1、9.1 會計工作組織 9.2 會計規(guī)范 9.3 會計機構和會計人員 9.4 會計檔案 9.5 內(nèi)部控制,第九章 會計工作規(guī)范與會計工作組織,9.1 會計工作組織,9.1.1 會計工作組織的意義 9.1.2 會計工作組織的含義 9.1.3 會計工作組織的要求,9.1.1 會計工作組織的意義,會計工作組織就是對會計機構的設置、會計人員的配備、會計制度的制定與執(zhí)行等項工作所作的統(tǒng)籌安排。科學地組織會計工作對完成會計任務、發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理工作中的作用具有重要意義。 第一，科學地組織會計工作，有利于保證會計工作的質量，提高會計工作的效率。 會計工作是對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，要為

2、管理者以及社會各界提供準確、可靠的會計信息。通過從憑證到賬簿、從賬簿到報表，進行連續(xù)地記錄、計算、分類、匯總和分析檢查，都需要一系列的程序和手續(xù)，各程序之間、各手續(xù)之間、各數(shù)字之間一環(huán)扣一環(huán)，聯(lián)系密切。,9.1.1 會計工作組織的意義,第二，科學地組織會計工作，有利于會計工作同其他經(jīng)濟管理工作分工協(xié)作，提高企業(yè)管理水平。 會計工作是企業(yè)單位經(jīng)濟管理工作的重要組成部分。會計工作既獨立于其他管理工作，又同它們存在著十分密切的聯(lián)系。它們之間既有區(qū)別，又相互制約、相互促進，從不同的角度對企業(yè)單位和經(jīng)濟活動進行管理。 第三，科學地組織會計工作，有利于鞏固和加強各單位的內(nèi)部經(jīng)濟責任制。 第四，科學地組織會

3、計工作，有利于保證企業(yè)單位正確地執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法律、制度，維護財經(jīng)紀律，保護社會主義財產(chǎn)安全完整。,9.1.2 會計工作組織的含義,會計工作組織，一般包括這樣幾方面內(nèi)容：設置會計機構、配備適當?shù)臅嬋藛T、制定與執(zhí)行會計規(guī)范、保管會計檔案。合理有效地組織會計工作可以充分發(fā)揮會計工作的作用。,9.1.3 會計工作組織的要求,組織會計工作的要求，一般有以下兩點。 l. 既要符合國家對會計工作的統(tǒng)一要求，還要適應各企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營和管理的特點 會計是一項微觀經(jīng)濟管理活動，各會計主體的經(jīng)濟活動有其自身的特點，這就說明組織會計工作要考慮各會計主體自身經(jīng)濟活動的特點。但是，會計提供的信息對整個社

4、會的經(jīng)濟又將產(chǎn)生相當大的影響，特別是我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家作為宏觀經(jīng)濟管理者，對會計信息有一定要求。所以國家對會計工作的組織有一定的統(tǒng)一要求，任何會計主體必須貫徹執(zhí)行國家規(guī)定的法規(guī)和制度，進行會計核算和監(jiān)督。,9.1.3 會計工作組織的要求,2. 在保證會計工作質量的前提下，講求工作效率，節(jié)約工作時間，杜絕人力、物力浪費 會計的“效益大于成本”原則，對組織會計工作也很有用。會計機構的設置和人員的配備，應力求精簡、合理，提高工作效率；對會計處理程序和手續(xù)的規(guī)定，要結合實際情況，避免煩瑣。會計工作如果組織得不好，會造成重復勞動，浪費人力和財力。另外，會計工作還要充分吸收科技的成果，特別

