1、,環(huán)境保護稅 稅法及實施條例 解讀,環(huán)保稅出臺 的背景及意義,環(huán)保稅主要稅制要素解析,征收管理,目錄,國外現(xiàn)狀,第一講 環(huán)保稅法的出臺背景及意義,環(huán)境污染是全球性問題,上世紀60年代以來，隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類面臨著日益嚴重的環(huán)境污染問題。 世界各國采取經(jīng)濟、行政、法律等各種措施來治理污染。上世紀八十年代，世界各國逐步開始探討有關生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題，綠色環(huán)境稅收應運而生。,（一）庇古理論,（二）污染者付費原則,二,環(huán)保稅的理論依據(jù),（一）庇古理論,英國著名經(jīng)濟學家庇古(pigou)提出，要對生產(chǎn)經(jīng)營者（排污者）根據(jù)其造成的污染程度征稅，用稅收來彌補私人成本與社會成本之間的差

2、異。也就是讓環(huán)境成本進入產(chǎn)品的成本，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，以達到控制其污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。這種稅被稱之為“庇古稅”。,（二）污染者付費原則,1972年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提出污染者必須承擔消減污染措施的費用，這就是“污染者付費原則”。 1974年OECD又提出無補貼原則，要求污染者承擔采用污染控制措施的費用，即污染者應承擔采取污染控制和治理的全部費用，污染環(huán)境、浪費資源的生產(chǎn)和產(chǎn)品必然成本要高，體現(xiàn)出市場經(jīng)濟的競爭公平性。,征收環(huán)保稅是國際通行做法,OECD國家是最早依據(jù)“污染者付費”原則開征環(huán)境稅的，制度體系較為成熟和完善。,有的國家是按污染物排放量定額征收；

3、 有的國家和地區(qū)對污水中的不同污染因子按污染物含量征稅。,我國稅制中沒有直接針對環(huán)境污染的稅種,在環(huán)境稅收體系建設方面，我國初步構(gòu)建了從資源開采、生產(chǎn)、消費和財產(chǎn)保有等多個環(huán)節(jié)，進行環(huán)境與生態(tài)保護的稅收調(diào)控機制。具體有資源稅、耕地占用稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅、車輛購置稅，但在污染排放環(huán)節(jié)尚沒有設置獨立的稅種。,五,我國排污收費制度為費改稅奠定了基礎,（一）1979年，我國發(fā)布環(huán)境保護法（試行）。距今快40年。 （二）1982年2月5日，國務院發(fā)布了征收排污費暫行辦法，7月1日起在全國執(zhí)行，標志著排污收費制度在我國的正式建立。 （三）1984年，水污染防治法，該法第十五條規(guī)定：企業(yè)

4、事業(yè)單位向水體排放污染物，超過國家或地方規(guī)定的污染物排放標準的，按照國家規(guī)定繳納超標排污費。（超標繳費） （四）2003年1月，國務院發(fā)布排污費征收使用管理條例，替代了征收排污費暫行辦法。條例的突出轉(zhuǎn)變：一是由超標收費轉(zhuǎn)變?yōu)榕盼奂词召M；二是由單因子收費轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘁蜃邮召M。 （五）2014年9月，關于調(diào)整排污費征收標準等有關問題的通知要求，2015年6月底前要將廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費征收標準調(diào)整至不低于每污染當量1.2元，將污水中的化學需氧量、氨氮等五項主要重金屬污染物排污費征收標準調(diào)整至不低于每污染當量1.4元。 （六）2015年環(huán)境保護法第三次修訂，是史上最嚴環(huán)保法。 2016年全國

5、排污費征收205億元。,我國開征環(huán)保稅是大勢所趨,（一）環(huán)境壓力加大。環(huán)境污染問題越來越嚴重。需要綜合治理。 （二）人民訴求強烈。環(huán)境污染越來越受到民眾的關注。 （三）中央態(tài)度堅決。生態(tài)文明建設、保護環(huán)境成為我國基本國策。 （四）收費剛性不足。需要以收稅代替。 2007年11月，財政部、環(huán)保部、國家稅務總局正式啟動環(huán)境保護稅立法工作。 2010年就環(huán)境保護稅方案征求各部門意見。 2013年3月，財政部、國家稅務總局和環(huán)境保護部聯(lián)合向國務院上報了關于報請審議環(huán)境保護稅法（送審稿）的請示。 2015年6月，環(huán)境保護稅法公開向社會公眾征求意見。 2015年12月，環(huán)境保護稅法（草案）上報國務院審議。

