1、會計基礎第四章：主要經濟業(yè)務事項賬務處理,江蘇2013年,企業(yè)業(yè)務流程歸納,1.1、企業(yè)業(yè)務流程（生產型企業(yè)）-不了解業(yè)務不能做會計 投資注冊公司資金不足(借款)建廠房購設備購買材料 驗收入庫 =（經營準備） 款項結算 領用材料 發(fā)生收入 發(fā)生人工 組織生產-產品入庫-產品銷售 確認成本 =（主營業(yè)務） 生產中的費用 （成本要素：料工費） 款項結算（收回與收不回） 出租多余廠房、出售多余原料、出租出售包裝物，服務性收入等 =（其他業(yè)務） 管理費用、銷售費用、財務費用 =（公司級費用） 相關稅金 =（公司級稅費） 利潤計算就是（收入-成本-費用-稅金） 多余資金的臨時處理 =（股票、債券） 非日

2、常發(fā)生的利得和損失(如：捐贈) =（營業(yè)外收支） 零星零時的資金往來-其他往來（如個人借款等） =（其他往來）,第四章：主要經濟業(yè)務事項賬務處理,1、增值稅基礎知識 2、會計核算 2.1、投資注冊公司 2.2、資金不足(借款） 2.3、建廠房購設備 2.4、材料（采購-入庫-款項結算） 2.5、組織生產-直接材料（出庫） *2.6、材料計劃價核算 2.7、組織生產-直接人工 2.8、組織生產-制造費用 2.9、產成品完工入庫 2.10、產成品銷售（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本確認，款項結算） 2.11、其他業(yè)務收入、支出 2.12、管理費用、銷售費用、 財務費用及營業(yè)稅金及附加 2.13、多余資

3、金的臨時處理-交易性金融資產 2.14、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出（利得和損失） 2.15、零星零時的資金往來-其他往來（如個人借款等） 2.16、企業(yè)所得稅 2.17、損益科目結轉（本年利潤的核算） 2.18、利潤分配,1、增值稅基礎知識（多付的錢不一定是成本，少收的一定是收入）,舉例 討論1： 采礦廠交的17萬錢的來源由誰承擔 如果采礦廠不跟鋼廠收取17萬，只收100萬，會有什么結果（銷售額） 鋼廠實付117萬全是購貨成本嗎，支付的17萬的稅金及本環(huán)節(jié)支付的34萬的稅金由誰承擔了 如果采購不要發(fā)票，公司銷售開發(fā)票，有什么損失，企業(yè)為什么要發(fā)票 不規(guī)范的業(yè)務下，什么情況企業(yè)不愿要采購發(fā)票 增值稅

4、進項和銷項的拆東墻與補西墻（會計賬上的表現(xiàn)）-實操課講解 討論2： 什么是進項稅-17萬 什么是銷項稅-51萬 應交多少稅-34萬（51-17萬） 討論3：增值稅的總額抵扣 并非每月都要交，當月進貨稅金多，銷售稅金少，那么就不用交 科目設置： 應交稅費-應交增值稅-進項稅（只有借方發(fā)生額） 應交稅費-應交增值稅-銷項稅（只有貸方發(fā)生額） 應交稅費-應交增值稅=應交稅費-應交增值稅-銷項稅（只有貸方發(fā)生額）-應交稅費-應交增值稅-進項稅（只有借方發(fā)生額） *增值稅的小規(guī)模納稅人：采用簡易的計算方法：不含稅銷售額*3%，科目只有應交稅費-應交增值稅，不要三級,2.1、投資注冊公司,2.1.1、投資

5、注冊公司股東的出資形式與對應科目，及各科目結構（期初余額方向，發(fā)生額方向，期末余額方向） A貨幣資金-庫存現(xiàn)金、銀行存款 B存貨如原材料-原材料、應交稅費-應交增值稅-進項稅 C固定資產-固定資產、應交稅費-應交增值稅-進項稅 D無形資產-無形資產 -資產定性 E實收資本 -權益定性 2.1.2、營業(yè)執(zhí)照中注冊資本和實收資本的關系 2.1.3、股東溢價出資的賬務處理 F涉及的會計科目：資本公積 舉例:ABCD四股東共同出資成立甲公司，其中A以現(xiàn)金、銀行存款各出資50萬，B以原材料含稅價出資117萬，并開具增值稅專用發(fā)票，D以設備含稅價128.7萬出資增值稅專用發(fā)票不含稅價款110萬，稅款18.