5、是計算機技術的成果，以使會計信息的處理手段跟上信息化社會的要求，這既可提高會計信息的質量，又可節(jié)約時間和人力資本。,9.2 會計規(guī)范,9.2.1 會計規(guī)范的含義和意義 9.2.2 會計規(guī)范的形式 9.2.3 我國的會計法規(guī)體系 9.2.4 我國的國家統(tǒng)一會計核算制度體系,9.2.1 會計規(guī)范的含義和意義,1. 會計規(guī)范的含義 會計規(guī)范是會計工作的依據(jù)和標準，它是組織會計工作必須遵守的法律和行政法規(guī)，是協(xié)調、統(tǒng)一會計處理過程中對不同處理方法做出合理選擇的假設、原則、制度等的總和，是會計行為的標準。在不同的國家，會計法規(guī)體系是不同的。在我國一般包括會計法、會計準則和會計制度等法律、法規(guī)和規(guī)章制度。

6、,9.2.1 會計規(guī)范的含義和意義,2. 會計規(guī)范的意義 制定會計規(guī)范有以下幾方面的意義。 (1)實現(xiàn)會計目標的需要。會計目標表明了會計活動應達到的境地或標準，為會計活動指明了方向。會計目標受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響較大。 目前，學術界對會計目標并未達成一致認識。 一般認為，會計的目標就是提供對會計信息使用人進行決策時有用的信息。由于信息的使用人是多方面，不同的使用人需要的信息不盡相同，而會計又不可能對不同的人。提供不同的報表，因此需要用規(guī)范來約束會計信息的提供，以實現(xiàn)會計的目標。,9.2.1 會計規(guī)范的含義和意義,(2)解除經(jīng)理人員經(jīng)營責任的需要。由于資產(chǎn)的所有權與法人財產(chǎn)權的分離，導致了經(jīng)管責任

7、的產(chǎn)生。為了反映和解除經(jīng)管責任，需要會計提供客觀、可靠的信息，這也離不開會計規(guī)范的約束。 (3)協(xié)調各方利益的需要。會計信息系統(tǒng)具有公平地協(xié)調利益分配的作用。但是會計信息系統(tǒng)在一系列會計處理程序上，對同一項經(jīng)濟業(yè)務又有多種處理方法，財務報告所提供的信息因采用不同的方法而存在差異，從而對不同會計處理方法的選擇，會影響到利益分配，為了保證會計信息系統(tǒng)在履行利益分配、協(xié)調行為時的公平與公正，就必須對在會計信息處理過程中如何選擇會計處理方法作為約束。行使這種約束功能的，當然是會計規(guī)范。,9.2.1 會計規(guī)范的含義和意義,(4)國際經(jīng)濟交往的需要。現(xiàn)今，隨著跨國公司的極度膨脹，國際間經(jīng)濟交往的增多，對提

8、高各國間會計信息的可比性提出了更高要求，因為只有使會計信息具有可比性，才能使投資人在世界各地各行各業(yè)中比較鑒別投資環(huán)境，并選擇有利的投資項目。為了使會計信息具有可比性，必須借助于會計規(guī)范來約束。,9.2.2 會計規(guī)范的形式,會計法律、會計準則、會計制度是會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式。 1. 會計法律 法律關系是經(jīng)過法律規(guī)范調整的當事人之間的權利義務關系。相應地，會計法律關系是指會計主體在按照會計法規(guī)進行會計核算和財務管理時所形成的權利和義務關系。會計法律關系是由會計法規(guī)確認和調整的由會計行為所產(chǎn)生的社會聯(lián)系，這種聯(lián)系是受國家強制力保證的。法律是以國家強制力保證實施的規(guī)范準繩，對會計具有最高的約束力。

9、縱觀世界各國會計的發(fā)展，法律對會計實務乃至會計理論都產(chǎn)生了深刻的影響，有人甚至認為，很多國家的法律，特別是稅法，是會計存在的惟一原因。,9.2.2 會計規(guī)范的形式,2. 會計準則 會計準則是從技術角度對會計實務的處理提出的要求。所以稱其為技術性的，是因為此類規(guī)范都是針對每一具體項目或業(yè)務的確認、計量和報告作出的，它要求會計人員按照所制定的規(guī)則對某一特定項目進行確認。計量和報告，是一種最基本的規(guī)范，它對各企業(yè)間會計信息的可比性發(fā)揮著巨大影響。作為會計準則，它應符合這樣兩條特征：第一，它對企業(yè)會計工作的約束是縮小會計慣例中的差別和變異的范圍，而不是只允許一種解決方案；第二，要由一定的權威機構來頒布

