1、第八章 所有者權(quán)益,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 第二節(jié) 實(shí)收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的涵義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于兩部分：由債權(quán)人提供和由投資 人提供。權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。 二、所有者權(quán)益的內(nèi)容 （一）實(shí)收資本 實(shí)收資本是投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價(jià)值。 實(shí)收資本是投資者所擁有的最根本的權(quán)益，也是最早形成企業(yè)資產(chǎn)的主要來源。在所有者權(quán)益中，投入資本的大小反映了企業(yè)的所有者對企業(yè)利益要求權(quán)的大小。,（二）資本公積,資本公積是指由投資者或其他人

2、（或單位）投入，所有權(quán)屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。 資本公積從形成來源看，它是由投資者投入的資本金額中超過法定資本部分的資本，或者其他人（或單位）投入的不形成實(shí)收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。資本公積包括：資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差價(jià)等。,（三）盈余公積,盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。 企業(yè)為了正常經(jīng)營，不能將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤全部分給投資者，而應(yīng)按規(guī)定提取一部分用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和企業(yè)日常經(jīng)營活動所需的各種儲備。盈余公積是企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，也是對利潤分配的一種限制。,（四）未分配利潤 未分配利潤是企業(yè)留待以后年

3、度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。 未分配利潤，包括兩層含義：一是留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤；二是未指定特定用途的利潤。,利潤 總額,所得稅,稅后 利潤,盈余公積,分配的利潤（給投資者）,未分配利潤,利潤分配,留存 收益,第二節(jié) 實(shí)收資本的核算 一、資本金的涵義 資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊的資金， 亦稱注冊資本。它是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證，也是企 業(yè)注冊成立的基本條件之一。資本金按照投資主體不同分為 國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。 國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu) 以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金；法人資本金是指其他法 人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)

4、投入企業(yè)形成的資本金；個 人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法財(cái)產(chǎn)投 入企業(yè)形成的資本金；外商資本金是指外國投資者以及我國 香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)的資本金。 企業(yè)的資本金來源于不同的投資者對企業(yè)的投入，即為 實(shí)收資本。一般而言，實(shí)收資本應(yīng)與注冊資本相等。,二、實(shí)收資本的形式及計(jì)價(jià)方法 貨幣資金 以人民幣現(xiàn)金投資，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開 戶銀行的時(shí)間和金額確定入賬。 以外幣投資，應(yīng)將外幣折算為記賬本位幣金額入賬。 有合同約定匯率的，按合同、協(xié)議約定匯率折算；合同 沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折算。 實(shí)物（固定資產(chǎn)、材料物資） 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入

5、賬。 無形資產(chǎn) 一般不得超過企業(yè)注冊資金的20%，按投資各方確 認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。,三、實(shí)收資本的核算 （一）貨幣投資的核算 例：某外貿(mào)公司收到A投資人投入的貨幣US$100000，已存 入銀行賬戶，當(dāng)日匯率為1：8.25。如果該企業(yè)以當(dāng)日 匯率作為折合匯率，合同約定資本入賬匯率為1：8.20。 借：外匯存款美元 US$100000/825000 貸：實(shí)收資本A投資者 820000 資本公積外幣折算資本差額 5000 如選擇當(dāng)日匯率作為入賬匯率 借：外匯存款美元 US$100000/825000 貸：實(shí)收資本A投資者 825000 如選擇當(dāng)月1日匯率作為折合匯率（1：8.2），以收到

6、出資額時(shí)的匯率作為資本入賬匯率。 借：外匯存款美元 US$100000/820000 營業(yè)外支出 5000 貸：實(shí)收資本A投資者 825000,（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算 1、企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬 例：企業(yè)收到甲公司投入的機(jī)器設(shè)備一臺，賬面原值為 300000元，累計(jì)折舊50000元。經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià) 值為260000元。 借：固定資產(chǎn) 260000 貸：實(shí)收資本甲公司 260000 2、企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，按雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本*投資者 四、資本金變動的核算 （一）增資的核算 投資者新增投資、向社會公開發(fā)行股票增資、以盈余公 積增資

7、、以資本公積增資、以未分配利潤增資和以投資者應(yīng) 分得的利潤增資等。,例：經(jīng)企業(yè)董事會及有關(guān)部門批準(zhǔn)，將企業(yè)的盈余公積金50000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積法定盈余公積 50000 貸：實(shí)收資本 50000 例：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積金60000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 60000 貸：實(shí)收資本 60000,（二）轉(zhuǎn)資的核算 轉(zhuǎn)資是指企業(yè)的某個投資者將其出資轉(zhuǎn)讓給 原投資者他方或新投資者的資本變動行為。 轉(zhuǎn)資對企業(yè)的資本總額沒有影響，其總額保 持不變，只不過由一個投資者的名下轉(zhuǎn)到另一個 投資者的名下。 例：經(jīng)同意，企業(yè)的B投資者將其出資額200000 元全部轉(zhuǎn)讓給C投資者。 借：實(shí)收資本B投資者

8、 200000 貸：實(shí)收資本C投資者 200000,第三節(jié) 資本公積的核算 資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。資本公積包括資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入及外幣資本折算差價(jià)等。 一、資本（股本）溢價(jià)的核算 （一）資本溢價(jià) 資本溢價(jià)是指在兩個以上投資者合資經(jīng)營的企業(yè)中，投 資者實(shí)際繳入的資本額超過注冊資本而產(chǎn)生的差額。 例：某外貿(mào)企業(yè)由甲、乙、丙3個投資者投資1500000元設(shè) 立，經(jīng)過一段時(shí)期的運(yùn)營，產(chǎn)生盈余300000元，企業(yè) 現(xiàn)增資500000元，全部由丁投資者認(rèn)繳。 丁投資者應(yīng)認(rèn)繳的出資額=50000

