1、,制作：李新來(lái),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2020/9/17,收入、利潤(rùn),2,第十二章 收入和利潤(rùn),第12章 收入和利潤(rùn),2020/9/17,收入、利潤(rùn),3,第一節(jié) 收入,一、收入的定義和分類(lèi) （一）概念：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入，“收入是指在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),4,（二）收入的特征 （1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 （2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 （3）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 （4）收

2、入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入,2020/9/17,收入、利潤(rùn),5,（三）收入的分類(lèi)： （1）按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)（收入）性質(zhì) 銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。 （2）按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次（日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性）分類(lèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 基本業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)并非固定不變。在不同企業(yè)里常常相互交叉，互相轉(zhuǎn)化，甚至很難絕對(duì)地劃分開(kāi)來(lái)。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),6,二、銷(xiāo)售商品收入 （一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)： 1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件 銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給

3、購(gòu)貨方； （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的、已經(jīng)發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),7,2.銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 (1) 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 (2) 采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 (3) 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入；不能合

4、理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 (4) 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的 , 在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前 , 不應(yīng)確認(rèn)收入。待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序 , 可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),8,(5) 采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 (6) 對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 (7) 采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。,2020/9/1

5、7,收入、利潤(rùn),9,3.商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)實(shí)例 紅星公司為一家上市公司，適用的增值稅率為 17% 。該公司 2003 年度發(fā)生如下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。 (1) 紅星公司與 A 公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定，紅星公司為 A 企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為 800 萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A 企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的 20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵 A 公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度 12 月25日將完成的商品運(yùn)抵 A 企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年 1 月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為 580 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為 10 萬(wàn)元。,2020/

6、9/17,收入、利潤(rùn),10,(2) 紅星公司本年度銷(xiāo)售給 C 企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款 50 萬(wàn)元，紅星公司已開(kāi)出增值稅 專用發(fā)票，并將提貨單交與 C 企業(yè)，C 企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到 期日為次年 2 月 3 日。由于 C 企業(yè)車(chē)間內(nèi)安放該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年 1 月 20 日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成 本為 35 萬(wàn)元。 (3) 紅星公司本年度 1 月 5 日銷(xiāo)售給 D 企業(yè) 一臺(tái)大型設(shè)備。銷(xiāo)售價(jià)款 200 萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D 企業(yè)于 1 月 5 日先支付貸款的 20%, 其余價(jià)款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31

7、 日支付。 設(shè)備已發(fā)出，D 企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際 成本為 120 萬(wàn)元。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),11,(4) 紅星公司本年度委托 X 商店代銷(xiāo)一批零配件，代銷(xiāo)價(jià)款 40 萬(wàn)元；本年度收到 X 商店 交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零 配件的 80%,X 商店按代銷(xiāo)價(jià)款的 5% 收取手續(xù)費(fèi)，該批零配件的實(shí)際成本為 25 萬(wàn)元。 (5) 紅星公司本年度銷(xiāo)售給 X 企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款為 35 萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年 12 月 31 日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為 15 萬(wàn)元。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),12,(6) 紅星公司于 4 月 20 日以托收承

8、付方式向B 企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為 6 萬(wàn)元，增值稅發(fā) 票上注明：售價(jià) 10 萬(wàn)元，增值稅 17000 元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 此時(shí)得知 B 企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失 , 資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。 (7) 紅星公司本年度 12 月 1 日銷(xiāo)售一批商 品，增值稅發(fā)票上的售價(jià) 8 萬(wàn)元，增值稅額 13600 元，銷(xiāo)售成本為 6 萬(wàn)元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予 5% 的折讓，3 天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買(mǎi)方。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),13,(8) 紅星公司上年度 12 月 18 日

9、銷(xiāo)售 A 商品一批，售價(jià) 5 萬(wàn)元，增值稅額 8500元，成本 2.6 萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10;l/20; n/30 。買(mǎi)方于上年度 12 月 27 日付款，享受現(xiàn)金 折扣 1000 元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度 5 月 20 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被追回。 要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2003 年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本( 要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ),2020/9/17,收入、利潤(rùn),14,參考答案 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =50+200 60%+40 80%+7.6-5=204.6 萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =35+120 60

10、%+25 80%+6-2.6=130.4 萬(wàn)元,2020/9/17,收入、利潤(rùn),15,（二）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量（會(huì)計(jì)處理） 1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷(xiāo)售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。 顯失公允的情況： 關(guān)聯(lián)方交易 具有融資性質(zhì)（收款期一般大于3年）的分期收款銷(xiāo)售商品,2020/9/17,收入、利潤(rùn),16,確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)算

