1、第9章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),總體要求與目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,第一節(jié) 總體應(yīng)對(duì)措施,一、總體應(yīng)對(duì)措施 （一）向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的必要性； （二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； （三）提供更多的督導(dǎo)； （四）使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； （五）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。,二、控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,有效的控制環(huán)境可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制和被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程

2、度。 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： 1.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序； 2.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)； 3.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)； 4.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。,三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響,（一）總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)總體方案的影響 高風(fēng)險(xiǎn)水平：實(shí)質(zhì)性方案； 反之，綜合性方

3、案。,第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序,進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序,控制 測試,實(shí)質(zhì)性 程序,實(shí)質(zhì)性 分析程序,細(xì)節(jié) 測試,交易測試,余額測試,列報(bào)測試,檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序,一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求,（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。 控制測試，是指為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序。 實(shí)質(zhì)性程序，是指為發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序。,（二）進(jìn)一步審

4、計(jì)程序的要求,要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； 3.涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征； 4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。,（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方

5、案。 無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 小型被審計(jì)單位特殊考慮。,二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)：是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 進(jìn)一步審計(jì)程序的目的：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序。 進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：種類（檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序），方向（順查、逆查）。 （二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： 1.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 2.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，

6、包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征（固有風(fēng)險(xiǎn)）以及內(nèi)部控制（控制風(fēng)險(xiǎn)）。,三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（如期中或期末），或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 （二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮: （1）控制環(huán)境； （2）何時(shí)能得到相關(guān)信息； （3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； （4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。,四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,（一）進(jìn)一步審計(jì)程

7、序的范圍的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 （二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1.確定的重要性水平：反向關(guān)系。 2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，正向關(guān)系。 3.計(jì)劃獲取的保證程度：正向關(guān)系。 （三）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的特殊考慮 1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用 2.抽樣方法 3.綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序,第三節(jié) 控 制 測 試,一、控制測試的內(nèi)涵和要求 （一）控制測試的內(nèi)涵 控制測試：是指為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序。 測試控制了解內(nèi)部控制。

8、 （二）控制測試的要求 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試： 1.評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； 2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,二、控制測試的性質(zhì),（一）控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型（詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行）及其組合。 （二）確定控制測試的性質(zhì)，應(yīng)考慮 1.特定控制的性質(zhì)； 2.與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制； 3.應(yīng)用控制的自動(dòng)化； 4.控制測試的目的； 5.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響。,三、 控制測試的時(shí)間,相關(guān)問題： 控制測試的時(shí)間：期中或期末。 審計(jì)證據(jù)適用的期間或

9、時(shí)點(diǎn)：利用期中審計(jì)證據(jù)、以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。 要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。,（一）利用期中審計(jì)證據(jù)的考慮,如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： 1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； 2.考慮下列因素，確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)： （1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度； （2）在期中測試的特定控制； （3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度； （4）剩余期間的長度； （5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的圍； （6

10、）控制環(huán)境。 獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的程序：測試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。,（二）利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮,擬信賴控制 是否變化,該控制是否 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),考慮有關(guān)因素 確定本期是否測試,否,在本年測 試該控制,是,是,否,是,否,利用以前測試獲取的控制 運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),上次測試的時(shí)間 內(nèi)部控制其他要素的有效性 控制特征（人工或自動(dòng)化）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 信息技術(shù)一般控制的有效性 控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性 環(huán)境變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度,四、控制測試的范圍,（一）控制測試范圍的含義 控制測試的范圍主要指某項(xiàng)控制的測試次數(shù)

11、。 （二）確定控制測試范圍的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 （三）確定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)，通?？紤]的因素 1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率； 2.在所審計(jì)期間，注師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度； 3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性； 4.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍； 5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度； 6.控制的預(yù)期偏差。,第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序,一、 實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 （一）實(shí)質(zhì)性程序的含義 實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估

12、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。,（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求,1.無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 2. 實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括： （1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； （2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 3.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 （1）如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 （2）如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用

13、細(xì)節(jié)測試，或結(jié)合使用細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。,二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)含義 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。 基本類型：細(xì)節(jié)測試、實(shí)質(zhì)性分析程序 （二）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì) 1.要求：根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。 2.細(xì)節(jié)測試與實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性 細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試； 對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 3.細(xì)節(jié)測試的針對(duì)性：根據(jù)不同認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測試（審計(jì)程序的具體類型以及審查的方向和具體內(nèi)

14、容等）。 4.設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；作出預(yù)期時(shí)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度；可接受的差異額。 此外，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)使用被審計(jì)單位編制的信息的考慮。,三、 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間,（一）期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮 （二）期中審計(jì)證據(jù)的考慮 （三）以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮,四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍,（一）實(shí)質(zhì)性程序的范圍 細(xì)節(jié)測試：樣本量、選樣方法。 實(shí)質(zhì)性分析程序：分析的詳細(xì)程序、需進(jìn)一步調(diào)查的重大差異。 （二）實(shí)質(zhì)性程序范圍的確定，應(yīng)考慮： 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 實(shí)施控制測試的結(jié)果：如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。,第五節(jié) 評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)（包括相關(guān)披露）是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。,第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,一、完成審計(jì)工作前對(duì)所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 在完成審計(jì)工作前