1、從一起假報出口騙稅條件看其特點、成因和對策 2007年11月22日 來源：遼寧稅務(wù)網(wǎng) 2004年初，XX省G市國家稅務(wù)局稽查局根據(jù)福建“903”騙稅案反饋的線索。對某皮革制品有限公司（以下簡稱A公司）進行稅務(wù)稽查。發(fā)現(xiàn)了一起出口騙稅案。該案是新形勢下較為典型的假報出口騙稅案件。案情復(fù)雜、手段隱蔽，與以往案件相比呈現(xiàn)出一些新特點。本文從多個角度分析了案件的成因。并對稅務(wù)部門的對策進行了探討。 一、基本案情 A公司是一家中外合資企業(yè)。主要生產(chǎn)和銷售皮革手套，享有自營出口產(chǎn)品權(quán)。經(jīng)查。該公司法人代表馮某于2001年9月至2003年1月間與香港福勝安全用品公司（以下簡稱福勝公司）法人代表蘇立勝（福建“

2、903”騙稅案主犯）相勾結(jié)。將A公司空白的核銷單、合同、出口發(fā)票（海關(guān)存查聯(lián)、發(fā)票聯(lián)）、委托書、裝箱單五種單據(jù)送交福勝公司人員，福勝公司填寫好上述五種單據(jù)后，將其在深圳倉的手套以A公司的名義報關(guān)出口（相應(yīng)出口貨款由福勝公司收取，實際上整個出口業(yè)務(wù)與A公司無關(guān)），并將核銷單、報關(guān)單寄還A公司。A公司憑福勝公司寄還的核銷單、報關(guān)單假報手套出口業(yè)務(wù)11筆，涉及手套72425打和報關(guān)金額美元，折合人民幣.6元，蘇立勝按每打1.98元5元的金額（按手套時價定）共向A公司收取所謂報關(guān)費.59元。A公司通過做假賬。將此11筆假報手套出口業(yè)務(wù)在賬面上反映為向香港某公司出口的自產(chǎn)產(chǎn)品，并向G市國家稅務(wù)局申報退（

3、免）稅額.76元，至案發(fā)為止。已退稅額86212.22元，已調(diào)庫免抵額.04元。A公司假報出口業(yè)務(wù)相應(yīng)虛假原材料進項稅額，是馮某通過設(shè)立廢品公司向A公司虛開廢舊物資銷售發(fā)票的方法取得（經(jīng)查實A公司共取得該廢品公司虛開進項發(fā)票79份，含稅金額.04 元。進項稅額.8元。已全部申報抵扣）。A公司用于核銷假報出口業(yè)務(wù)的外匯通過兩種途徑取得：一是向福勝公司高價購買美元后。從福勝公司離岸賬戶匯入A公司，二是向不法外匯販子高價購買港幣，從境外的銀行匯入A公司。A公司的這種騙稅手法實際上就是人們所說的：“買單假報出口”。 A公司以假報出口騙取出口退稅行為，已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第204條的規(guī)定。且涉嫌

4、犯罪，根據(jù)行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條的有關(guān)規(guī)定。G市國家稅務(wù)局已將此案移送公安機關(guān)偵查。 二、案件特點 （一）騙稅分子采取的手段和方式非常隱蔽和狡猾 為了逃避打擊，A公司采取了隱蔽和狡猾的騙稅手段和方式： 將空白的核銷單、合同、出口發(fā)票（海關(guān)存查聯(lián)、發(fā)票聯(lián)）、委托書、裝箱單五種單據(jù)送交福勝公司人員，福勝公司填寫好相關(guān)單據(jù)后，將其在深圳倉的手套以A公司的名義報關(guān)出口，再將核銷單、報關(guān)單寄還A公司入賬和申報退稅。所以A公司申報退稅的單證是非常齊全的。A公司并不是一間純虛假生產(chǎn)、虛假出口的企業(yè)。也有著部分正常的生產(chǎn)和出口業(yè)務(wù)，會計賬做得很“漂亮”，每月都按時申報納稅且沒有欠稅。如果不是

5、深入檢查，很難發(fā)現(xiàn)A公司的不法行為。 （二）“買單”假報出口與虛開增值稅專用發(fā)票高報價格出口兩種騙稅新手段互相配合 福建“903”騙稅案發(fā)現(xiàn)的騙取出口退稅新手段之一是騙稅分子勾結(jié)出口供貨企業(yè)采取減少數(shù)量、提高單價?？偨痤~不變虛開增值稅專用發(fā)票的方法騙取出口退稅。可是在票面上減少的那部分手套哪去了呢7通過對A公司的檢查。我們發(fā)現(xiàn)那部分手套其實也出口了。只不過蘇立勝不辦理退稅，而是把“單”賣了，坐收報關(guān)費。A公司是參與”買單”假報出口騙取出口退稅的企業(yè)之一。由于A公司買回的單證上注明的貨物價格也是高報的。從另一個角度看，A公司的行為也可以說是替蘇立勝將貨物高報價格出口騙取出口退稅，然后通過支付報關(guān)

