1、2020/9/14,LGG,1,3,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 3,應(yīng)收款項(xiàng),2020/9/14,2,本章主要內(nèi)容,1 總論,3 應(yīng)收項(xiàng)目,第一節(jié) 應(yīng)收賬款 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié) 其他應(yīng)收款 第四節(jié) 預(yù)付賬款,2020/9/14,zcx,3,應(yīng)收賬項(xiàng)概況,3應(yīng)收賬項(xiàng),2020/9/14,4,1 總論,3應(yīng)收項(xiàng)目,第一節(jié) 應(yīng)收賬款, 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量 二、應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,2020/9/14,zcx,5, （一）確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)。 （二）初始計(jì)量 1、一般情況下的計(jì)量： 全價(jià)法 應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)包括發(fā)票金額和代墊款項(xiàng)。 舉例：p5

2、7,例3,3應(yīng)收賬項(xiàng), 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量,2、折扣下的計(jì)量 （1）商業(yè)折扣 含義：價(jià)目表，折扣 入賬：按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)（銷售時(shí)確認(rèn)折扣，準(zhǔn)則要求） 原理：批量折扣，老客戶折扣，季節(jié)性折扣,2020/9/14,LGG,6,2020/9/14,ZCX,7,（2）現(xiàn)金折扣下的計(jì)量 含義： 入賬：應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇：總價(jià)法、凈價(jià)法,2020/9/14,ZCX,8,（1）總價(jià)法 總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記入應(yīng)收賬款的入賬金額。 這種方法把現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。 銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種

3、理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,2020/9/14,ZCX,9,（2）凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。 這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,2020/9/14,ZCX,10,注意： 我國規(guī)定，企業(yè)在賒銷商品時(shí)如果存在現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法核算應(yīng)收賬款。 即應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，當(dāng)客戶在折扣期內(nèi)付款，實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣時(shí)，將這筆現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的一項(xiàng)融資費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,2020/9

4、/14,ZCX,11,折扣期內(nèi)收到貨款的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款,2020/9/14,ZCX,12,例題,3應(yīng)收賬項(xiàng),某國有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%。 （1）開出發(fā)票，交付產(chǎn)品； （2）假設(shè)貨款在10天內(nèi)收到； （3）假設(shè)超過了現(xiàn)金折扣的最后期限 要求：作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,2020/9/14,13, （一）壞賬及壞賬損失 1、定義 壞賬：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。 壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2,3應(yīng)收賬項(xiàng), 二、應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量-資產(chǎn)減值,2、壞賬損失的確認(rèn)

5、的條件 p69,（1） 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分； （2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分； （3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)（3年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。,2020/9/14,ZCX,14,北京豐臺(tái)法院深夜突擊強(qiáng)執(zhí)欠債不還者. 2012年5月23日晚，豐臺(tái)法院執(zhí)行局出動(dòng)多名干警，對(duì)3起案件進(jìn)行了突擊強(qiáng)制執(zhí)行，最終堵住兩名“老賴”，將其中一人強(qiáng)制帶回，另一人因其妻子情緒太激動(dòng)，法官下達(dá)傳票，要求其次日到法院交錢。,2020/9/14,ZCX,15,2020/9/14,ZCX,16, （二）壞賬損失的核算方法及其選擇 1、直

6、接轉(zhuǎn)銷銷法 指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。 2、備抵法 企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。,3應(yīng)收賬項(xiàng), 二、應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 ,評(píng)價(jià)兩種方法 （1）從簡化角度： （2）從信息質(zhì)量角度：,2020/9/14,ZCX,17,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。,2020/9/14,ZCX,18,（三）備抵法下壞賬損失的核算 1、科目設(shè)置 （1）資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （損益

7、類） （2）壞賬準(zhǔn)備 （應(yīng)收賬款的備抵賬戶） （資產(chǎn)類）,3應(yīng)收賬項(xiàng), 二、應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,2020/9/14,ZCX,19,3應(yīng)收賬項(xiàng),2、備抵法下的會(huì)計(jì)分錄, 二、應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,2020/9/14,ZCX,20,3、壞賬準(zhǔn)備的金額的計(jì)算方法 確定期末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有數(shù)額 （1）應(yīng)收賬款余額百分比法 含義：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 公式： 第一步：計(jì)算期末應(yīng)提取數(shù) 第二步：,3應(yīng)收賬項(xiàng), （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,當(dāng)期調(diào)整（應(yīng)計(jì)提或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備= 應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備貸方余額（+借方）,原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未