6、7萬，D以專利120萬出資，經股東一致同意每人各占25%股份 借：庫存現(xiàn)金 50 如何編會計分錄：定性、定量 銀行存款 50 1、資產、權益的同增同減-涉及的會計要素 原材料 100 2、資產、權益借貸方向 固定資產 110 3、發(fā)生的科目 無形資產 120 4、各科目的金額-分析各科目金額 應交稅費-應交增值稅-進項稅35.7 貸： 實收資本 400 資本公積 65.7,2.2、資金不足(借款）,2.2.1、公司借款的分類：長期借款、短期借款 2.2.2、公司借款業(yè)務的構成 借款發(fā)生 借款的利息的計算（短期借款利息一季度支付銀行一次，按月計提，長期借款利息按季計提） *為什么要計提？-權責發(fā)

7、生制（短期利息的是否按月計提問題） 借款的歸還 2.2.3、公司借款的發(fā)生 短期借款 長期借款 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：短期借款 貸：長期借款-本金 如何編會計分錄：定性、定量 A、資產、負債的同增同減-涉及的會計要素 B、資產、權益的借貸方向 C、發(fā)生的會計科目 D、各科目的金額-分析各科目金額 2.2.4、公司借款利息的計提 短期借款 長期借款 借：財務費用 借：財務費用、管理費用、在建工程等 貸：應付利息 貸：長期借款-應計利息 *A 注意科目的區(qū)別 *B 利息計提的時間長度不同，短期借款每月計提，長期借款每季計提 *C 還本付息的最后一次利息可計提也可不計提（短期為還本付息當月

8、，長期為還本付息當季）但要注意對做賬的影響,2.3、建廠房購設備,2.3.3、固定資產的折舊 A 固定資產折舊有關的基礎概念 原值（入賬金額） 殘值（報廢前可收回總金額） 凈殘值（殘值減處置費用）和凈殘值率（凈殘值/原值） 可計提折舊額（原值-凈殘值） 折舊年限（非實際使用年限） 年折舊額率 月折舊額率 B 固定資產折舊賬務處理定性的問題 （會計要素、增減關系、借或貸、會計科目、金額）-分錄要有確認有計量 定性的事是計算出的金額應由什么承擔，即計入什么科目，折舊計入的科目由固定資產的用途來決定的。如 果固定資產是管理用的如公司董事長用的汽車計入管理費用，銷售部專用的車的折舊可以計入銷售費用 ，

9、車 間生產設備折舊計入制造費用。定性的會計分錄： 借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：累計折舊 不可以是固定資產 C 固定資產折舊賬務處理定量的問題 （會計要素、增減關系、借或貸、會計科目、金額）-分錄要有確認有計量 -即折舊金額的確定 舉例：A公司2013年1月購入一輛車100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元（預計處置金額為12000元，處置過程中的費用為2000元），該車預計可行駛90萬公里每年10萬公里，其中2013年2月行駛5萬公里，分別用下面四種方法計算的2013年2月折舊額為： C1 年限平均法（又叫直線法）,2.3、建廠房購設備,C1 年限平均法（又叫直線