6、 2016年12月25日全國人大常委會第二十五次會議審議通過。2018年1月1日起施行。,環(huán)境稅開征的意義,（一）有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題。 （二）有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)污染治理的責任。 （三）有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，推進生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展。 （四）有利于規(guī)范政府分配秩序。,國外現(xiàn)狀,第二講 環(huán)保稅主要稅制要素解析,立法目的,環(huán)境保護稅法（以下簡稱稅法）第一條： 為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設，制定本法。,稅法第一條簡明扼要地闡明了征收環(huán)境保護稅的目的。 這里有兩層意思需要領會： 一是征稅的直接目的不

7、是為了增加財政收入，而是減少和禁止排污行為。去年，全國排污費收入205億元，費改稅后，全國環(huán)保稅收入大概在300億左右。對于年稅收收入將近13萬億元的中國財政來說，其財政意義不大。 二是排污者要通過繳稅承擔必要的污染治理與環(huán)境修復成本(代價)。誰排污，誰繳稅。全國納稅戶7000萬，環(huán)保稅納稅戶28萬，甘肅4500多戶，嘉峪關市共有97戶。,延伸解讀,納 稅 人,稅法第二條：在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。,（一）關于納稅人的一般規(guī)定,延伸解讀,納 稅 人,1、對排污費繳費人和環(huán)保稅納稅人在制度上做了

8、合理銜接，保持了一致。 環(huán)境保護法規(guī)定：“排污費的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者”。環(huán)保稅法對于納稅人的規(guī)定與環(huán)境保護法相銜接，納稅人是具有排污行為的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。,延伸解讀,納 稅 人,2、“不直接排放”的兩種情形 環(huán)境保護稅以直接向環(huán)境排放應稅污染物作為應稅行為。分為有組織排放和無組織排放。而不直接向環(huán)境排放污染物，就不是環(huán)保稅的納稅人。 稅法第四條列舉了不屬于直接排放的兩種情形: 一是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者（以下簡稱納稅人）向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的； 二是納稅人在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處

9、置固體廢物的。 這兩種情況不繳納環(huán)境保護稅。對其他排污行為依法征收環(huán)境保護稅。,延伸解讀,納 稅 人,1、“城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所” 稅法第五條第一款：依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。 條例第四條：環(huán)境保護稅法第五條第一款所稱城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，是指提供公共生活污水、生活垃圾集中處理服務的場所。 條例第四條第二款同時規(guī)定：為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地等特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所，

10、不屬于前款城鄉(xiāng)污水集中處理場所規(guī)定的范圍。 條例第五條對生活垃圾集中處理場所的解釋是：是指面向社會公眾提供公共生活垃圾集中處理服務的填埋場、焚燒廠、堆肥廠等廠站或者設施。,（二）關于納稅人的四種特殊情形,延伸解讀,納 稅 人,（1）對“城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所”不超標免征，超標征稅。 城鄉(xiāng)污水和生活垃圾處理場所是事實上的排污大戶。但考慮到其承擔的公共服務職能，具有公共服務性質(zhì)，特別是目前許多處理場所運營較為困難，實際虧損由各級財政以多種方式予以補貼。因此，為減輕城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所的運營負擔，調(diào)動其不斷改進治污工藝和技術水平、減少污染物排放的積極性，稅法規(guī)定對其暫免征收

11、環(huán)境保護稅。 但同時附加一個條件，即不得超過國家和地方規(guī)定的排放標準。超標則征，目的就在于倒逼城鄉(xiāng)污水、生活垃圾處理場所改進工藝水平和處理技術，減少污染排放、達標排放。,延伸解讀,納 稅 人,（2）其他污水處理場所為什么不免稅？ 工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地污水集中處理場所與城鄉(xiāng)污水集中處理場所的經(jīng)營性質(zhì)不同。這些工業(yè)污水集中處理場所服務于工業(yè)園區(qū)內(nèi)少數(shù)企業(yè)，由雙方協(xié)商確定服務費用，具有商業(yè)性質(zhì)。所以不適用達標排放免稅的優(yōu)惠。 （3）對城鄉(xiāng)污水集中處理場所需要認定。 由于涉及征稅與免稅界限問題，因此，是不是屬于具有公共服務功能的城鄉(xiāng)污水集中處理場所，需要結(jié)合排污許可證、立項審批文件、環(huán)境影響評