11、）售出商品應(yīng)繳納的稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（資源稅） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等（流轉(zhuǎn)稅額的7） 應(yīng)交教育費(fèi)附加（流轉(zhuǎn)稅額的3）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),17,若售出的商品不符合收入確認(rèn)的條件，則不應(yīng)確認(rèn)為收入 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不做處理） 確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,2020/9/17,收入、利

12、潤(rùn),18,例甲公司在2008年3月12日向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將于近期付款。6月20日，收到乙公司匯來(lái)的貨款。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),19,3月12日發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 借：應(yīng)收賬款乙公司 34 000

13、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，乙公司承諾將于近期付款時(shí) 借：應(yīng)收賬款乙公司 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000 6月20日，收到乙公司匯來(lái)的貨款。 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 234 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),20,2.銷(xiāo)售涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 （1）現(xiàn)金折扣（按總價(jià)法） 現(xiàn)金折扣：是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入。現(xiàn)金折扣實(shí)際

14、發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1）取得收入 借：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2）折扣期內(nèi)收款 借：銀行存款（實(shí)際收到額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額） 貸：應(yīng)收賬款（總額 ） 3)超過(guò)折扣期付款 借：銀行存款（總額 ） 貸：應(yīng)收賬款（總額 ）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),21,例甲公司2007年7月1日向乙公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),22,1）7月1

15、日確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 2）10內(nèi)收款 借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 3）20內(nèi)收款 借：銀行存款 23 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23 400 3)超過(guò)折扣期付款 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400,2020/9/17,收入、利潤(rùn),23,（2）銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓：是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上在售價(jià)上給予的減讓。 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于

16、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,2020/9/17,收入、利潤(rùn),24,1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2）發(fā)生折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款（折讓后金額） 貸：應(yīng)收賬款（折讓后金額）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),25,（3）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣：是企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入,2020/9/17,收入、利潤(rùn),26,3.銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)貨退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、

17、品種等不符合要求等原因而方式的退貨。 對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品方式的銷(xiāo)售退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（退回實(shí)際收到金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（沖回現(xiàn)金折扣） 應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,2020/9/17,收入、利潤(rùn),27,特殊銷(xiāo)售方式收入的確認(rèn) 4.預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品（分期預(yù)收款、訂貨銷(xiāo)售） （1）預(yù)收 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款單位 （2）發(fā)出商品、確認(rèn)收入 借：預(yù)收賬款單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （3）結(jié)清貨款 借：銀行

18、存款 貸：預(yù)收賬款單位,2020/9/17,收入、利潤(rùn),28,5.托收承付 發(fā)出商品，向銀行辦理托收手續(xù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,2020/9/17,收入、利潤(rùn),29,6.分期收款銷(xiāo)售 1）若分期收款期在一年內(nèi)則直接按合同或協(xié)議價(jià)（公允價(jià)）確認(rèn)收入金額 具有融資性質(zhì)（收款期一般大于3年）的分期收款銷(xiāo)售商品，企業(yè)應(yīng)該按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余

19、成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),30,收款期在一年內(nèi)的分期收款銷(xiāo)售商品 確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款單位 銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，或首付款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（合同、協(xié)議價(jià)款或公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)售出商品生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品全部成本） 貸：庫(kù)存商品,2020/9/17,收入、利潤(rùn),31,2）具有實(shí)質(zhì)上的融資性質(zhì)（付款期3年以上）的分期收款銷(xiāo)售商品 （1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（合同或協(xié)議價(jià)格） 銀行存款（收取的增值稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷(xiāo)方式下價(jià)格或合同或協(xié)議價(jià)格的現(xiàn)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

20、增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品全部成本） 貸：庫(kù)存商品,2020/9/17,收入、利潤(rùn),32,（2）收取貨款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 同時(shí)攤銷(xiāo)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”（按實(shí)際利率） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,2020/9/17,收入、利潤(rùn),33,例1某上市公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年未分 5 年分期收款，每年 2 000元 , 合計(jì) 10 000 元。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貸款，只須付 8 000 元即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可認(rèn)定為8 000 元，與名義金額 10 000 元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量

21、。計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)表:為當(dāng)前售價(jià)的利率為 7.93%查年金現(xiàn)值系數(shù)表7%，5是4.1002;8%,5是3.9927，則（8%-7%）（3.9927-4.1002）=（8%-x%）（3.9927-4），x%=7.93%如表 。其會(huì)計(jì)分錄 ( 不考慮增值稅因素 ) 為: 銷(xiāo)售成立時(shí): 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),34,攤余成本=10000-2000-（2000-634）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),35,第一年未 : 借：銀行存款 2 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)