10、法）相關公式如下： 年限平均法：（原值-凈殘值）=可計提折舊額/使用年數(shù)=年折舊額/12個月=月折舊額 年折舊率=年折舊額/原值 月折舊率=年折舊率/12 5年全部折舊計算表： C2 工作量法，相關公式如下： （原值-凈殘值）=可計提折舊額/總工作量*當期工作量（算年折舊為年工作量，算月折舊為月工作量）2013年1月購入汽車原值100000，凈殘值10000，合計90萬公里，每年公里如下，2013年2月行駛5萬1月如有公里數(shù)計入2月，5年全部折舊計算表：,2.3、建廠房購設備,C3 年數(shù)總和法，相關公式如下： （原值-凈殘值）=可計提折舊額/年數(shù)總和*對應年份，5年全部折舊計算表： C4 雙倍

11、余額遞減法，相關公式如下： *最后兩年前的折舊不考慮凈殘值，年折舊率為2/年數(shù)（除最后兩年），最后兩年（可計提攤余價值-凈殘值）/2，平均分配 *5年全部折舊計算表：,2.3、建廠房購設備,例題： 企業(yè)2009年1月15日購入一臺不需要安裝的非生產用設備（按照稅法規(guī)定，該固定資產的增值稅不能抵扣），設備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發(fā)生運費、保險費300元，采購人員差旅費200元。設備預計可以使用10年，采用年限平均法計提折舊。2009年應該計提的折舊為（）元。A.1 000B.1 100C.1 200D.1 500 固定資產的入賬價值10 0001 70030012

12、 000（元），設備應該從2009年2月份開始計提折舊，當年應該計提11個月的折舊，所以2009年的折舊額12 000/1011/121 100（元），本題三個考點： 當月新增資產不計提折舊、差旅費不計入固定資產原值、年限平均法固定資產折舊的計算,2.3、建廠房購設備,2.3.4、固定資的的減少、處置和報廢及相關的賬務處理 A 轉出價值 借：固定資產清理 原值-已提折舊 累計折舊 已提折舊 貸：固定資產 原值 B 處置過程的收付業(yè)務 發(fā)生收入： 借：銀行存款等相關科目 貸：固定資產清理 發(fā)生支出： 借：固定資產清理 貸：銀行存款等相關科目 C 結轉處置利得和損失（所有業(yè)務處理完），看固定資產清

13、理的科目余額 如果余額在借方為處置損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 固定資產清理科目為0了 如果余額在借方為處置收益 借：固定資產清理 固定資產清理科目為0了 貸： 營業(yè)外收入,2.4、原材料核算（采購-入庫-款項結算實際成本法）,2.4.1、原材料入庫、結算的核算（定性、定量，因為采購中到貨、到票、付款相結合定性類型較多，先說定量） A 原材料入庫的定量（即入庫金額的確定）：原材料買價、采購過程中發(fā)生的運輸費、挑選整理費、保險費、合理損耗（影響單位原材料的入庫單價，不增加總入庫金額）等 *入庫的金額不包含采購過程中發(fā)生的進項稅（原材料進項稅、運費的進項稅并注意兩者的算法） 原材料進項稅

14、：含稅單價/1.17*0.17 運費的進項稅（普通發(fā)票）：含稅金額*0.0.7 *入庫的金額不含采購發(fā)生的差差旅費，此費用入管理費用 *多個原材料采購共同發(fā)生的費用，應按合理的方法進行分配，如共同發(fā)生的運費按金額、數(shù)量、噸數(shù)等 B 原材料入庫的定性（科目的確定）：根據(jù)采購中原材料實際到庫驗收、是否收到發(fā)票及是否付款的實際情況 可以將原材料的采購業(yè)務分為以下類型 B1 票貨同到并驗收入庫 B11 付款：原始憑證有買價、運費等費用發(fā)票,入庫單,銀行票證。會計分錄為： 借:原材料（金額由哪些構成）-入本科目的原始憑證：入庫單 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)-入本科目的原始憑證：增值稅專用發(fā)票，運費