12、價文件等進行認定。 （4）國家和地方排放標準如何掌握？ 稅法規(guī)定：城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。目前，地方排放標準都嚴于國家標準，因此，在具體執(zhí)行中，地方排放標準實質(zhì)上就是是否超標排放的衡量標準。,延伸解讀,納 稅 人,2、規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖場 稅法第十二條第一項規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護稅。稅法附表四禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當量值備注中規(guī)定：僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收。 環(huán)境保護稅法第十二條第一項所稱規(guī)?；B(yǎng)殖，是

13、指同時達到省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的規(guī)模標準和環(huán)境保護稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當量值中規(guī)定的規(guī)模標準，并且有排污口的規(guī)模化養(yǎng)殖場。,延伸解讀,納 稅 人,（1）環(huán)境保護稅法與畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例對規(guī)模化養(yǎng)殖的規(guī)定保持了一致。規(guī)?；酿B(yǎng)殖規(guī)模由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 （2）規(guī)?；B(yǎng)殖征稅必須滿足兩個條件。 條件一：規(guī)?；B(yǎng)殖場的規(guī)模要同時達到省市區(qū)人民政府規(guī)定的標準和環(huán)境保護稅法附表四的標準。稅法附表的標準是存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨等執(zhí)行。 條件二：必須有排污口。如果沒有排污口，則不征。 （3）牧區(qū)放牧養(yǎng)殖不征稅。 考慮到畜禽

14、規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例明確不適用于牧區(qū)放牧養(yǎng)殖污染防治，而且目前的排污費也未對牧區(qū)放牧征收，為了費改稅相關制度的銜接，所以，牧區(qū)放牧養(yǎng)殖不屬于稅法所稱的規(guī)?；B(yǎng)殖，對其不征環(huán)境保護稅。,延伸解讀,納 稅 人,4、海洋工程納稅人 從事海洋工程的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，也是屬于特殊情形的環(huán)保稅納稅人。,（1）固體廢物的貯存、處置也必須符合國家和地方標準。 這一點與污水集中處理、生活垃圾集中處理的規(guī)定相同。符合標準不征稅，不符合標準征稅。 （2）關于貯存和處置的解釋。 固體廢物貯存是指將固體廢物臨時置于特定設施或者場所中的活動，實質(zhì)上是暫時存放； 固體廢物處置，是指將固體廢物焚燒和用其他改變固體廢

15、物的物理、化學、生物特性的方法，達到減少已產(chǎn)生的固體廢物數(shù)量、縮小固體廢物體積、減少或者消除其危險成份的活動，或者將固體廢物最終置于符合環(huán)境保護規(guī)定要求的填埋場的活動。目前處置的主要方式是焚燒和填埋。,延伸 解讀,3、固體廢物產(chǎn)生單位和固體廢物貯存、處置、綜合利用單位 稅法第四條第二項規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)保稅。第五條第二款同時規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。,征稅對象,稅法第三條：本法所稱應稅污染物，是指本法所附環(huán)境保護稅稅目稅額表、應

16、稅污染物和當量值表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。,這四類污染物是影響環(huán)境的最主要污染物，國際上一般都選擇對這四類污染物征稅。我國排污費的征收對象也是這四類污染物。據(jù)悉，目前我國排污費收入構(gòu)成中，大氣污染物約占84%；水污染物占7%；噪聲占9%；固廢占比不足0.3%。 （一）大氣污染物(44) 稅法附表大氣污染物污染當量值列舉了二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等44種。 （二）水污染物(10+51+4) 稅法附表中列舉了65種應稅污染物。 1、水污染物。分為第一類水污染物和其他類水污染物，第一類水污染物10種；第二類水污染物51種； 2、其他水污染物，包括PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯

17、量4種。 （三）固體廢物 (6+N) 稅法第三條列舉的固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣及其他固體廢物。 根據(jù)條例第三條規(guī)定，其他固體廢物的具體范圍，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依法確定。其他固體廢物的具體種類近800種。 （四）噪聲 稅法所稱的噪聲，僅指工業(yè)工業(yè)噪聲。取消了原排污費中對建筑施工噪聲的征收項目。對噪聲按照超標分貝數(shù)分為6個檔次征稅。,延伸解讀,計稅依據(jù),稅法第七條：應稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定：,（一）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；,（四）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。,（三）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定

