1、會計(jì)案例會計(jì)案例一、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17，所得稅稅率為 25，該公司存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，銷售確認(rèn)收入時并同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。該公司未攤銷的印花稅和車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)反映在預(yù)付賬款中。該公司在 2010 年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1 月 3 日購入原材料一批，用銀行存款支付材料價(jià)款 80000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額13600 元，款項(xiàng)尚未支付，材料未到。（2）1 月 20 日收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票 50000 元。（3）2 月 2 日又購入原材料一批，簽發(fā)商業(yè)匯票一張，材料價(jià)款和稅款合計(jì)58500 元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額為 8500 元。材料驗(yàn)收入

2、庫，計(jì)劃成本為 48000 元。（4）收到 1 月 3 日購買的材料，驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本 75000 元。（5）2 月 24 日對外銷售商品一批，應(yīng)收取的款項(xiàng) 1187000 元，其中含銷項(xiàng)稅187000 元，該商品實(shí)際成本 720000 元。商品已發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。（6）3 月 5 日公司將賬面成本為 7000 元的交易性金融資產(chǎn)全部出售，收到款項(xiàng) 7900 元存入銀行。（7）3 月 18 日公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，通過銀行存款支付稅款 58500元。（8）4 月 4 日一項(xiàng)工程完工交付使用，工程價(jià)值為 70000 元。（9）4 月 30 日基本生產(chǎn)車間報(bào)廢一臺設(shè)備，原價(jià) 90000

3、 元，已提折舊 85000元，清理費(fèi)用 200 元，殘值收入 1000 元，均通過銀行存款收支，清理工作已經(jīng)完畢。（10）公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。5 月 31 日收到現(xiàn)金股利 32000 元， 款項(xiàng)存入銀行并確認(rèn)投資收益。接受投資方的所得稅稅率為 20。（11）5 月 6 日，公司支付價(jià)款 101 萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1 萬元），購入 A 公司發(fā)行的股票 500000 股，占 A 公司有表決權(quán)股份的4%。華聯(lián)公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：a.2010 年 5 月 10 日，華聯(lián)公司收到股利 1 萬元。b.2010 年 6 月 30 日，該股票市價(jià)為

4、每股 2.3 元。c.2010 年 12 月 31 日，該股票市價(jià)為每股 2.1 元。（12）5 月 31 日計(jì)算未完工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息 60000 元，利息尚未付現(xiàn)。（13）6 月 30 日從銀行提現(xiàn) 220000 元準(zhǔn)備發(fā)工資。（14）6 月 30 日用現(xiàn)金支付 220000 元工資。（15）6 月 30 日分配工資 220000 元，其中生產(chǎn)經(jīng)營人員工資 120000 元，車間管理人員 4000 元，行政管理人員 16000 元，工程人員 80000 元。（16）6 月 30 日提取福利費(fèi)用，其中其中生產(chǎn)經(jīng)營人員 14400 元，車間管理人員 480 元，行政管理人員 1920 元

5、，工程人員 9600 元。(17) 7 月 31 日計(jì)提短期借款利息 5000 元。（18）8 月 8 日生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，計(jì)劃成本 300000 元。（19）8 月 15 日車間管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本 20000 元，行政管理部門領(lǐng)用 15000 元。（20）8 月 15 日結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料成本差異。材料成本差異率為4。（21）9 月 30 日攤銷無形資產(chǎn) 24000 元；攤銷印花稅 3000 元；攤銷車間固定資產(chǎn)修理費(fèi) 32000 元。（22）10 月 31 日車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 32000 元，管理部門計(jì)提折舊 8000 元。（23）11 月 10 日用銀行存款支

6、付廣告費(fèi)用 6000 元。（24）11 月 30 日將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。（25）11 月 30 日車間產(chǎn)品全部完工結(jié)轉(zhuǎn)成本。（26）12 月 20 日計(jì)算本期應(yīng)交教育費(fèi)附加 900，并于 21 日以銀行存款支付。(27) 12 月 31 日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 元。（28）12 月 31 日將各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。（29）12 月 31 日按凈利潤 10提取法定盈余公積；按剩余利潤 4提取普通股現(xiàn)金股利。（30）12 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，并將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。要求：1.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動作相關(guān)的會計(jì)分錄。2.根據(jù)上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)填制下面的

7、利潤表。利潤表單位：元編制單位：年月日項(xiàng) 目本期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）會計(jì)案例二、華聯(lián)公司系 2008 年末成立的股份有限公司（下稱“華聯(lián)公司”）， 華聯(lián)公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會產(chǎn)生暫時性差異，預(yù)計(jì)