15、普通發(fā)票 貸:銀行存款-入本科目的原始憑證：銀行票證 B12未付款：原始憑證有買價、運費等費用發(fā)票,入庫單 （注意會少了什么原始憑證）。會計分錄為： 借:原材料（金額由哪些構成） 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:應付賬款-*公司 B2 票到貨未到（當然無法驗收入庫）：本業(yè)務實務中可以先不做賬，如需要抵扣增值稅銷項稅當然要入賬（為什么） B21 付款：原始憑證有買價、運費等費用發(fā)票, 銀行票證（注意會少了什么原始憑證） 。會計分錄為： 借:在途物資（金額由哪些構成）-為什么入本科目，不入原材料呢，需要什么憑證證明支持 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款 B22未付款：原始憑證有

16、買價、運費等費用發(fā)票（注意會少了什么原始憑證）。會計分錄為： 借:在途物資（金額由哪些構成） 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:應付賬款-*公司 B23驗收入庫（原始憑證：入庫單） 借：原材料 貸：在途物資（此分錄可單筆或月底匯總）,2.4、原材料核算（采購-入庫-款項結算實際成本法）,B3 預付賬款的采購業(yè)務 B31 付款：原始憑證為銀行票證。會計分錄為： 借:預付賬款 貸:銀行存款 B32 票到貨未到：原始憑證為發(fā)票, 會計分錄為： 借:在途物資 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:預付賬款 因為有預付先沖預付金額 應付賬款 不夠沖的也可計入應付賬款 貨到根據(jù)入庫單做借:原材料 貸:

17、在途物資（當然也可以匯總做） B33 票貨未到：原始憑證為發(fā)票、入庫單, 會計分錄為： 借:原材料 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:預付賬款 因為有預付先沖預付金額 應付賬款 不夠沖的也可計入應付賬款 B34 補付貨款：原始憑證為銀行票證, 會計分錄為： 借:應付賬款 預付賬款（或） 貸:銀行存款 B35收回多付貨款：原始憑證為銀行票證, 會計分錄為： 借:銀行存款 貸:預付賬款 應付賬款（或）,2.4、原材料核算（采購-入庫-款項結算實際成本法）,B4 貨到票未到的采購業(yè)務 B41 入庫暫估：原始憑證為入庫單（暫估單價和金額的確定）。會計分錄為： 借:原材料 貸:應付賬款-暫估應付賬款

18、 B42 下月回沖：原始憑證為紅字(即負數(shù))入庫單, 會計分錄為（原樣沖回）： 借:應付賬款-暫估應付賬款 貸:原材料 B43 票貨未到：原始憑證為發(fā)票、入庫單, 會計分錄為： 借:原材料 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:預付賬款 因為有預付先沖預付金額 應付賬款 不夠沖的也可計入應付賬款 B33 正式入庫：原始憑證為發(fā)票、正式入庫單, 會計分錄為： 借:原材料 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款(或應付賬款) *視是否付款 *為什么要做暫估入庫？ 1、賬實管理需要 2、無入庫，出庫后會有負的數(shù)量庫存 3、出庫的成本為0，會使當月成本、費用金額少計 4、暫估雖不能完全和入庫單

19、價一致，但合理暫計不會偏差很大，也可以按實際單價進行暫估單價和確定,2.4、原材料核算（采購-入庫-款項結算）,2.4.2、原材料入庫款項結算中的應付賬款和預付賬款核算 A 建議只做應付賬款，不設預付賬款科目，想一想為什么 B 最終總賬、明細科目余額與財務狀況的關系即資產負債表的關系 舉例：*公司期末應付賬款和預付賬款的余額如下，其資產負債表應付賬款、預付賬款科目金額為？ 想一想為什么會造成這樣的情況 應付賬款-A 借方：100 預付賬款-A 貸方：300 都是A，做賬會出現(xiàn)這個情況？ 應付賬款-B 借方：100 預付賬款-C 貸方：100 應付賬款-D 貸方：100 預付賬款-E 借方：10

