1、第十一章 非流動負債,第一節(jié) 長期借款,第二節(jié) 應付債券,第三節(jié) 長期應付款,償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債,返回,長期借款,本金,計提的利息,尚未歸還的本息,按貸款單位開設明細帳進行明細核算,指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款,長期借款：,返回,1.借入,借：銀行存款 貸：長期借款,2.計息,資本化：記入相關資產(chǎn)成本,費用化：計入當期損益,專項借款、一般借款 資產(chǎn)交付使用前 同時滿足：,資產(chǎn)支出已發(fā)生,借款費用已發(fā)生,購建活動已開始,籌建期間：記入“長期待攤費用”，在開始經(jīng)營月一 次攤入“管理費用”帳戶。,經(jīng)營期間：記入“財務費用”,貸記,需

2、經(jīng)相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨,分期付息：記入“應付利息”,一次還本付息：記入“長期借款”,返回,3、還本付息,借：應付利息 貸：銀行存款,借：長期借款 貸：銀行存款,返回,【例11-1】 韶岡公司為建造廠房于2007年年初向城市商業(yè)銀行借入200萬元，期限3年，年利率6%，按單利計算，每年付息一次，到期還本。所借款項已存入銀行。當日購買工程用物資150萬元，并交付工地使用；支付工程款50萬元。第二年末廠房竣工交付使用。（假定實際利率與合同利率相差較?。?。,（1）取得借款時,借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2 000

3、000,（2）購買工程物資,借：工程物資 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000,借：在建工程廠房工程 1 500 000 貸：工程物資 1 500 000,（3）工程領用物資,返回,（5）第1年按月計息,借：在建工程廠房工程 500 000 貸：銀行存款 500 000,（4）支付工程款,借：在建工程廠房工程 10 000 貸：應付利息 10 000,（7）第2年利息處理與第一年相同,（6）第1年付息,借：應付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000,（8）第2年末工程竣工交付使用,借：固定資產(chǎn) 2 240 000 貸：在建工程廠房工程 2 240 000,返回,（9

4、）第3年按月計息,借：財務費用 10 000 貸：應付利息 10 000,借：應付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000,（11）到期還本,借： 長期借款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000,（10）年末付息,返回,帳戶設置,應付債券, 面值 利息調(diào)整 應計利息,債券：,企業(yè)為籌集長期資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。,返回,.發(fā)行,發(fā)行費用 發(fā)行期間凍結 資金利息收入,按差額,相關資產(chǎn)成本,財務費用,發(fā)行費用 發(fā)行期間凍結 資金利息收入,差額視為債券溢價分期攤銷,（1）溢價發(fā)行：,借：銀行存款 （實收款項） 貸：應付債券面值 利息

5、調(diào)整,（2）折價發(fā)行：,借：銀行存款 （實收款項） 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券面值,返回,.計息,（1）溢價,借：財務費用（在建工程） 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券應計利息（應付利息）,（2）折價,借：財務費用（在建工程） 貸：應付債券利息調(diào)整 應計利息（應付利息）,利息費用比照長期借款利息記入相關資產(chǎn)成本或當期“財務費用”。,返回,.到期還本付息,借：應付債券面值 應計利息 貸：銀行存款,返回,例11-2 澳德公司2007年1月1日平價發(fā)行面值為200萬元、期限3年、 票面利率為10%、每年計息一次、到期還本付息的債券。,（2）第1、2、3年計息,（3）到期還本付息,（1）發(fā)行時,借：

6、銀行存款 2 000 000 貸：應付債券面值 2 000 000,借：財務費用 200 000 貸：應付債券應計利息 200 000,借：應付債券面值 2 000 000 應計利息 600 000 貸：銀行存款 2 600 000,返回,例11-3 華納公司2007年1月1日發(fā)行面值為200萬元、期限3年、票面 利率為10%、實際利率8%、每年計息一次、到期還本付息的 債券，發(fā)行價格2 100 000元，發(fā)行取得的款項存入銀行。,（2）每期計息及攤銷溢價,（1）發(fā)行時,借：銀行存款 2 100 000 貸：應付債券面值 2 000 000 利息調(diào)整 100 000,返回,0,2 449 44

7、0,2 268 000,2 100 000,應付債券攤余成本,26 000 000,49440,150 560,200 000,09.12.31,0,18 560,181 440,200 000,08.12.31,0,32 000,168 000,200 000,07.12.31,07.1.1,支付本息,攤銷的利息調(diào)整,利息費用,應計利息,計息日期,返回,600 000 100 000,100 000,2008年12月31日,（3）到期還本付息,2007年12月31日,2009年12月31日,借：財務費用 168 000 應付債券利息調(diào)整 32 000 貸：應付債券應計利息 200 000,借

8、：財務費用 181 440 應付債券利息調(diào)整 18 560 貸：應付債券應計利息 200 000,借：財務費用 150 560 應付債券利息調(diào)整 49 440 貸：應付債券應計利息 200 000,借：應付債券面值 2 000 000 應計利息 600 000 貸：銀行存款 2 600 000,返回,例11-4 海欣公司2007年1月1日發(fā)行面值為200萬元、期限3年、票面 利率為10%、市場利率12%、每年付息一次、到期還本的債 券，發(fā)行價格1 903 920元，發(fā)行取得的款項存入銀行。,（2）每期計息及攤銷溢價,（1）發(fā)行時,借：銀行存款 1 903 920 應付債券利息調(diào)整 96 080

9、 貸：應付債券面值 2 000 000,返回,0,1 964 277.25,1 932 390.4,1 903 920,應付債券攤余成本,2 200 000,35 722.75,235 722.75,200 000,09.12.31,200 000,31 886.85,231 886.85,200 000,08.12.31,200 000,28 470.40,228 470.40,200 000,07.12.31,07.1.1,支付本息,攤銷的利息調(diào)整,利息費用,應計利息,付息日期,返回,2008年12月31日,（3）到期還本付息,2007年12月31日,2009年12月31日,借：財務費用 228 470.40 貸：應付債券利息調(diào)整 28 470.40 應付利息 200 000,借：應付利息 200 000 貸：銀行存款 200 000,借：財務費用 231 886.85 貸：應付債券利息調(diào)整 31 886.85