18、；,（二）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；,計稅依據(jù),（一）大氣污染物、水污染物的計稅依據(jù),大氣污染物、水污染物按照排放量折合的污染當量數(shù)確定，以排放口為計算應稅污染物排放量的單位。,延伸解讀,計稅依據(jù),1、什么是污染當量？ 稅法第二十五條：污染當量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經(jīng)濟性（處理的復雜程度和經(jīng)濟代價），衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。 不同污染物，只要介質(zhì)相同（介質(zhì)指水、空氣和土壤），污染當量數(shù)相同，其污染程度就基本相當。如，一個污染當量的總汞和一個污染當量的硫化物污染程度基本相同。 2、什么是污染當量值？ 通俗地講

19、，污染當量值就是一個污染當量所含污染物的數(shù)量、數(shù)值（一般為重量，千克）。污染當量數(shù)值越小危害程度越大，反之，危害程度越小。稅法附表對每一種污染物都列明了當量值。比如總汞，由于有害程度大，0.5克就是一個污染當量。而懸浮物有害程度小，4千克才是一個污染當量。,延伸解讀,計稅依據(jù),3、污染當量數(shù)如何計算？ 稅法第七條規(guī)定，應稅大氣污染物、應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。第八條規(guī)定，應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。 計算公式為： 污染當量數(shù)=污染物排放量(千克)污染當量值（千克） 計算污染當量數(shù)，要特別注意重量單位的一致。污染物

20、排放量一般用噸，而污染當量值單位用千克，需要轉(zhuǎn)換。 4、有多處污染物排放口如何計算應稅污染物？ 從兩個以上排放口排放污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅。對持有排污許可證的納稅人，按照排污許可證的規(guī)定確定其廢氣、污水排放口。,延伸解讀,計稅依據(jù),5、應稅污染物的項目數(shù)如何確定？ （1）大氣污染物 稅法第九條規(guī)定：每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。 （2）水污染物 稅法第九條第二款規(guī)定，每一排放口的應稅水污染物，要區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序。對第一類水污染物按照前五項征收

21、環(huán)境保護稅，對其他類水污染物（第二類）按照前三項征收環(huán)境保護稅。 （項目數(shù)確定 3-5-3） 稅法第九條第三款規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。省人大常委會11月30日研究決定我省不再增加應稅污染物項目數(shù)。也就是按照稅法規(guī)定的項目數(shù)征稅。,延伸解讀,計稅依據(jù),特別提示： （1）納稅人在申報應稅污染物時，要將被監(jiān)測的或者納入監(jiān)管的所有污染物項目全口徑申報，經(jīng)計算后，按照污染當量數(shù)的大小排列，大氣污染物取前三項，第一類水污染物取前五項，第二

22、類水污染物取三項征稅。 （2）衡量大小并排列次序的標準為折算后的污染當量數(shù)，而不是污染物排放量，也不是納稅額。,延伸解讀,解讀,計稅依據(jù),色度超標倍數(shù)，是指排放污水超過標準的倍數(shù)。 色度的污染當量值為：5噸水倍。其含義為：色度超標1倍的一噸水，需要5噸水稀釋才能達到符合標準的色度。 舉例：印染廠排放污水2000噸，排放標準色度為80倍，實際排放色度監(jiān)測值為320倍。 超標倍數(shù)為(320-80)/80=3（倍） 污染當量數(shù)=200035=1200 應納稅額=12001.4=1680（元）,（二）水污染物色度的計稅依據(jù),稅法附表中“色度”的污染當量數(shù)，以污水排放量乘以色度超標倍數(shù)再除以污染當量值計

23、算。,解讀與舉例,計稅依據(jù),（三）固體廢物的計稅依據(jù),按照固體廢物排放量（噸）確定。 環(huán)境保護稅法第七條所稱固體廢物的排放量，計算公式為： 固體廢物的排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量當期固體廢物的綜合利用量當期固體廢物的貯存量當期固體廢物的處置量。 固體廢物的綜合利用量，是指符合國家發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關于資源綜合利用要求的固體廢物綜合利用量；固體廢物的貯存量、處置量，是指符合環(huán)境保護法律法規(guī)相關要求以及國家和地方環(huán)境保護標準的固體廢物貯存、處置量。,前期貯存的固體廢物，如果沒有利用完，剩余部分在當期向環(huán)境排放，需并入當期排放量計征。,特別提示,計稅依據(jù),（四）工業(yè)噪聲的計稅依據(jù),噪聲的