8、收回的應(yīng)收賬款成正比 參照教材P71【例3-18】 奢華的迪拜棕櫚島,2020/9/14,ZCX,21,迪拜債務(wù)危機(jī) 阿聯(lián)酋負(fù)債累累的迪拜酋長國宣布（2009年11月25日）將重組其最大的企業(yè)實(shí)體迪拜世界，將其總額57億美元的債務(wù)，償還延遲6個(gè)月。受此消息影響，26號(hào)的歐洲股市重挫。市場人士擔(dān)心，由于迪拜過往太過依賴外來資金，國際金融機(jī)構(gòu)參與程度極大，因此這些機(jī)構(gòu)未來可能要面對(duì)巨額虧損及壞賬，剛恢復(fù)元?dú)獗阋偈艽驌簟?2020/9/14,zCX,22,2020/9/14,ZCX,23,例題,A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為

9、3，2008年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2009年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。 問：各年應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,3應(yīng)收賬項(xiàng),2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1000000 3=3 000元 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000,2008年：發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款-甲 1 000 -乙 5 000 期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1200 000 3+（6000-3000）=6 600元 借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600,2009年：回

10、收壞賬：借：應(yīng)收賬款-乙 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 期末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備= 1300 000 3-（3 600+5 000） =-4 700元 借：壞賬準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 700,2020/9/14,ZCX,24,（2）賬齡分析法 含義： 根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中各賬齡的長短劃分賬齡組，各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率。 該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。 原理基礎(chǔ)： 應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。,3應(yīng)收賬項(xiàng), （二）應(yīng)收賬

11、款的后續(xù)計(jì)量,2020/9/14,ZCX,25,賬齡分析法圖例,3應(yīng)收賬項(xiàng),（二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,例19，p72,2020/9/14,LGG,26,（3）銷貨百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。 例20，p73,2020/9/14,ZCX,27,28,例題,某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2010年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為8萬元；2011年發(fā)生壞賬9萬元，發(fā)生壞賬回收2萬元。2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元，估計(jì)損失1%；過期1個(gè)月應(yīng)收賬款為40萬元，估計(jì)損失2%；過期2個(gè)月的應(yīng)收賬

12、款為50萬元，估計(jì)損失4%；過期3個(gè)月應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失6%；過期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計(jì)損失10%）。企業(yè)2011年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。 A.5.6 B.4.6 C.4.4 D.-5.6 【解析】2007年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 =601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（萬元） 2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=5.6-（8-9+2）=4.6（萬元）,3應(yīng)收賬項(xiàng),2020/9/14,ZCX,29,4、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注意事項(xiàng) （1）減值測試 單項(xiàng)金額重大：單獨(dú)測試個(gè)別認(rèn)定法 標(biāo)準(zhǔn)“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值” 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)

13、務(wù)困難 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),3應(yīng)收賬項(xiàng), （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量,2020/9/14,ZCX,30,客戶賴賬，業(yè)務(wù)員承擔(dān),2020/9/14,ZCX,31,單項(xiàng)金額非重大以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng) 組合方式進(jìn)行減值測試 按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,2020/9/14,ZCX,32,3應(yīng)收賬項(xiàng), （二）應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量, （2）計(jì)提方法和比例

14、企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案 注意：提取基數(shù)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的賬面余額 （3） 不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的幾種情況： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款頂進(jìn)行重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),2020/9/14,ZCX,濟(jì)南輕騎的神話： 2002年年報(bào)顯示，公司2002年的虧損額高達(dá)34億元。公司總共提取了高達(dá)42億元的壞賬準(zhǔn)備，其中的38.65億元是對(duì)輕騎集團(tuán)3筆應(yīng)收款全額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 2003年公布的半年報(bào)顯示，2002年上半年贏利1613萬元！,33,2020/9/14,ZCX,34,3應(yīng)收賬項(xiàng),應(yīng)收賬款及壞賬損失列報(bào)