10、或制訂，這種權威性既指業(yè)務上的，亦指法律上的。,9.2.2 會計規(guī)范的形式,3. 會計制度 會計制度，一般有兩層涵義，一是指宏觀范圍(通常是一個國家或地區(qū))所應用的會計制度；一是指具體企業(yè)所應用的會計制度。 各國會計規(guī)范大致可分為兩種類型，即以會計準則為主導的會計規(guī)范和以統(tǒng)一會計制度為主導的會計規(guī)范。,9.2.3 我國的會計法規(guī)體系,我國會計法規(guī)體系是由會計法為基礎而構成的一個比較完整的法規(guī)體系，它包括會計的基本法和會計行政法規(guī)兩個部分。具體地說，主要包括會計基本法、會計行政法規(guī)(包括會計基本準則、具體會計準則和會計制度兩個層次)和會計規(guī)章等內(nèi)容。,9.2.3 我國的會計法規(guī)體系,1. 會計的

11、基本法 會計的基本法，即中華人民共和國會計法。該法由第六屆全國人民代表大會常務委員會于 1985年 1月 21日通過，并經(jīng) 1993年12月29日八屆人大常務委員會五次會議和1999年10月31日九屆人大常務委員會第十二次會議進行了兩次修訂。在我國，會計法處于會計法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)制度的基本依據(jù)，其他會計法規(guī)都必須遵循和符合會計法的要求。在現(xiàn)行會計法中，對會計立法的目的、適用范圍、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計機構和會計人員管理、會計行為的法律責任都作了原則的規(guī)定。作為會計方面的根本大法，會計法對一切組織的會計行為都具有普遍的強制約束力。,9.2.3 我國的會計法規(guī)體系

12、,2. 企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則 企業(yè)會計準則包括基本會計準則和具體會計準則，具體會計準則屬于第三層次的范疇。2006年2月25日，經(jīng)國務院批準，財政部令以第33號部長令簽發(fā)了修訂后的企業(yè)會計準則基本準則 ，要求在2007年1月1日起全面實施。這里的企業(yè)會計準則是一個基本的會計準則，是對企業(yè)會計要素確認、計量、報告與揭示的基本原則和一般要求。主要指導具體會計準則的制定，而不是用來直接規(guī)范會計核算工作。1997年5月 28日頒布了事業(yè)單位會計準則(試行)，從1998年1月1日起執(zhí)行。此準則適用于各級國有事業(yè)單位。這一會計準則目前正在修訂之中。,9.2.3 我國的會計法規(guī)體系,3. 具體會計

13、準則和會計制度 它是指企業(yè)和行政、事業(yè)單位層面的會計制度，是指具體單位、組織所應用的會計制度。它包括具體會計準則、企業(yè)會計制度、事業(yè)行政單位會計制度等。 具體會計準則，是以基本會計準則為依據(jù)，對企業(yè)各項具體會計要素確認、計量、報告與揭示的具體要求。,9.2.3 我國的會計法規(guī)體系,4. 會計規(guī)章 會計規(guī)章是指具體企業(yè)所應用的會計核算制度。由于不同的企業(yè)的生產(chǎn)性質、經(jīng)營特點和管理水平各不相同，在會計核算上也有其不同的要求和特點，因而各企業(yè)可在前面三個層次的指導下，考慮企業(yè)自身的特點來制訂適合生產(chǎn)、經(jīng)營管理需要的會計規(guī)章。,9.2.4 我國的國家統(tǒng)一會計核算制度體系,我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，