8、在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。每年按凈利潤的10計(jì)提法定盈余公積。（1）華聯(lián)公司 2008 年 12 月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價(jià)為 6 000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2009 年年末，華聯(lián)公司對該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測試，表明其可收回金額為 4500 萬元。2010 年年末，華聯(lián)公司對該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測試，表明其可收回金額仍為 4500 萬元。2010 年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品全部對外銷售；A 產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定此生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品），華聯(lián)公司對該固定資產(chǎn)采用

9、的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致。假定經(jīng)過上述減值測試后，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等均不發(fā)生變化。（2）華聯(lián)公司于 2009 年末對某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，其可收回金額為 3500 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 4 年，凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為 4 800 萬元，已提折舊 960 萬元，原預(yù)計(jì)使用年限 5 年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。但華聯(lián)公司 2009 年末僅計(jì)提了 200 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。華聯(lián)公司 2010 年初發(fā)現(xiàn)該差錯并予以更正。華聯(lián)公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致，計(jì)提減值前后資產(chǎn)折舊年限、方法等均未發(fā)生變化。（3）

10、華聯(lián)公司 2009 年 1 月購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為 3000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 6 年（與稅法規(guī)定相同）。2009 年末，市場上出現(xiàn)新的專利且新專利所生產(chǎn)的產(chǎn)品更受消費(fèi)者青睞，對華聯(lián)公司按其購入的專利所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響，經(jīng)減值測試表明其可收回金額為 2000 萬元。計(jì)提減值后攤銷年限、方法等不發(fā)生變化。2010 年華聯(lián)公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場上用新專利生產(chǎn)的產(chǎn)品不穩(wěn)定而部分客戶仍然傾向于選擇華聯(lián)公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，原估計(jì)的該項(xiàng)專利的可收回金額有部分回升，于 2010 年末測試可收回金額為 2200 萬元。（4）2010 年末，存貨總成本為 7 000 萬元，其中，完工 A

11、 產(chǎn)品為 10 000 臺，單位成本為 0.6 萬元，庫存原材料總成本為 1 000 萬元。完工 A 產(chǎn)品中有 8000 臺訂有不可撤銷的銷售合同。2010 年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價(jià)格為 0.75 萬元，其余 A 產(chǎn)品每臺銷售價(jià)格為 0.5 萬元；估計(jì)銷售每臺 A 產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金 0.1 萬元。由于產(chǎn)品更新速度加快，市場需求變化較大，華聯(lián)公司計(jì)劃自 2011 年 1 月起生產(chǎn)性能更好的 B 產(chǎn)品，因此，華聯(lián)公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為 1200 萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100 萬元。（5）華聯(lián)公司 2010 年度

12、實(shí)現(xiàn)利潤總額 12000 萬元，其中國債利息收入為 50萬元；轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備為 105 萬元，其中 5 萬元已從 2009 年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 110 萬元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為 60 萬元。除以上所列事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（答案中金額單位用萬元表示） 要求：（1）計(jì)算華聯(lián)公司 2010 年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）對華聯(lián)公司管理用固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的差錯予以更正，并計(jì)算 2010年管理用固定資產(chǎn)的折舊額；（3）計(jì)算華聯(lián)公司 2010 年度專利權(quán)的攤銷額和應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）計(jì)算華聯(lián)公司 2010 年度庫存 A

13、產(chǎn)品和庫存原材料的年末賬面價(jià)值及應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；（5）分別計(jì)算 2010 年度上述暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額；（6）計(jì)算 2010 年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。會計(jì)案例三、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為 l7%。（1）甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的設(shè)備以及庫存商品，與乙公司的固定資產(chǎn)（辦公樓）、股權(quán)投資、原材料交換。2010 年 7 月 1 日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司換出資料：固定資產(chǎn)（設(shè)備）原價(jià)為 1500 萬元，已提折舊為500 萬元，公允價(jià)值為 2000 萬元；庫存商

14、品的成本為 1800 萬元，含稅公允價(jià)值 2 340 萬元。公允價(jià)值合計(jì)為 4 340 萬元；乙公司換出資料：固定資產(chǎn)（辦公樓）的賬面原價(jià)為 1800 萬元，已提折舊為 800 萬元，公允價(jià)值為 1100 萬元；對 A 公司的股權(quán)投資并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為 2 000 萬元（其中成本為 2 100 萬元，公允價(jià)值變動為減少 100 萬元），公允價(jià)值為 2 500 萬元；原材料成本為 900 萬元，含稅公允價(jià)值為 1 170 萬元；公允價(jià)值合計(jì)為 4 770 萬元。2010 年 7 月 1 日甲公司為換入辦公樓發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元，為換入長期股權(quán)投資發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 5 萬元。甲公