15、,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 應(yīng)收賬款（凈額）=應(yīng)收及預(yù)收賬款明細(xì)賬借余壞賬準(zhǔn)備貸余 利潤表項(xiàng)目 壞賬損失列報(bào) “資產(chǎn)減值損失”,2020/9/14,35,3應(yīng)收項(xiàng)目,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù), 一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算 三、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓 四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),2020/9/14,ZCX,36,（一）商業(yè)匯票的分類 按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按期限分：短期票據(jù)和長期票據(jù) 按是否計(jì)息分：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) （二）計(jì)價(jià)方法（入賬價(jià)值）： （1）面值法：按票據(jù)面值計(jì)價(jià)（現(xiàn)行規(guī)定） （2）現(xiàn)值法：按到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià),一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià),（三）賬戶設(shè)置-應(yīng)收票據(jù) 歸類

16、： 內(nèi)容：面值和計(jì)提的利息。 結(jié)構(gòu)： 另，應(yīng)收票據(jù)備查賬簿。,2020/9/14,LGG,37,2020/9/14,38,當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但仍舊需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,！,3應(yīng)收賬項(xiàng),3.持有期間計(jì)提利息,借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用, 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算 （一）基本分錄,2020/9/14,ZCX,39,借：應(yīng)收票據(jù)乙 234 000 貸：應(yīng)收賬款乙 234 000,【例】（1）甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為200 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17 。,（2）5日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為234 000元，抵

17、付產(chǎn)品貨款。,借：應(yīng)收賬款乙 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000,3應(yīng)收賬項(xiàng),（二）不帶息票據(jù)舉例 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算,2020/9/14,ZCX,40,借：應(yīng)收賬款乙 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)乙 234 000,（3）6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回票面金額234 000元存入銀行。,（4）如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 。,借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 乙 234 000,3應(yīng)收賬項(xiàng), 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算,2020/9/14,ZCX,41,【例】（

18、1）某企業(yè)于2010年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)合計(jì)58 500元，收到一張3個(gè)月到期，年利率為10，票面金額為58 500元的商業(yè)承兌匯票。,（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。,借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500,借：銀行存款 59 962.50 貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 462.50,思考：應(yīng)收票據(jù)的利息是怎樣計(jì)算的？,3應(yīng)收賬項(xiàng),（三）帶息票據(jù)舉例 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算,2020/9/14,ZCX,42, 票面利率通常是年利率； 一年按360天計(jì)算； 如果票據(jù)期限按月表示

19、時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時(shí)計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率（年利率12）； 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。同時(shí)計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率360）；,3應(yīng)收賬項(xiàng),注意：票據(jù)利息計(jì)算 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算,公式：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率時(shí)間, 票據(jù)的有效期經(jīng)過中期期末或年末通常應(yīng)在中期期末或年末計(jì)提票據(jù)的利息，并增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 【例題】例9，P62,2020/9/14,LGG,43,2020/9/14,ZCX,4

20、4,相關(guān)法律規(guī)定,中華人民共和國票據(jù)法第一百零七條：本法規(guī)定的各項(xiàng)期限的計(jì)算，適用民法通則關(guān)于計(jì)算期間的規(guī)定。按月計(jì)算期限的，按到期月的對(duì)日計(jì)算；無對(duì)日的，月末日為到期日。 中華人民共和國民法通則第一百五十四條：民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算。規(guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算。 期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日為期間的最后一天。 期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。,2020/9/14,ZCX,45,【例】（1）企業(yè)收到一張10月1日簽發(fā)的6個(gè)

21、月期限票面金額300 000元，票面利率9%的帶息票據(jù)用于償還前欠貨款 。,（2）當(dāng)年年末時(shí)計(jì)算三個(gè)月利息為：300 0009% 3/12 =6 750元,借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000,借：應(yīng)收票據(jù) 6 750 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750,3應(yīng)收賬項(xiàng),票據(jù)利息計(jì)算 二、應(yīng)收票據(jù)的一般業(yè)務(wù)核算,（3）第二年3月底收到票據(jù)本息,借：銀行存款 313 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 306 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 750,2020/9/14,ZCX,46,企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)： 1.不帶息票據(jù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸

22、：銀行存款（差額）,3應(yīng)收賬項(xiàng),2.帶息票據(jù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （票據(jù)未計(jì)利息） 借或貸：銀行存款（差額） 舉例【例3-10】p62, 三、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓（P62）, 四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),（一）貼現(xiàn)的定義 持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式。,2020/9/14,LGG,47,2020/9/14,ZCX,48,（二）貼現(xiàn)的計(jì)算 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額=商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 或=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12）

23、貼現(xiàn)息=商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù),3應(yīng)收賬項(xiàng),如果是異地匯票，則需加3天承付期,2020/9/14,ZCX,49,（三）業(yè)務(wù)處理 1、轉(zhuǎn)讓所有權(quán) -符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)），不附連帶責(zé)任,3應(yīng)收賬項(xiàng), 四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),取得票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）,（1）不帶息票據(jù),2020/9/14,ZCX,50,參見P44,【例】M公司2011年3月1日取得

24、面值為10 000元、3個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個(gè)月，該公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。假定該票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)。則該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值10 000（元） 貼現(xiàn)息=10 0009%2/12=150（元） 貼現(xiàn)凈額=10 000-150=9 850（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，M公司貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 9 850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,2020/9/14,ZCX,51,（2）帶息票據(jù) 取得票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀

25、行存款 （貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值）,2020/9/14,ZCX,52,參見P44,【例】2011年5月2日，甲公司收到一張乙公司用于抵付賒欠本公司貨款的銀行承兌匯票。該票據(jù)為4月30日簽發(fā)，期限為6個(gè)月，面值為120 000元，票面利率為10，到期日為2011年10月30日。同年7月5日，甲公司持該票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12。假定本例中承兌人在異地。,2020/9/14,ZCX,53,【解析】,（1）收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 120 000 貸：應(yīng)收賬款 120 000 （2）中期期末（即6月30日）計(jì)息 應(yīng)計(jì)利息120 000102122 000

26、（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000,2020/9/14,ZCX,54,（3）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí) 票據(jù)到期價(jià)值120 000（110612）126 000（元） 票據(jù)到期日為2011年10月30日。 貼現(xiàn)天數(shù)（31-5）3130303120（天） 貼現(xiàn)息126 000121203605 040（元） 貼現(xiàn)凈額126 000-5 040120 960（元） 應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值120 0002 000122 000（元） 借：銀行存款 120 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 040 （=5040-4000） 貸：應(yīng)收票據(jù) 122 000,2020/9/14,ZCX,55, 2、質(zhì)押借款 -不符

27、合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件（附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)） （1）不帶息票據(jù),3應(yīng)收賬項(xiàng), 四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),取得票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 （票據(jù)面值）,2020/9/14,ZCX,56,票據(jù)到期，承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力付款（貼現(xiàn)企業(yè)有款） 借：短期借款 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),2020/9/14,LGG,57,案例： 長虹涉虛開銀行承兌匯票和增值稅發(fā)票20億元大案。,2020/9/14,59,

28、1 總論,3應(yīng)收項(xiàng)目,例題,【資料】B公司于2011年4月15日將3月15日開出并承兌的面值為10 000元、6月15日到期的不帶息的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%（附追索權(quán)）。 （1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？ （2）若6月15日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄該如何編制？,2020/9/14,LGG,60,【解析】 （1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算 貼現(xiàn)利息10 00012122200（元） 貼現(xiàn)款10 0002009800（元） 貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 9 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：短期

29、借款 10 000 （2）票據(jù)到期，承兌人的銀行賬戶不足支付 借：短期借款 10 000 貸：銀行存款 10 000 同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,2020/9/14,ZCX,61,（2）帶息票據(jù),取得票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 （票據(jù)到期值）,2020/9/14,ZCX,62,票據(jù)到期，承兌人按期還款 借：短期借款 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未入賬利息） 承兌人無力付款（貼現(xiàn)企業(yè)有款） 借：短期借款 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未入賬利息） 參見P45【例3-14】,2020/9/14,63,1 總論,3應(yīng)收項(xiàng)目,第三節(jié) 其他應(yīng)收款, （一）核算內(nèi)容 用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 如：應(yīng)收賠款（罰款）、包裝物租金、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、 保證金、備用金等業(yè)務(wù)的核算。 （二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查