24、計稅依據(jù)按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。 稅法附表一環(huán)境保護稅稅目稅額表中噪聲超標分貝數(shù)分為6檔，3個分貝為一個檔次。每一檔對應不同的月應納稅額。月納稅額從最低檔每月350元到最高一檔11200元，每一檔較上一檔增加一倍。,延伸解讀,計稅依據(jù),1、噪聲排放標準 噪聲排放標準指國家規(guī)定的工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標準（GB 12348-2008）。噪聲排放標準根據(jù)廠界外聲環(huán)境功能區(qū)的不同而不同。 2、聲環(huán)境功能區(qū)的劃分 廠界外聲環(huán)境功能區(qū)劃分為0、1、2、3、4五類。 0類聲環(huán)境功能區(qū)：康復療養(yǎng)區(qū)等特別需要安靜的區(qū)域。 1類聲環(huán)境功能區(qū)：以居民住宅、醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育、科研設計、行政辦公為主要功

25、能，需要保持安靜的區(qū)域。 2類聲環(huán)境功能區(qū)：以商業(yè)金融、集市貿(mào)易為主要功能，或者居住、商業(yè)、工業(yè)混雜，需要維護住宅安靜的區(qū)域。 3類聲環(huán)境功能區(qū)：以工業(yè)生產(chǎn)、倉儲物流為主要功能，需要防止工業(yè)噪聲對周圍環(huán)境產(chǎn)生嚴重影響的區(qū)域。 4類聲環(huán)境功能區(qū)：交通干線兩側(cè)一定距離之內(nèi)，需要防止交通噪聲對周圍環(huán)境產(chǎn)生嚴重影響的區(qū)域，包括 4a 類和 4b 類兩種類型。,延伸解讀,計稅依據(jù),3、不同功能區(qū)噪聲限值 類別 晝間 夜間 0 50 40 1 55 45 2 60 50 3 65 55 4a 70 55 4b 70 60,延伸解讀,計稅依據(jù),4、超標分貝數(shù)的確定 工業(yè)噪聲按超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定每月

26、稅額。 特別提示： （1）工業(yè)企業(yè)應稅噪聲以分貝為計稅單位，每月應稅噪聲以本月晝（夜） 間最高超標分貝數(shù)計算應納稅額，不足一分貝的按四舍五入原則計算。 （2）一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應當分別計算應納稅額，合并計征。 （3）稅法附表備注規(guī)定： 一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據(jù)最高一處超標聲級計算應納稅額； 當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按照兩個單位計算應納稅額； 晝、夜分別計算應納稅額，累計計征； 聲源一個月內(nèi)超標不足15天，減半計算應納稅額； 夜間頻繁突發(fā)和夜間偶發(fā)廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。 （5）晝夜時段的劃分。一般情況

27、下，晝間是指6時至22時之間的時段，夜間是指22時至次日6時之間的時段。不同地區(qū)劃分可能不同。,延伸解讀,計稅依據(jù),稅法第十條規(guī)定了計算應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的方法和順序： （一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算； （二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算； （三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算； （四）不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)

28、境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。,（二）監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測,（三）排污系數(shù)和物料衡算方法,（一）自動監(jiān)測,（四）會同環(huán)保部門核定,延伸解讀,計稅依據(jù),通過污染物自動監(jiān)測設備檢測，是目前最科學、精準的檢測手段。這些設備與環(huán)境保護部門聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)即時掌握。并通過地稅環(huán)保信息交換共享平臺傳遞地稅部門，地稅部門可掌握監(jiān)測數(shù)據(jù)，據(jù)以核實納稅申報的真實性和準確性。 目前排污企業(yè)安裝自動檢測設備的在10%左右。,（一）自動監(jiān)測,計稅依據(jù),（二）監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測,條例第十條規(guī)定：納稅人使用符合國家環(huán)境監(jiān)測、量值溯源規(guī)定和技術規(guī)范的監(jiān)測設備，并依法進行污染物監(jiān)測獲取的數(shù)據(jù)，視同環(huán)境保護稅法第十條第二項所稱監(jiān)測機