20、0 應付賬款-F 貸方：100 預付賬款-G 借方：100 總賬余額 貸方：0 貸方：200 資產負債表（借加借、貸加貸） 應付賬款：DFAC金額：100+100+300+100=600 預付賬款：ABEG金額：100+100+100+100=400 2.4.3、原材料采購款項結算中的應付票據(jù)核算,2.5、原材料的出庫（組織生產-直接材料實際成本法）,2.5.1、原材料出庫核算的定性問題：根據(jù)領用原材料的用途確定入賬的科目） 借：生產成本-*產品（直接材料） 制造費用（這個科目干什么的？） 管理費用 銷售費用 貸：原材料 *定性知道了，沒有金額也不能把賬做出來，下面討論定量的計算問題 2.5.

21、2、原材料出庫核算的定量問題-出庫成本的計價方式（庫存商品銷售成本的定量方法同） A 個別計價法 B 月末一次加權平均法 C 移動平均法（已不用） D 先進先出法 E 各種出庫成本計價方法的優(yōu)缺點 2.5.3、材料分配表-解決材料出庫入賬的定性、定量問題-如何做，實操班通過軟件講解,*2.6、原材料入、出庫計劃價核算，計劃成本法,2.6.1、原材料入庫的計劃價核算 A 確認問題（科目設置）：必須要設置材料采購科目，材料成本差異科目 B 計量問題：計劃價入庫核算和實際采購成本差異的處理，用分錄舉例說明 采購：借：材料采購 （實際價） 入庫：借：原材料（計劃價） 應交稅費-應交增值稅（進項稅） 材

22、料成本差異（實際成本大于計劃成本-超支） 貸：應付賬款等 貸：材料采購 材料成本差異（實際成本小于計劃成本-節(jié)支） 2.6.2、原材料出庫的計劃價核算的步驟 A 出庫按計劃價確定出庫單價，并按原材料用途編制會計分錄（定性的科目和實際成本法一致，定量為計劃價） B 計算原材料成本差異率 C 分配原材料成本差異 D 將原按計劃價確定的出庫成本調整至實際成本 舉例：,2.7、組織生產（直接人工）及企業(yè)人員工資核算,2.7.1、工資的支付方式（為什么在預提工資） 2.7.2、核算的定性問題：根據(jù)工資發(fā)生的對象即用途確定入賬的科目） 借：生產成本-*產品（直接人工） 制造費用（這個科目干什么的？） 管理

23、費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-工資 2.7.3、核算的定量問題：工資分配表-解決工資入賬的定性、定量問題 2.7.4、應付職工薪酬總賬下的明細科目（除了工資還有社保、公積金等）,2.8、組織生產-制造費用,2.8.1、什么是制造費用（生產成本構成：料工費，所以直接材料、直接人工、制造費用又叫成本項目）及其內容 2.8.2、制造費用和直接材料、直接人工在入賬上的不同 直接計入費用：發(fā)生時可以直接計入各產品的生產成本如：直接材料、直接人工 間接計入費用：發(fā)生時可以直接計入產品的生產成本如：車間主任的工資，車間照明用電，這些費用需記入制造 費用 *雖然在生產成本下設立有制造費用成本項目（生產成本

24、-*產品（制造費用），之前的課上沒有說過分錄做成借：生產成本-*產品（制造費用）貸：相關科目，但直接材料和直接人工直接入了生產成本科目這是為什么呢？） （想一想前面已學的我們都有哪些制造費用，分錄是如何做的） 2.8.3、制造費用的賬務處理 A 歸集 *因為制造費用在發(fā)生時不能一下就能分到對象，如車間廠房折舊，借：制造費用，不能借：生產成本-*產品（制造費用）貸：累計折舊 貸：累計折舊不能做成后者，舉例比如，這個車間生產10種產品，你說在做制造費用分錄時各個產品分多少合適呢？ *所以制造費用一級科目（即第一種做法）首先將所有的不能直接計入成本的各項車間生產雜費在發(fā)生時在這個科目進行歸集（即匯總