22、務(wù)費(fèi)用 634 末每年攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益見(jiàn)表中數(shù)據(jù) 第五年未: 借：銀行存款2 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147,2020/9/17,收入、利潤(rùn),36,例2 2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),37,同例1，實(shí)際利率=7.93

23、% 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 萬(wàn)元,2020/9/17,收入、利潤(rùn),38,銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 銀行存款 3 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),39,第一年未 : 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 末每年攤銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)融資收益見(jiàn)表中數(shù)據(jù) 第五年未: 借

24、：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300,2020/9/17,收入、利潤(rùn),40,7.委托代銷(xiāo) （1）視同買(mǎi)斷： 視同買(mǎi)斷發(fā)生代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。(合同注明受托方未售出的商品可以退回給委托方，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方銷(xiāo)售商品后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，委托方收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),41,合同或協(xié)議規(guī)定

25、不退貨 注意:在交付商品時(shí)即確認(rèn)收入 委托方： 發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 收到貨款 收到受托單位匯來(lái)的貸款時(shí) : 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方,2020/9/17,收入、利潤(rùn),42,受托單位： (1) 收到代銷(xiāo)商品時(shí)： 借:庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付帳款委托方 (2) 實(shí)際銷(xiāo)售時(shí): 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 (3) 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托方時(shí): 借：應(yīng)付賬款委托方 貸：銀行存款,2020/9/17

26、,收入、利潤(rùn),43,例委托代銷(xiāo)實(shí)例 ( 視同買(mǎi)斷 ) A 上市公司委托 B 企業(yè)銷(xiāo)售甲商品 100 件，協(xié)議價(jià)為 100 元 / 件，該商品成本 60 元 / 件，增值稅率 17%。A 公司收到 B 企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)祟上注明：售價(jià) 10000 元，增值稅 1700 元。 B 企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 12000 元，增值稅為2 040 元,2020/9/17,收入、利潤(rùn),44,A企業(yè)（委托方）分錄 借：應(yīng)收賬款受托方 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫(kù)存商品 6

27、000 收到貨款 收到受托單位匯來(lái)的貸款時(shí) : 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款受托方 11 700,2020/9/17,收入、利潤(rùn),45,B 企業(yè)（受托方）應(yīng)作分錄 . (1) 收到甲商品時(shí) : 借:庫(kù)存商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700 貸:應(yīng)付帳款 11700 (2) 實(shí)際銷(xiāo)售時(shí): 借：銀行存款 14040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2040 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫(kù)存商品 10000 (3) 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給 A 企業(yè)時(shí): 借：應(yīng)付賬款-A 企業(yè) 11700 貸：銀行存款 11700,2020/9/17

28、,收入、利潤(rùn),46,（2）收取手續(xù)費(fèi)方式： 委托方發(fā)出商品時(shí)，一般不確認(rèn)收入，應(yīng)在收到受托方代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入.受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定計(jì)算確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入,2020/9/17,收入、利潤(rùn),47,委托方 （1）發(fā)出商品 借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品 （2）收到代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確定手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)收賬款受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品 計(jì)算手續(xù)費(fèi) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款受托方 （3）收到款項(xiàng) 借：銀行存款（實(shí)際收到） 貸：應(yīng)收賬款受托方（扣除手續(xù)費(fèi)）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),48,受托方 收到代銷(xiāo)商

29、品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品（按售價(jià)計(jì)算） 貸：受托代銷(xiāo)商品款 (2)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款-委托方 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) （3）收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款-委托方 借:受托代銷(xiāo)商品款（實(shí)際銷(xiāo)售的款項(xiàng)） 貸:受托代銷(xiāo)商品 （4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款-委托方 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)收入）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),49,例委托代銷(xiāo)實(shí)例 ( 收取手續(xù)費(fèi) ) 承例上例, 假定代銷(xiāo)合同規(guī)定 ,B 企業(yè)應(yīng)按每件 100 元售給顧客 ,A 公司按售價(jià)的 10% 支付 B 企 業(yè)手續(xù)