9、0+500000*300000/1500000=600000元 借：銀行存款 600000 貸：實(shí)收資本丁投資者 500000 資本公積資本溢價(jià) 100000,（二）股本溢價(jià) 股本溢價(jià)是指股份有限公司股票的發(fā)行價(jià)格 超過面值的數(shù)額，又稱超面值繳入股本。 例：某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通 股500000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為每股 5元。公司與委托方約定，按發(fā)行收入的3% 收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。 借：銀行存款 24250000 貸：股本 5000000 資本公積股本溢價(jià) 19250000 4*5000000-5*5000000*3%=20000000-750000=19250

10、000,二、外幣資本折算差額 外幣資本折算差額是指企業(yè)實(shí)際接受外幣投 資時(shí)，由于采用不同匯率而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)賬戶 與實(shí)收資本賬戶折合記賬本位幣的差額。 例：某企業(yè)收到外商投資者投入的全新汽車一輛， 價(jià)值US$40000，當(dāng)日匯率1：8.25，企業(yè) 以此作為折合匯率。合同約定的投資匯率為 1：8.20。 借：固定資產(chǎn) 40000* 8.25=330000 貸：實(shí)收資本外商投資者 40000*8.2=328000 資本公積資本折算差額 2000,第四節(jié) 留存收益的核算 一、留存收益的涵義及其構(gòu)成 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取或形成的 留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所 實(shí)現(xiàn)的

11、利潤。它與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于，實(shí) 收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益 來源于企業(yè)的資本增值，是依靠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的盈 利積累而成的。,利潤 總額,所得稅,稅后 利潤,盈余公積,分配的利潤（給投資者）,未分配利潤,利潤分配,留存 收益,二、盈余公積 （一）盈余公積的涵義及其構(gòu)成 盈余公積是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后凈利潤中提 取的各種積累資金。盈余公積按照用途不同，分為法定盈余 公積金和法定公益金兩部分。如果為股份制企業(yè)，還包括任 意盈余公積金。 法定盈余公積金是為了約束企業(yè)過量分配，以利于企業(yè) 持續(xù)經(jīng)營并維護(hù)債權(quán)人的利益而由國家規(guī)定企業(yè)必須提取的 資金積累。根據(jù)中華

12、人民共和國公司法規(guī)定，法定盈余 公積金應(yīng)按照企業(yè)稅后利潤的10%提取。當(dāng)提取的法定盈余 公積金已達(dá)企業(yè)注冊資本的50%時(shí)，可以不再提取。 法定公益金是為了保證興建和改善企業(yè)職工的集體福利 設(shè)施有足夠的資金來源而從稅后利潤中提取的一項(xiàng)專用基金。 根據(jù)中華人民共和國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照企 業(yè)稅后利潤的5%-10%的比例提取法定公益金。,任意盈余公積金是股份制企業(yè)為了限制股利的分 派，以滿足企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模之需，經(jīng)股東大會或類 似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例提取的盈余公積金。 按照國家規(guī)定，只要企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，就必須提取 法定盈余公積金和公益金，而且在未提取法定盈余公 積金和法定公益金之前，不得向投

13、資者分配利潤。 （二）盈余公積的用途 1、彌補(bǔ)企業(yè)的虧損 2、轉(zhuǎn)增資本 盈余公積金轉(zhuǎn)增資本后，留存的法定盈余公積金 應(yīng)不少于注冊資本的25%。 3、興建職工集體福利設(shè)施,（三）設(shè)置的賬戶 盈余公積 所有者權(quán)益類賬戶 明細(xì)賬：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積 例：某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤5000000元，按10% 的比例提取法定盈余公積金，按5%的比例提取法定 公益金。 借：利潤分配提取法定盈余公積 500000 提取法定公益金 250000 貸：盈余公積法定盈余公積 500000 法定公益金 250000 例：某企業(yè)研究決定，用以前年度提取的盈余公積 金彌補(bǔ)當(dāng)期虧損500000元。 借：盈

14、余公積法定盈余公積 500000 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 500000,例：某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，在本期將法定盈余公積金300000用于轉(zhuǎn)增 資本。 借：盈余公積法定盈余公積 300000 貸：實(shí)收資本 300000 三、未分配利潤 未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤。包括兩 層含義：一是這部分凈利潤沒有分配給投資者；二是這部分凈利 潤未指定用途。賬戶“利潤分配未分配利潤” 利潤分配 明細(xì)賬：其他轉(zhuǎn)入（核算由盈余公積彌補(bǔ)的虧損）、提取法定 盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付利潤（或股利）、 提取任意盈余公積、未分配利潤等。,從“本年利潤” 賬戶 轉(zhuǎn)來的本年盈余額 和彌補(bǔ)虧損的數(shù)額,分配的利潤數(shù)和年 末從“本年利潤”賬戶 轉(zhuǎn)來的本年虧損數(shù),未分配利潤,未彌補(bǔ)虧損,二、撥款轉(zhuǎn)入 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 例：某公司因研究開發(fā)新型產(chǎn)品，申請政府援助。經(jīng)評審，政府決定先撥款800000元購買設(shè)備（假定該設(shè)備750000元）。經(jīng)過1年時(shí)間，公司研制開發(fā)出新產(chǎn)品，填補(bǔ)了國內(nèi)外市場的空白。 （1）收到撥款時(shí) 借：銀行存款 800000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 80