25、）這些費用包括：福利費、折舊費、修理費、水電費、辦公費等等 B 分配（注意入賬的原始憑證） 月底再按各產品生產的工時比例對制造費用進行分配，做分錄借：生產成本-*產品（制造費用）貸：制造費用月底：制造費用科目金額為0 *單一產品生產制造費用的賬務處理 借：生產成本-*產品（制造費用） 貸：相關科目,2.9、產成品完工入庫,2.9.1、產成品入庫的定性 借：庫存商品 貸：生產成本-*產品（直接材料） 生產成本-*產品（直接人工） 生產成本-*產品（制造費用） 2.9.2、產成品入庫的定量（本書從略） 2.9.3、生產成本明細賬的格式和特點（借方多欄式明細賬） 2.9.4、未完工產品即在產品在生產

26、成本明細賬上的反映 期初余額+本月發(fā)生-本月入庫=期末余額(即在產品) 回顧一下我們學過的會計科目，并思考一下這些科目的結構（復習科目表）,2.10、庫存商品銷售（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本確認，款項結算）,2.10.1、庫存商品銷售收入核算 A 確認： B 計量： 借：銀行存款 -現(xiàn)款銷售 應收票據(jù) -收到承兌匯票 應收賬款 -賒銷業(yè)務 貸：主營業(yè)務收入 -不含稅價 應交稅費-應交增值稅（銷項稅） -不含稅價*0.17 *預收賬款銷售業(yè)務（類似預付賬款業(yè)務） 2.10.2、應收賬款、預收賬款核算與資產負債表填列的關系 A 建議只做應收賬款，不設預收賬款科目，想一想為什么 B 最終總賬、明細科

27、目余額與財務狀況的關系即資產負債表的關系 舉例：*公司期末應收賬款和預收賬款的余額如下，其資產負債表應收賬款、預收賬款科目金額為？ 想一想為什么會造成這樣的情況 應收賬款-A 借方：100 預收賬款-A 貸方：300 都是A，做賬會出現(xiàn)這個情況？ 應收賬款-B 借方：100 預收賬款-C 貸方：100 應收賬款-D 貸方：100 預收賬款-E 借方：100 應收賬款-F 貸方：100 預收賬款-G 借方：100 總賬余額 貸方：0 貸方：200 資產負債表（借加借、貸加貸） 預收賬款：DFAC金額：100+100+300+100=600 應收賬款：ABEG金額：100+100+100+100=

28、400 2.10.3、庫存商品銷售中的應收票據(jù)核算,2.10、庫存商品銷售（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本確認，款項結算）,2.10.4、銷售成本的核算 A 確認： B 計量（原材料出庫的方法是一樣的） 借：主營業(yè)務成本 個別計價法、月末一次加權平均法、 貸：庫存商品 先進先出、移動平均法 2.10.5、應收款項（應收賬款、其他應收款）的壞賬準備 A 什么是壞賬準備：資產負債表日對應收款項賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明賬面發(fā)生減值的應用備抵法 計提壞賬準備 B 什么情況下應確認壞賬:破產、死亡財產不足清償，超過3年并有明顯特征收不回來 C 壞賬準備計提的核算 C1 確認： 借：資產減值損失 貸：

29、壞賬準備 C2 計量： 單項金額重大的：單獨進行減值測試， 單項金額非重大的：先單獨進行減值測試，在單獨測試后和未減值的應收款項一起分組（如賬齡）進行綜合預測如：,2.10、庫存商品銷售（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本確認，款項結算）,壞賬準備金額的計算（備抵法），在計算時采用余額倒算法，舉例： 1、某企業(yè)按照應收賬款余額的3提取壞賬準備。該企業(yè)第一年的應收賬款余額為1000000元； 2、第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元； 第三年，已沖銷的上年乙單位的應收賬款5000元又收回存入銀行，期末應收賬款余額為1300000元。 計算每