30、費(fèi)。 B 企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) , 即向買(mǎi)方開(kāi)一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票 , 發(fā)票上注明甲商品售價(jià) 10000 元 , 增值稅額 1700 元。 A 公司在收到 B 企 業(yè)交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí) , 向 B 企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),50,A （委托）公司應(yīng)作分錄 : (1) 將甲商品交付 B 企業(yè)時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 (2) 收到代銷(xiāo)清單時(shí) : 借：應(yīng)收賬款-B 企業(yè) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700 借：銷(xiāo)售費(fèi)用-代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款-B 企業(yè) 1 000

31、(3) 收到 B 企業(yè)匯來(lái)的貸款凈額 (11700- 1000)10 700 元 借：銀行存款10 700 貸：應(yīng)收賬款-B 企業(yè) 10 700,2020/9/17,收入、利潤(rùn),51,B （受托）企業(yè)應(yīng)作分錄 : (1) 收到甲商品時(shí) 10 000 借:受托代銷(xiāo)商品10 000 貸:受托代銷(xiāo)商品款 . (2)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) : 借:銀行存款 11 700 貸:應(yīng)付賬款-A 企業(yè) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅 ) 1 700 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )1 700 貸:應(yīng)付賬款-A 企業(yè) 1 700 借: 受托代銷(xiāo)商品款10 000 貸 : 受托代銷(xiāo)商品 10 000

32、(3) 歸還 A 公司貸款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí) : 借：應(yīng)付賬款-A 企業(yè)11 700 貸：銀行存款 10 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),52,8.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售 待安裝和檢驗(yàn)完畢后確認(rèn)收入,2020/9/17,收入、利潤(rùn),53,9.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入,2020/9/17,收入、利潤(rùn),54,1）企業(yè)能合理的估計(jì)退貨（率） （1）發(fā)出商品時(shí) 借：應(yīng)收

33、賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（合同確認(rèn)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)出商品成本） 貸：庫(kù)存商品 （2）估計(jì)銷(xiāo)貨退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按收入退貨比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按成本退貨比例） 預(yù)計(jì)負(fù)債（差）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),55,（3）收到貨款時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到） 貸：應(yīng)收賬款 （4）實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí) （退回貨物與估計(jì)退貨量相等） 借：庫(kù)存商品（退回?cái)?shù)量單位成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）（退回?cái)?shù)量單位售價(jià)稅率） 預(yù)計(jì)負(fù)債（估計(jì)的銷(xiāo)貨退回負(fù)債） 貸：銀行存款（退回商品的售價(jià)增值稅差）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),56,（退回貨物量小于估計(jì)退貨量） 借

34、：庫(kù)存商品（實(shí)際退回?cái)?shù)量單位成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）（實(shí)際退回?cái)?shù)量單位售價(jià)稅率） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（估計(jì)退貨量實(shí)際退貨量） 單位成本 預(yù)計(jì)負(fù)債（估計(jì)的銷(xiāo)貨退回負(fù)債） 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（估計(jì)退貨量實(shí)際退貨量） 單位售價(jià) （退回貨物量大于估計(jì)退貨量） 借：庫(kù)存商品（實(shí)際退回?cái)?shù)量單位成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）（實(shí)際退回?cái)?shù)量單位售價(jià)稅率） 預(yù)計(jì)負(fù)債（估計(jì)的銷(xiāo)貨退回負(fù)債） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際退貨量估計(jì)退貨量） 單位售價(jià) 貸：銀行存款（退回商品的售價(jià)增值稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際退貨量估計(jì)退貨量） 單位成本,2020/9/17,收入、利潤(rùn),57,退貨期滿，未發(fā)生退貨 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營(yíng)

35、業(yè)務(wù)收入,2020/9/17,收入、利潤(rùn),58,例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷(xiāo)貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),59,甲公司會(huì)計(jì)處理 （1）1月1日銷(xiāo)售成立 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （2）1月31日

36、確認(rèn)銷(xiāo)售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 （3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),60,（4）6月30日前退回1000件 借：庫(kù)存商品400 000 應(yīng)交稅費(fèi) 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 58 5000 如退回800件 借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi) 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),61

37、,如退回1200件 借：庫(kù)存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi) 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 如果退貨期滿，未發(fā)生退貨 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),62,2 ）企業(yè)無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率 （1）發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入 （但納稅義務(wù)已發(fā)生，計(jì)算稅金） 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）(售價(jià)稅率） 借：發(fā)出商品（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本） 貸：庫(kù)存商品 （2）收到貨款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

