1、麥克森羅賓斯藥材公司審計案例,一、案件當事人,1、朱利安湯普森公司（發(fā)放長期貸款的公司） 2、麥克森羅賓斯（ McKesson & Robbins ）藥材公司（紐交所上市公司） 3、普賴斯沃特豪斯會計師事務所,1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現兩個疑問： 其一，羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現金積累。而且流動資金亦未見增加，相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調集資金來進行再投資，以維持生產。 其二，公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額，但到1938年底，公司存貨反而增加100萬

2、美元。,二、事發(fā),湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以貸款，并請求官方協(xié)調控制證券市場的權威機構紐約證券交易委員會調查此事。 1938年，美國紐約州的麥克森羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉， 紐約證券交易委員會相繼組織有關人員進行調查發(fā)現， 羅賓斯藥材公司在經營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經營成果發(fā)表了“正確、適當”等無保留的審計意見。,三、案件事實,1、虛構資產、銷售收入 調查人員對該公司1937年的財務狀況與經營成果進行了重新審核，1937年12月3

3、1日的合并資產負債表有總資產8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產是虛構的，占總資產的21.93%，包括存貨虛構1000萬美元，應收賬款和銷售收入各虛構900萬，銀行存款虛構7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。,2、管理層舞弊 同時調查人員對該公司經理的背景作了進一步調查，公司經理菲利普.科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯，他們都使用假名混入公司并爬上公司管理崗位，并將親信安插在掌管公司錢財的重要崗位上，相互勾結，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現。,四、案件發(fā)展,根據調查結果，羅賓斯藥材公司的實際財務狀

4、況早已“資不抵債”，而首當其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權人。 1、原告控訴 湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所，湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為依賴了會計師事務所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。,2、被告極力為自己開脫 在聽證臺上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求，會計師事務所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的(財務報表檢查) (Examination of Financial Statements)中所規(guī)定各項規(guī)則。（當時審計就是驗證財務報表數據與會計記錄和文件的一致性。

5、）藥材公司的欺騙是由于經理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。,五、結案,最后，在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。,六、案件影響,羅賓斯藥材公司案件，使審計人員再一次認識到，審計是存在風險的。對這個風險，如是屬于企業(yè)內部人為造成，則審計人員不應對此負責。其次，審計人員還進一步認識到，建立科學、嚴格的公認審計程序，使審計工作規(guī)范化，能夠有效地保護盡責的審計人員，免受不必要的法律指責。 在羅賓斯破產案件聽證會上，12位專家提供的證詞中列舉了兩個當時審計程序的不足：即只重視賬冊憑證而輕視實物的審核；只重視企業(yè)內部的證據而忽視了外部審計證據的取得。,該案例直接導致證券交易委員會頒布了新的審計程序規(guī)則，在規(guī)則中，證券交易委員會要求審計人員： 在審核應收賬款時，如應收賬款在流動資產中占有較大比例，除了在企業(yè)內部要核對有關證據外，還需進一步發(fā)函詢問以從外部取得可靠合理的證據。 在評價存貨時，除了驗看有關賬單外，還要進行實物盤查，除此之外還要求審計人員對企業(yè)的內部控制制度進行評價，并