30、年的壞賬準備的計提 *計提后的每年壞賬準備余額=應收賬款余額*壞賬準備率 A第一年壞賬的計提 借：資產減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 B第二年的賬務處理 B1、壞賬發(fā)生的賬務處理 借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款甲單位 1000 應收賬款乙單位 5000 B2、第二年壞賬的計提、先算出第二年的壞賬余額應為：1200000*3=3600,倒算出當年的計提金額為:期初3000+X-本年發(fā)生的壞賬6000（因為是借方發(fā)生，所以是）=3600,本年計提金額X為：6600 借：資產減值損失 6600 貸：壞賬準備 6600 C第三年賬務處理 C1、壞賬收回的賬處務處理 借：應收賬款 50

31、00 貸：壞賬準備 5000 收回的壞賬先要通過壞賬準備科目核算 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款 5000 C2、第三年壞賬的計提、先算出第三年的壞賬余額應為：1300000*3=3900,倒算出當年的計提金額為:期初3600+X+本年發(fā)生的壞賬收回5000（因為是貸方發(fā)生，所以是+）=3900,本年計提金額X為：-4700 借：壞賬準備 4700 貸：資產減值損失 4700,2.11、其他業(yè)務收入、成本,2.11.1、其他業(yè)務的核算內容： 其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他附帶業(yè)務所取得的收入,材料銷售收入（企業(yè)生產銷售的殘次品、附產品、廢品和下腳料收入）、出租固定資產、出租無形

32、資產、包裝物出租收入等 2.11.2、其他業(yè)務的收入、成本會計分錄： 確認： A 收入： B 成本 借：應收賬款 借：其他業(yè)務成本 貸：其他業(yè)務收入 貸：原材料 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）只針對售商品等業(yè)務 累計折舊（如多余廠房出租的折舊） 其他相關科目 計量：從略，參照之前的金額計算，如原材料參照計價方式,2.12、管理費用、銷售費用、 財務費用及營業(yè)稅金及附加（公司層面）,2.12.1、管理費用的核算內容（詳見教材） 確認： 定量：從略 借：管理費用 貸：銀行存款等科目 直接計入管理費用科目的稅收有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅（有房有地有車有花） 并不經應交稅費科目核算的稅

33、收有：印花稅、耕地占用稅和契稅 2.12.2、銷售費用的核算內容（詳見教材） 確認： 定量：從略 借：銷售費用 貸：銀行存款等科目 2.12.3、財務費用的核算內容：利息收入、利息支出、銀行手續(xù)費 確認： 定量：從略 借：財務費用-利息支出、手續(xù)費 貸：銀行存款 借：銀行存款-利息收入 貸：財務費用,2.12、管理費用、銷售費用、 財務費用及營業(yè)稅金及附加（公司層面）,2.12.4、營業(yè)稅金及附加核算內容（定量比定性復雜）： 定量的問題： A 非商品銷售企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅、交納的消費稅（價內稅、區(qū)別增值稅），并按其7%交納的城市維護建設稅， 4%交納的教育費附加（實際是3%教育費附加、2%地方教

34、育費附加） B 商品銷售企業(yè)當月銷項稅大于進項稅的應交稅額按7%、4%交納的城市維護建設稅（小規(guī)模納稅因無銷項、進項的區(qū)別，當月有收入按不含 稅銷售收入計算的當月應交增值稅參照以上比例計算城建稅和教育費附加） *城市維護建設稅、教育費附加不是按銷售額計算的，而是按應交的增值稅和營業(yè)稅計算的 *一般納稅人是不是當月一定有城市維護建設稅、教育費附加？ 定性的問題： A 應交營業(yè)稅企業(yè)（餐飲業(yè)按營業(yè)額5%計算的營業(yè)稅） B 一般納稅人企業(yè) 借:營業(yè)稅金及附加 當月：銷項稅-進項稅大于0按其應交稅7%、4%計算 貸：應交稅費-營業(yè)稅 城市維護建設稅和教育費附加，分錄同營業(yè)稅隨征 按營業(yè)稅隨征計算的城市