14、國家的宏觀調控在國民經(jīng)濟運行中起著重要的作用。在充分發(fā)揮企業(yè)的市場主體作用、按照現(xiàn)代企業(yè)制度完善企業(yè)經(jīng)營機制的前提下，運用國家宏觀調控的功能，有效地引導企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。在會計核算方面，國家建立了統(tǒng)一的會計核算制度體系，對不同類型的企業(yè)進行會計核算的指導。,9.3 會計機構和會計人員,9.3.1 會計機構的設置 9.3.2 會計人員,9.3 會計機構和會計人員,會計機構是各單位內(nèi)部直接從事和組織領導會計工作的職能部門，會計人員是指直接從事會計工作的人員。建立健全會計機構，配備數(shù)量和素質相當、具備從業(yè)資格的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。,9.3.1 會計機

15、構的設置,為了科學合理地組織開展會計工作，保證本單位正常的經(jīng)濟核算，各單位原則上應設置會計機構?？紤]到單位有大小、業(yè)務有繁簡，如果要求每個單位都必須設置會計機構，勢必脫離實際。從有效發(fā)揮會計職能作用的角度看，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)(包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等)，應當設置會計機構；業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設置會計機構。而對那些規(guī)模很小的企業(yè)、業(yè)務和人員都不多的行政事業(yè)單位等，可以不單獨設置會計機構，將會計業(yè)務并入其他職能部門，或者進行代理記賬。因此，會計法規(guī)定各單位根據(jù)自身的情況自行決定是否設置會計機構。但是，無論是否需要設置會計機構，會計工作必

16、須依法進行，不能因為沒有會計機構而對會計工作放任不管。,9.3.1 會計機構的設置,關于會計機構的稱謂，各單位叫法不一，有的稱“財務部(處、科、股)”、“會計部”、“計財部”、“財會部”等。事實是，許多單位的財務工作與會計工作是緊密聯(lián)系在一起的。 企業(yè)單位會計機構的設置，必須與整個國家的會計管理體制相適應。會計法明確規(guī)定：國務院財政部管理全國的會計工作，地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作。為此，財政部設置會計事務管理司，主管全國會計工作。其主要職責：在財政部領導下，擬定全國性的會計法令；研究和制定改進會計工作的措施與會計工作規(guī)劃；頒發(fā)會計工作規(guī)章制度；批準注冊會計師；管理、報批外國

17、會計公司在我國設立常駐代表機構；會同有關部門制定并實施會計干部專業(yè)技術職稱制度，組織會計人員業(yè)務培訓等。,9.3.1 會計機構的設置,地方財政部門、企業(yè)主管部門一般設財務會計司、局、處，主管本地區(qū)或本系統(tǒng)所屬企業(yè)的會計工作。其主要職責是：根據(jù)財政部的統(tǒng)一規(guī)定，制定適合本地區(qū)、本系統(tǒng)的會計制度；負責組織、領導和監(jiān)督所屬企業(yè)的會計工作；審核、分析、批復所屬企業(yè)的會計報表，并編制本地區(qū)、本系統(tǒng)的匯總會計報表；了解和檢查所屬企業(yè)的會計工作情況；負責本地區(qū)、本系統(tǒng)會計人員的業(yè)務培訓，以及會同有關部門評定會計人員技術職稱等。 基層企事業(yè)單位一般設置會計處、科、股，在廠長、經(jīng)理或單位行政領導人的直接領導下，

18、負責組織領導和從事會計工作。規(guī)模太小或業(yè)務量過少的單位可不單獨設置會計機構，但要配備專職會計工作人員或指定專人辦理會計工作。大中型企業(yè)要設置總會計師，主管本單位的經(jīng)濟核算和經(jīng)營管理工作，直接領導本企業(yè)單位的財務會計工作，并且直接對廠長、經(jīng)理負責。,9.3.2 會計人員,1. 會計人員的職責 會計人員的主要職責也是會計機構的主要職責，概括起來主要包括：進行會計核算，實行會計監(jiān)督，擬定本單位的會計工作實施辦法，編制預算、財務計劃，并考核、分析其執(zhí)行情況等。具體有以下幾項： (1)按照國家財務制度規(guī)定，認真編制并嚴格執(zhí)行財務計劃、預算，遵守各項收支制度、費用開支范圍和開支標準，分清資金渠道，合理使用資金，保證完成財政上繳任務。 (2)