38、（稅金） 預(yù)收賬款（貨款）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),63,（3）退貨期滿，確認(rèn)收入 借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （實(shí)際退回?cái)?shù)量單位售價(jià)稅率） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際確認(rèn)的收入） 銀行存款（退回的貨款稅金） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（確認(rèn)銷(xiāo)售的成本） 庫(kù)存商品（退回商品的成本） 貸：發(fā)出商品,2020/9/17,收入、利潤(rùn),64,例2：接上例，甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷(xiāo)貨附

39、有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),65,（1）1月1日發(fā)出商品 借：應(yīng)收賬款 425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)） 425000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 （2）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 425 000 預(yù)收賬款 2 500 000 （3）6月30日沒(méi)有退貨 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),66,（3）6月30日退貨2000件 借：預(yù)收賬

40、款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)） 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),67,3）資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨 (1)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)貨退回發(fā)生于該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的， 應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納所得稅額以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),68,退回時(shí)調(diào)整 調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整（已確認(rèn)的收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：

41、應(yīng)收賬款 調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整已繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整,2020/9/17,收入、利潤(rùn),69,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 調(diào)整相關(guān)報(bào)表（略）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),70,(2)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)貨退回發(fā)生于該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的， 應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，但按稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納所得，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),71,退回時(shí)

42、調(diào)整 調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整（已確認(rèn)的收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整,2020/9/17,收入、利潤(rùn),72, 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 調(diào)整相關(guān)報(bào)表（略）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),73,10.房地產(chǎn)銷(xiāo)售 指房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上銷(xiāo)售 11.以舊換新 銷(xiāo)售商品按新商品售價(jià)確認(rèn)收入 收回的舊商品做購(gòu)進(jìn)商品處理,2020/9/17,收入、利潤(rùn),74,12.售后回購(gòu)（融資性質(zhì)） 指

43、銷(xiāo)售方銷(xiāo)售商品時(shí)，同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式 收到款項(xiàng)時(shí)記做“負(fù)債” 回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差，在回購(gòu)期間按期攤銷(xiāo)（計(jì)提利息）計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)時(shí)作為購(gòu)買(mǎi)商品處理。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),75,發(fā)出商品 借：銀行存款（售價(jià)+稅金） 貸：其他應(yīng)付款（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：發(fā)出商品（發(fā)出商品成本） 貸：庫(kù)存商品 按期計(jì)提回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差（平均計(jì)提） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款（計(jì)提的利息） 購(gòu)回 借：庫(kù)存商品（購(gòu)回的成本） 貸：發(fā)出商品 借：其他應(yīng)付款（回購(gòu)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

44、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（回購(gòu)價(jià)+稅金）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),76,三、 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（條件）與計(jì)量 （一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件： 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件同時(shí)滿足下列條件： (1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (3)交易完工進(jìn)度能夠可靠地確定； (4)交易已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),77,2.完工百分比法的計(jì)量： 完工百分比法：是指按照提供勞務(wù)

45、交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末止完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用,2020/9/17,收入、利潤(rùn),78,發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料等 預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款 確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：預(yù)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,2020/9/17,收入、利潤(rùn),79,例甲公司于2005年0月5日為客戶制定一項(xiàng)軟件,工期大約5個(gè)月,合同總收

46、入40 000,至2005年12月31日已發(fā)生成本22 000，均用銀行存款支付。預(yù)收賬款25 000,預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本8 000元。 2005年12月31經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件開(kāi)發(fā)的完工程度為60%。 2005年確認(rèn)勞務(wù)收入：40 00060%0=24 000 2005年確認(rèn)勞務(wù)成本： （22 000+8 000）60%0=18 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),80,發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 22 000 貸：銀行存款 22 000 預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 25 000 貸：預(yù)收帳款 25 000 確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 24 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 0

47、00 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18 000 貸：勞務(wù)成本 18 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),81,（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 1.己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償 應(yīng)按己收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； 2.己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按實(shí)際發(fā)生的成本金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 3.己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),82,例題： A管理咨詢公司于2005年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)

48、期為6個(gè)月，11月1日開(kāi)學(xué)，雙方簽訂協(xié)議注明：B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次平均支付，第一次在開(kāi)學(xué)支付，第二次在培訓(xùn)期中間，即2006年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束即2006年5月1日支付。B企業(yè)已于11月1日支付了20 000元。2005年12月31日，A得知B當(dāng)年經(jīng)營(yíng)效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)用能否收回沒(méi)有把握。 2005年A已發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30 000元，用銀行存款支付。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),83,2005年A公司勞務(wù)收入確認(rèn)： 培訓(xùn)費(fèi)用中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?0 000 2005年A公司成本確認(rèn)：已發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用全部確認(rèn)為當(dāng)年的勞務(wù)成本 2005年