6、費的方式分贓。 （三）廢舊物資收購發(fā)票成為騙稅分子利用的重要工具 生產(chǎn)原料的進貨票據(jù)是能否取得出口退稅的第個環(huán)節(jié)。A公司要假報出口騙取出口退稅，必須有虛假的原材料進項稅。但隨著“金稅工程”的推廣應(yīng)用和增值稅專用發(fā)票管理的加強，使用假增值稅專用發(fā)票騙稅已無法得逞，使用取得的虛開增值稅專用發(fā)票騙稅也十分困難，A公司的法人代表馮某將造假的觸角轉(zhuǎn)移到利用廢舊物資收購發(fā)票實施騙稅活動，因為這種發(fā)票尚未進入稅控防偽系統(tǒng)和“金稅工程”，又由企業(yè)自行開具使用，是增值稅鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)，于是馮某成立了一家專門給A公司開票的廢品公司，先是廢品公司大量虛開廢舊物資收購發(fā)票，然后由廢品公司向A公司虛開廢舊物資銷售發(fā)票

7、“解決”了進項稅問題。 （四）犯罪團伙呈專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化，而且智能化程度不斷提高 在以往的騙稅案中，騙稅分子或以外貿(mào)公司為主，或以有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為主從事騙稅活動。但從A公司騙稅案來看，騙稅分子、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、不法外匯販子相互勾結(jié)。分工協(xié)作，團伙網(wǎng)絡(luò)化作案的特征非常明顯。犯罪團伙某些分工環(huán)節(jié)（如不法外匯販子的“炒匯”）已呈專業(yè)化。智能化程度也在不斷提高。A公司在騙稅活動中的資金流轉(zhuǎn)、賬務(wù)處理等方面采取的方法都顯得非常專業(yè)和隱蔽。 三、案件成因分析 （一）出口退稅審核制度不夠科學(xué)和嚴(yán)格 目前退稅管理部門對出口退稅的審核審批，主要集中在單證的審核上，停留在案頭工作上，雖經(jīng)很多環(huán)節(jié)、

8、層層把關(guān)。但終究不能跳出案頭審核的圈圈。對出口企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況了解不夠，缺乏對出口企業(yè)動態(tài)活動的分析。不利于發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題。從A公司騙稅案來看，由于假報出口業(yè)務(wù)的單證都是齊全的。所以雖被層層審核，但其違法犯罪行為卻長期未被發(fā)現(xiàn)。 （二）稅務(wù)部門對廢舊物資收購發(fā)票管理薄弱 A公司騙稅案的一個突出特點是通過大量虛開廢舊物資收購發(fā)票來達到騙稅的目的。究其原因就是因為稅務(wù)部門對廢舊物資收購發(fā)票管理薄弱，使其容易得手。按當(dāng)前的規(guī)定。廢舊物資收購發(fā)票是企業(yè)自行開具使用。而且廢舊物資收購業(yè)務(wù)多是現(xiàn)金交易，涉及千家萬戶，調(diào)查取證工作也困難重重，同時稅控防偽系統(tǒng)和金稅工程尚未覆蓋這種

9、發(fā)票，稅務(wù)部門管理上確實有相當(dāng)大的困難。 （三）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息渠道不夠暢通，阻礙了預(yù)防騙稅機制的形成 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和出口退稅的信息資源無論是對征收管理部門還是對稅務(wù)稽查部門都非常重要，但在實際工作中，特別是出口退稅管理工作中，部門間信息溝通不充分，制約了職能部門作用的發(fā)揮，阻礙了預(yù)防騙稅機制的形成。比如管理部門與稽查部門信息渠道不夠暢通，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、出口退稅情況稽查部門不能及時掌握，對于一些生產(chǎn)經(jīng)營異常企業(yè)和出口退稅異常企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)。而只能通過舉報等手段被動發(fā)現(xiàn)一些騙稅案件,A公司騙稅案就是根據(jù)福建“903”騙稅案反饋的線索才發(fā)現(xiàn)的，這就造成主動選案少，預(yù)防機制的發(fā)揮受到限制。 （

10、四）部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，難以應(yīng)對復(fù)雜的出口退稅管理和稽查工作的要求 出口企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及外貿(mào)、海關(guān)、銀行、外管等方面。稅務(wù)人員要做好出口退稅管理和稽查工作，特別是稽查工作，就要有比較高的業(yè)務(wù)水平。既要熟悉稅收法規(guī)和政策，又要知道外貿(mào)、海關(guān)、銀行、外管等方面的一些專業(yè)知識，還要懂得一些基本的專業(yè)外語。但目前稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊。部分人的業(yè)務(wù)水平不高。對出口退稅管理和稽查工作難以應(yīng)對。A公司雖然采取了隱蔽和狡猾的騙稅手段，但也是有破綻的。如：其“買-單”假報出口業(yè)務(wù)在賬面反映的購貨方香港某公司，而記賬憑證里的收匯水單注明的付款卻是福勝公司或一些個人名字，購貨方和付款人不符，但由于收匯水單付款

