1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),1 概 述 一.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì).內(nèi)容 定義：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的各項(xiàng)債權(quán). 性質(zhì)：短期性債權(quán). 內(nèi)容： 應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款) 預(yù)付款項(xiàng)(預(yù)付賬款),二.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理及核算 1.嚴(yán)格控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額和收回的時(shí)間. 2.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理. 3.做好其他應(yīng)收結(jié)算和催收.,2 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的概述 定義:指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 它包括支票、本票和匯票。 范圍：指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 性質(zhì)：短期債權(quán),分類：1、按票據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、2、按票據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 3、按票據(jù)是否帶追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的票據(jù)和不帶追索權(quán)的票據(jù) 計(jì)價(jià)：按票據(jù)的面值入賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 到期日的確定：1、按月表示時(shí)，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。 2、按日表示時(shí)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。,二. 應(yīng)收票據(jù)的核算 科目： “應(yīng)收票據(jù)” 帳務(wù)處理： （一）不帶息應(yīng)收票據(jù) 到期值=票據(jù)面值 例1、某企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售一批產(chǎn)品給某機(jī)械廠，價(jià)款300000元，增值稅51000元，產(chǎn)品已發(fā)出，機(jī)械廠在同一日承兌一張面額為351000元，為期4個(gè)月的商業(yè)承兌匯票 收到時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù) 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

3、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 51000 到期對(duì)方支付， 借：銀行存款 351000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351000 到期對(duì)方無(wú)力支付， 借：應(yīng)收帳款 351000 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100,（二）帶息應(yīng)收票據(jù) 到期值=票面金額+利息 其中：利息=票面金額利率時(shí)間 例，A公司銷售產(chǎn)品一批，計(jì)價(jià)款100000元，增值稅額17000元，收到一張6個(gè)月到期的，利率為10%，票面金額為117000元的銀行承對(duì)匯票。 收到時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700,計(jì)息按月計(jì)息： 借：應(yīng)收利息 975 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 季末、年末

4、計(jì)息： 到期一次性計(jì)息： 到期 借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 5850,三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 計(jì)算: 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 其中：票據(jù)到期值=票面金額+利息 =票面金額（1+利率時(shí)間 貼現(xiàn)利息=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)日到到期日的時(shí)間,處理：按是否符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件(風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移) 不帶追索權(quán)的（銀行承對(duì)匯票）：直接沖減“應(yīng)收票據(jù)” 帶追索權(quán)的（商業(yè)承兌匯票）：記入“短期借款” 例4、某公司2月1日取得面值20000元，利率為10%,3個(gè)月到期的帶息 銀行承兌票據(jù)，當(dāng)年3月1日即向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。 票據(jù)到期值=2

5、0000+20000 10%/12 3=20500 貼現(xiàn)息=20500 12%/12 2=410 貼現(xiàn)凈額=20500-410=20090 借：銀行存款 20090 貸：應(yīng)收票據(jù)(短期借款) 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90,注.帶追索權(quán)的（商業(yè)承兌匯票） 貼現(xiàn)時(shí)， 借：銀行存款 貸：短期借款 到期時(shí)對(duì)方支付， 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 對(duì)方不支付，借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 同時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 短期借款,3 應(yīng)收帳款 一.應(yīng)收帳款的概述 定義：是企業(yè)應(yīng)銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 范圍:應(yīng)收的銷貨款，因銷貨而發(fā)生的代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜

6、費(fèi)， 因向供貨方退貨而尚未收到的貨款也都屬于應(yīng)收帳款的 核算范圍。 確認(rèn):收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 計(jì)量:按實(shí)際發(fā)生額記帳.但需考慮折扣。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試,注：折扣分為商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣： 總額法：應(yīng)收帳款按未扣除折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)入帳。 凈額法：應(yīng)收帳款按扣除折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)入帳。,例，華潤(rùn)公司1999年10月21日銷售給豐收公司商品一批，計(jì)價(jià)款10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，付款條件為2/10，N/30。 總額法 凈額法 發(fā)生時(shí)， 借：應(yīng)收帳款 12000 借：應(yīng)收賬款 11760 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9760 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

7、增值稅 1700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 銀行存款 300 銀行存款 300 10-25收到款， 借：銀行存款 11760 借：銀行存款 11760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 貸：應(yīng)收帳款 11760 貸：應(yīng)收帳款 12000 11-15收到款，借：銀行存款 12000 借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收賬款 12000 貸：應(yīng)收賬款 11760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 240,三、 應(yīng)收賬款的核算 科目： “應(yīng)收賬款”債務(wù)人 發(fā)生時(shí) 收到時(shí) 余額,賬務(wù): 、日常處理： 發(fā)生時(shí), 借：應(yīng)收賬款債務(wù)人 貸：有關(guān)帳戶 收到時(shí)， 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)人,、 壞帳損失的核算 定義壞帳 壞帳損失 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