49、11月1日收到B預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收帳款 20 000 A公司發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用 借：勞務(wù)成本 30 000 貸：銀行存款 30 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),84,2005年12月31日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000,2020/9/17,收入、利潤(rùn),85,（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的 1.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處

50、理。 2.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品部分處理。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),86,（四）特殊勞務(wù)收入確認(rèn) 1.安裝費(fèi) 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；按裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 2.宣傳媒介的收入 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收入 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn),2020/9/17,收入、利潤(rùn),87,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 利息收入（金融企業(yè)） 使用費(fèi)收入轉(zhuǎn)讓無(wú)形

51、資產(chǎn)等使用費(fèi)收入 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.收入的金額能夠可靠計(jì)量。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),88,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定； 確認(rèn)時(shí) 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 2.使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定；,2020/9/17,收入、利潤(rùn),89,四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量,2020/9/17,收入、利潤(rùn),90,第二節(jié) 利潤(rùn),一、利潤(rùn)的定義： 利潤(rùn)是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 包

52、括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),91,二、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容和構(gòu)成層次。 （一）構(gòu)成內(nèi)容： （1）收入減成本費(fèi)用后的凈額。 （2）直接計(jì)入利潤(rùn)的利得：公允價(jià)值變動(dòng)收益、罰款收入、資產(chǎn)盤(pán)盈等各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。 （3）直接計(jì)入利潤(rùn)的損失：公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)盤(pán)虧等各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),92,(二)構(gòu)成層次： 1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附

53、加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或-損失）+投資收益（或-損失） （1）營(yíng)業(yè)收入:企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得收入總額。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 （2）營(yíng)業(yè)成本：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 （3）營(yíng)業(yè)稅金及附加：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。 （4）期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用,2020/9/17,收入、利潤(rùn),93,（5）資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)由于減值準(zhǔn)備所形成的損失。 （6）公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益利得（或損失） （7）投資收益：企業(yè)以各種方式進(jìn)行對(duì)外

54、投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）,2020/9/17,收入、利潤(rùn),94,2.利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì) 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （1）營(yíng)業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，是直接計(jì)入利潤(rùn)的利得。 主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、罰沒(méi)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得、無(wú)法支付的應(yīng)付款以及其它非營(yíng)業(yè)性收入等,2020/9/17,收入、利潤(rùn),95,（2）營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系、但可以從利潤(rùn)總額中扣除的支出，是直接計(jì)入利潤(rùn)的損失。 營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容包括： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、

55、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、資產(chǎn)盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。,2020/9/17,收入、利潤(rùn),96,3、凈利潤(rùn)：利潤(rùn)總額減所得稅費(fèi)用后的凈額。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或-損失）+投資收益（或-損失） 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,2020/9/17,收入、利潤(rùn),97,2020/9/17,收入、利潤(rùn),98,一、所得稅計(jì)算： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得所得稅率 應(yīng)納稅所得（納稅利潤(rùn)）=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+（-）

56、差異 參看稅法,所 得 稅,2020/9/17,收入、利潤(rùn),99,1.利潤(rùn)總額和納稅所得之間的差異是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致造成的： A 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為收入，而稅法不作為納稅收益；如國(guó)債利息收入。 B 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不作為收入，稅法作為納稅收益；如接受捐贈(zèng)收益。 C 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為費(fèi)用，而稅法不允許扣除；如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支、工資超支 、計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備、贊助支出、捐贈(zèng)支出等。 D 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不作為費(fèi)用，而稅法允許扣除。 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+C+B-A-D,2020/9/17,收入、利潤(rùn),100,2.差異的分類(lèi) （1）永久性差異：指某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)差異不影響其他會(huì)計(jì)期間。

57、其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。這種差異處理很簡(jiǎn)單。直接根據(jù)稅法確定應(yīng)交所得稅 （2）暫時(shí)性差異：從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。這種差異處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法.,2020/9/17,收入、利潤(rùn),101,二、所得稅會(huì)計(jì)（對(duì)暫時(shí)性差異的處理所得稅會(huì)計(jì)） （一）所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)是：從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之

58、間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,2020/9/17,收入、利潤(rùn),102,1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 從資產(chǎn)的角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間應(yīng)納所得稅額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,2020/9/17,收入、利潤(rùn),103,2.所得稅會(huì)計(jì)的一般程序 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。 發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)，如企業(yè)合并等，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 企業(yè)所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序： 1）確定賬面價(jià)值 按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表