35、維護建設稅和教育費附加 當月銷項稅-進項稅小于0當月無城市維護建設稅和 借：營業(yè)稅金及附加 教育費附加的納稅義務 貸：應交稅費-城市維護建設稅 借：營業(yè)稅金及附加 應交稅費-教育費附加 貸：應交稅費-城市維護建設稅 應交稅費-教育費附加 C 增值稅小規(guī)模企業(yè)按增值稅隨征的城市維護建設稅和教育費附加 當月含稅銷售收入/1.03=不含稅銷售收入*0.03=當月應交增值稅*7%=城市維護建設稅 *4%=教育費附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-城市維護建設稅 應交稅費-教育費附加 *需要注意小規(guī)模企業(yè)的銷售收入的確認也應換算為不含稅銷售收入-小規(guī)模企業(yè)增值稅的賬務處理,2.13、多余資金的臨時處

36、理-交易性金融資產,2.13.1、什么是交易性金融資產（為交易持有的股票、債券） 2.13.2、交易性金融資產交易的過程 A 證券公司開戶 B 銀行轉賬至開的賬戶（形成其他貨幣資金-存出投資款） C 購買（買價、手續(xù)費和傭金） D 交易出售（取得收入、價差收益） 2.13.3、交易性金融資產交易的核算 A 銀行轉賬至開的賬戶 借：其他貨幣資金-存出投資款 貸：銀行存款（退出交易市場做相反分錄） B 購買 借：交易性金融資產-成本 -公允價值 投資收益 -手續(xù)費和傭金 貸：其他貨幣資金 -全部的支出金額 C 交易出售（全部出售、部分出售） 借：其他貨幣資金-存出投資款 -全部的收入金額 貸：交易

37、性金融資產-成本 -按比例計算出售的公允成本 投資收益 -價差收益加交易手續(xù)費、傭金，虧損在借方 *此分錄在編制時，先確定能收回多少金額，按比例應結轉多少成本，倒擠投資收益并確定借、貸方 2.13.4、其他貨幣資金的核算業(yè)務（知道各個分類核算的內容） 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 外埠存款 發(fā)生時 借：其他貨幣資金（相關明細科目） 貸：銀行存款,第四章：主要經濟業(yè)務事項賬務處理,2、會計核算 2.1、投資注冊公司 2.2、資金不足(借款） 2.3、建廠房購設備 2.4、材料（采購-入庫-款項結算） 2.5、組織生產-直接材料（出庫） *2.6、材料計劃價

38、核算 2.7、組織生產-直接人工 2.8、組織生產-制造費用 2.9、產成品完工入庫 2.10、產成品銷售（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本確認，款項結算） 2.11、其他業(yè)務收入、支出 2.12、管理費用、銷售費用、 財務費用及營業(yè)稅金及附加 2.13、多余資金的臨時處理-交易性金融資產 2.14、 零星零時的資金往來-其他往來（如個人借款等） 2.15、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出（利得和損失） 2.16、損益科目結轉（本年利潤的核算） 2.17、企業(yè)所得稅 2.18、利潤分配,2.14、 零星零時的資金往來-其他往來（如個人借款等）,2.14.1、其他應收款的范圍及核算 其他應收款：應收的各種賠款、

39、罰款、應收出租包裝物的租金、應向職工收取的各種墊付款項、備用金、存出保證金、其他各種應收、暫付款項。 業(yè)務舉例 其他應收款的員工借款及歸還 2.14.2、其他應付款的范圍及核算 其他應付款：除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。 業(yè)務舉例 收取的各項押金及歸還,2.15、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出（利得和損失）,2.15.1、營業(yè)外收入的范圍及核算 教材中涉及的內容：盤盈的現(xiàn)金、處置固定資產凈收益 其他內容有：捐贈利得、債務重組利得、政府補助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資 產等等（了解） *注意：無固定資產盤盈 會計分錄：從略 2.15.2、營業(yè)外支出的范圍及核算 教材