11、人名稱是英文的，稅務(wù)人員因為英文水平不夠，在相當(dāng)長的時間里未能發(fā)現(xiàn)這些疑點。 （五）稅務(wù)機關(guān)舊有的管理制度存在稅源管理不到位的弊端 稅務(wù)機關(guān)取消“專管員”制，將征管查職能分解后。片面地認(rèn)為除稽查部門外，管理部門不能下戶，同時將管戶狹義地理解為下戶，把管戶與管事割裂開來。出現(xiàn)了“疏于管理。淡化責(zé)任”的現(xiàn)象，稅務(wù)管理人員缺少對企業(yè)的全面深入了解，是A公司騙稅案發(fā)生的一個重要原因。 （六）政府各職能部門之間，聯(lián)系和協(xié)作不夠緊密 出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商、外管等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，但部門之間的聯(lián)系不緊密，協(xié)作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產(chǎn)生管理上

12、的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。正是由于各職能部門的聯(lián)系和協(xié)作不夠緊密。使A公司能在出口貨物所有權(quán)上做文章（福勝公司貨物出口行為是真實存在。但報關(guān)單上注明的貨物所有權(quán)屬A公司是虛假的），能高價購買外匯并進行核銷。最終沒能阻止A公司騙稅案的發(fā)生。 四、稅務(wù)部門對策探討 （一）完善出口退稅管理和審核機制，嚴(yán)防騙稅發(fā)生 盡快建立和完善以“金稅工程”二期為基礎(chǔ)，以增值稅專用發(fā)票審核為核心的出口退稅管理制度，也就是說。把過去重點審核企業(yè)貨物是不是真正出口變?yōu)橥瑫r重點審核出口貨物是不是足額繳稅了。如果出口貨物在出口前已經(jīng)足額繳稅了。騙取出口退稅就無利可圖了。當(dāng)然。其他單證的審核仍然要發(fā)揮作用，還要充分利

13、用好口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的信息與成果，從而建立起嚴(yán)防騙稅的“簡化程序，提高效率，加強控管，優(yōu)化服務(wù)”出口退稅管理和審核新機制。 （二）加強對廢舊物資收購發(fā)票的使用管理 從長遠(yuǎn)來看，要徹底解決廢舊物資收購發(fā)票管理薄弱問題，稅務(wù)部門必須對收購環(huán)節(jié)的發(fā)票使用、廢舊物資進項稅額抵扣等問題研究出新的解決方案。就目前而言，稅務(wù)部門應(yīng)該針對廢舊物資收購發(fā)票的使用特點和存在問題采取一些有效的管理措施來堵塞漏洞：1、加強廢舊物資收購發(fā)票的使用許可審批；2、加強對使用收購發(fā)票企業(yè)的經(jīng)營納稅監(jiān)控；3、加大對利用廢舊物資收購發(fā)票實施偷騙稅活動的處罰力度。對觸犯刑律的，一定要移送司法機關(guān)。不能搞“以罰代刑”；4、盡快將廢舊

14、物資收購發(fā)票和納入稅控防偽系統(tǒng)和”金稅工程”的覆蓋范圍，依托信息化技術(shù)，實現(xiàn)對廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的實時、全面、系統(tǒng)、有效的監(jiān)控管理。 （三）加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作信息的溝通，強化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，做到信息共享 稅務(wù)管理部門如在日常征管工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和出口退稅情況出現(xiàn)異常，應(yīng)及時向稅務(wù)稽查部門通報。同樣?；椴块T在對騙稅案件的查處中發(fā)現(xiàn)的征管工作問題和不足，也應(yīng)及時向管理部門提出合理化建議，及時加以稅收控管，推動稅收征管工作的發(fā)展。同時。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)強化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，完善和發(fā)揮好征管軟件各模塊的作用，做到信息共享，形成一個預(yù)防偷騙稅的有效機制。 （四）加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，抓好騙稅案件

15、解剖和分析工作 出口退稅政策的貫徹實施，要依靠各級稅務(wù)人員的具體操作，要做好出口退稅的管理和稽查工作，必須加強稅務(wù)人員的出口退稅稅收政策法規(guī)和相關(guān)外貿(mào)、海關(guān)、銀行、外管、專業(yè)英語等業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，盡快提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。同時，要抓好騙稅案件解剖和分析工作。一方面通過宏觀綜合分析。發(fā)現(xiàn)和研究稅制、稅法及征管方面存在的問題。提出改進的建議和措施；另一方面通過個案分析，掌握騙稅分子的作案手段和方式方法，發(fā)現(xiàn)和堵塞征管工作漏洞，提高騙稅案件偵破水平。 （五）做好稅收管理員制度落實工作，解決以往稅源管理中存在的“疏于管理，淡化責(zé)任”問題 國家稅務(wù)總局2005年3月25日頒布實施了稅收管理員制度（試行），明確稅收管理員的工作職責(zé)、工作要求和對稅收管理員的監(jiān)督管