15、司向乙公司另支付補(bǔ)價(jià) 430 萬元。不考慮乙公司的任何稅費(fèi)。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。（2）甲公司換入的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)，并于 2010 年 7 月 1 日出租給W 公司，租期為 2 年，年租金為 2000 萬元，每年年初支付。甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。（3）甲公司換入對 A 公司的投資，作為長期股權(quán)投資。2010 年 7 月 1 日取得 A 公司 20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)?A 公司施加重大影響，2010 年 7 月 1 日A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 13000 萬元。假定甲公司取得該投資時，取得投資時被投資單位僅有一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬

16、面價(jià)值不相等，除此以外， 其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)原值為 150 萬元，已計(jì)提折舊 50 萬元，A 公司預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為 200 萬元，甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為 5 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。（4）乙公司換入的資產(chǎn)的用途不變，仍然作為固定資產(chǎn)和庫存商品。（5）2010 年 10 月 3 日甲公司與 B 公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。甲公司應(yīng)付 B 公司的貨款為 3 000 萬元（含增值稅），由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，尚未支付貨款。債務(wù)重組協(xié)議為：以上述非貨幣性資產(chǎn)交換取得的原材料和持有 C 公司的一

17、項(xiàng)股權(quán)投資清償。原材料的公允價(jià)值為 1100 萬元。該股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)，其中“成本”為 1000 萬元、“公允價(jià)值變動”為 350 萬元（借方余額），公允價(jià)值為 1 500 萬元。假定原材料、股權(quán)使用權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)于 2010 年 11 月 1 日辦理完畢。（6）A 公司 2010 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 400 萬元（假定利潤均衡實(shí)現(xiàn)）。2010年 8 月，A 公司將其成本為 80 萬元的商品以 100 萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲企業(yè)取得商品作為存貨，至 2010 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。（7）2010 年 12 月 31 日甲公司換入的作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓，其公允價(jià)值

18、為 900 萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)作相關(guān)的會計(jì)分錄。提示：可參考非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則。會計(jì)案例四、（1）2010 年 1 月 1 日，華聯(lián)股份有限公司對外披露其股票期權(quán)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：華聯(lián)股份有限公司向其 100 名管理人員每人授予 3 萬份股票期權(quán)，這些管理人員自 2010 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以每股 5 元的價(jià)格購買 3 萬股股票，授予日為 2010 年 1 月 1 日。公司估計(jì)此期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份 14 元。第一年有 8 名管理人員離開企業(yè)，預(yù)計(jì)未來還要走 27 名；第二年實(shí)際有 14 名離開企業(yè)，預(yù)計(jì)

19、未來還將有 15 名管理人員離開；第三年實(shí)際離開 11 名。要求：計(jì)算各年的期權(quán)費(fèi)用并做相應(yīng)的會計(jì)處理。（2）華聯(lián)股份有限公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一棟新廠房，有關(guān)資料如下：（a）2009 年 1 月 1 日向銀行專門借款 4000 萬元，期限為 4 年，年利率為5，每年 1 月 1 日付息。（b）除專門借款外，公司還有兩筆一般借款：向甲銀行長期貸款 2000 萬元，期限為 2009 年 7 月 1 日至 2012 年 7 月 1 日，年利率 6，按年支付利息；發(fā)行公司債券 1 億元，于 2008 年 1 月 1 日發(fā)行， 期限 5 年，年利率 8，到期付息。（c）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于 20

20、09 年 4 月 1 日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款 2500 萬元。工程建設(shè)期的支出情況如下：2009 年 6 月 1 日：1000 萬元；2009 年 7 月 1 日：1500 萬元；2010 年 1 月 1 日：3000 萬元；2010 年 4 月 1 日：2000 萬元；2010 年 7 月 1 日：1500 萬元；工程于 2010 年 9 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于 2009 年 9 月 1 日12 月 31 日停工 4 個月。（d）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為 0.5。假定全年按照 360 天計(jì)算，每月按 30 天計(jì)算。一

21、般借款不考慮短期收益問題。要求：計(jì)算 2009 和 2010 年專門借款和一般借款的利息費(fèi)用金額；計(jì)算2009 年和 2010 年專門借款在資本化期間取得的利息收入金額；計(jì)算 2009 年和 2010 年專門借款的資本化利息費(fèi)用額；計(jì)算 2009 年和 2010 年一般借款的資本化利息費(fèi)用額；（3）華聯(lián)股份有限公司于編制 2009 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)光華公司的財(cái)務(wù)狀況不佳的情況，對應(yīng)收光華公司的 600 萬元賬款計(jì)提了60的壞賬準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間收到新的證據(jù)表明，估計(jì)其應(yīng)收乙企業(yè)賬款能收回 70，所得稅稅率為 25，華聯(lián)股份有限公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 2%提取任意盈余公積。所得稅已經(jīng)匯繳完畢。試進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（4）華聯(lián)股份有限公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 2000 萬元的建造合同，承建一幢遼工大家屬樓。工程已于 2008 年 7 月開工，預(yù)計(jì) 2