8、處理方法備抵法,壞賬（應(yīng)收賬款減值）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。 、債務(wù)人違反了合同條款。 、債務(wù)人可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。 、債權(quán)人處于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出的讓步 、其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。,備抵法： 定義:是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞帳準(zhǔn)備；在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，沖銷壞帳準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的方法。 科目：“壞帳準(zhǔn)備” 發(fā)生時(shí)提取 余額,賬務(wù)處理： 提取時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生時(shí) 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款,例、本企業(yè)95年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5000元 借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞帳準(zhǔn)備 5000 例、發(fā)生壞帳

9、損失2000元 借：壞帳準(zhǔn)備 2000 貸：應(yīng)收帳款2000,方法應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個(gè)別認(rèn)定法,例5、某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1 000 000元，壞帳準(zhǔn)備 提取比例為3%，第二年發(fā)生壞賬損失60000元，其中甲單位10000元，乙單位50000元，年末應(yīng)收賬款為 1 200 000元 ，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款50000元又收回，年計(jì)應(yīng)收賬款余額1 300 000元。 第一年， 借：資產(chǎn)減值損失 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000 第二年，實(shí)際發(fā)生時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 60000 貸：應(yīng)收賬款甲 10000 乙 50000 年末，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備66000元

10、（=12000003%+30000-60000） 借：資產(chǎn)減值損失 66000 貸：壞帳準(zhǔn)備 66000,第三年， 收回乙單位欠款 50000元。 借：應(yīng)收賬款乙單位 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 同時(shí) 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 500000 年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備 -4700元（=13000003%-36000-50000） 借：壞賬準(zhǔn)備 47000 貸：資產(chǎn)減值損失 47000,例，某企業(yè)1999年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失（%） 估計(jì)損失金額 未過(guò)期 30 000 0。5 150 過(guò)期1個(gè)月 20 000 1

11、 200 過(guò)期2個(gè)月 15 000 2 300 過(guò)期3個(gè)月 10 000 3 300 過(guò)期3個(gè)月以上 5 000 5 250 合計(jì) 80 000 1200,賬齡分析法:,根據(jù)上表，若“壞賬準(zhǔn)備”無(wú)年初余額，則： 借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200 若“壞賬準(zhǔn)備”年初借方余額為400元 ，則： 借：資產(chǎn)減值損失 1600 貸：壞賬準(zhǔn)備 1600 若“壞賬準(zhǔn)備”年初貸方余額為400元，則： 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800,例，某公司2000年賒銷金額未 300 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1。5%。 年末估計(jì)壞賬損失為：300 0001。5%=45

12、00 借：資產(chǎn)減值損失 4500 貸：壞賬準(zhǔn)備 4500,銷貨百分比法,優(yōu)缺點(diǎn)： 一是及時(shí)的將壞賬損失計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)； 二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款的凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況； 三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。 但核算手續(xù)較復(fù)雜。,、應(yīng)收賬款質(zhì)押 借：銀行存款（實(shí)際數(shù)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：短期借款 （賬面值）,、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款（實(shí)際數(shù)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：應(yīng)收賬款或短期借款,4 預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付款項(xiàng) 定義:是指企業(yè)按照購(gòu)

13、銷合同或勞務(wù)合同規(guī)定而預(yù)先支付的貨款及具有預(yù)付性質(zhì)的其他款項(xiàng)。 科目： “預(yù)付帳款”對(duì)方單位 預(yù)付貨款時(shí) 收到所購(gòu)物品時(shí) 補(bǔ)付的貨款 退回多付的貨款 余額,賬務(wù)處理： 預(yù)付時(shí)， 借：預(yù)付賬款對(duì)方 貸：銀行存款 實(shí)際發(fā)生時(shí)， 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款對(duì)方,注： 1，在預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目來(lái)反映企業(yè)的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。 2， 有確鑿證據(jù)表明已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)，應(yīng)將預(yù)付金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。即： 借：其他應(yīng)收款對(duì)方 貸：預(yù)付賬款對(duì)方,例1，某企業(yè)4月根據(jù)合同向三聯(lián)公司預(yù)付貨款10000元，用于購(gòu)入A材料。根據(jù)有關(guān)憑證，作： 借：預(yù)付帳款三聯(lián)公司 10000 貸：銀行存款 10000,例2、6月，該企業(yè)收到三聯(lián)公司發(fā)來(lái)的A材料，以驗(yàn)收入庫(kù)，材料價(jià)款8000元，增值稅1360元，共9360元，多付的640元，以收到銀行的收帳通知 借：材料采購(gòu)A材料 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 銀行存款 640 貸：預(yù)付帳款三聯(lián)公司 10000,二應(yīng)收股利 科目：“應(yīng)收股利” 賬務(wù)：公布時(shí)，借：應(yīng)收股利 貸：投資收益等 收到時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,三應(yīng)收利息 科目：“應(yīng)收利息” 賬務(wù)：公布時(shí)，借：應(yīng)收利息 貸：投資收益等 收到時(shí)