29、構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)。 條例第八條對城鄉(xiāng)污水處理廠、生活垃圾處理場所污染物排放量的確定做了特別規(guī)定： 對依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，其當月排放應稅水污染物、大氣污染物超過排污許可證規(guī)定的排放限值的，按照超過限值的排放量計算征收環(huán)境保護稅。（參照許可證） 對按照國家分步實施排污許可制度規(guī)定尚未取得排污許可證的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，其當月排放應稅水污染物的濃度日均值或者應稅大氣污染物的濃度小時均值超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，按照超過標準的排放量計算征收環(huán)境保護稅。（參照國家和地方標準） 對按照環(huán)境保護稅法第十條第二項規(guī)定的方法(檢測機構(gòu))計算應稅污染物排放量

30、的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，監(jiān)測機構(gòu)對其監(jiān)測應稅污染物的濃度值超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，按照當月應稅污染物的排放量計算征收環(huán)境保護稅。（按照排放量全口徑計稅）,計稅依據(jù),特別提示： （1）納稅人根據(jù)監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算污染物排放量，當月同一排放口同一污染物有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)的，以最高濃度值申報納稅。 （2）在環(huán)境保護主管部門規(guī)定的監(jiān)測時限內(nèi)，監(jiān)測數(shù)據(jù)可以跨月使用，跨月沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)的按最近一次數(shù)據(jù)計算。,計稅依據(jù),（三）排污系數(shù)和物料衡算方法,稅法第二十五條對排污系數(shù)和物料衡算做了解釋： 排污系數(shù)，是指在正常技術經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。

31、 計算公式: 污染物排放量=燃料消耗量（t）產(chǎn)污系數(shù)（kg/t） 1/1000 物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的一種方法。 這兩種方法也稱“公式法”，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品有不同的系數(shù)和不同的物料衡算公式。從排污許可管理分類角度看，目前分為32個一級行業(yè)，82個二級行業(yè)。物料衡算方法，是目前污染物排放量計算中做復雜的方法。 稅務總局和環(huán)保部將下發(fā)適用這兩類計算方法的行業(yè)和相關系數(shù)、物料衡算方法。,計稅依據(jù),納稅人有五種情形之一的，當期應稅污染物的排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計算。一般情況下，產(chǎn)生量大于排放量。 這五種情形

32、是：（1）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（2）未按照國家規(guī)定安裝污染物自動監(jiān)測設備并聯(lián)網(wǎng)的；（3）污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)不符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范，或者擅自移動、改變、損毀污染物自動監(jiān)測設備的；（4）委托監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)不符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范，或者篡改、偽造監(jiān)測數(shù)據(jù)的；（5）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放、不正常運行污染物防治設施等逃避監(jiān)管方式，違法排放應稅污染物的。 本條規(guī)定在一定程度上體現(xiàn)了對未按期辦理納稅申報、不按規(guī)定安裝檢測設備以及違法排放行為的懲罰性質(zhì)。,稅法第十條第四項規(guī)定，不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省

33、、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。稅法第二十一條同時規(guī)定，依照本法第十條第四項的規(guī)定核定計算污染物排放量的，由稅務機關會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應納稅額。 我省核定辦法已成稿。經(jīng)與省環(huán)保廳、省財政廳初步溝通，我省擬參照采用環(huán)保部辦發(fā)2014年80號文附表七的分行業(yè)系數(shù)，主要針對的是小型企業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)。,稅法第十一條 環(huán)境保護稅應納稅額按照下列方法計算： （一）應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額； （二）應稅水污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額； （三）應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額； （

34、四）應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額。 我省稅額標準，省人大常委會決定取最低標準，大氣污染物1,2元，水污染物1.4元。,應納稅額的計算,稅收減免,（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的； （2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的； （3）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的； （4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的； （5）國務院批準免稅的其他情形（條例作了規(guī)定）。 條例第十五條規(guī)定，對規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場產(chǎn)生的畜禽養(yǎng)殖廢棄物采取

35、糞肥還田、制取沼氣、制造有機肥等符合畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例及國務院規(guī)定的方式進行綜合利用和無害化處理的部分，免征環(huán)境保護稅。,（一）免征“5+1”情形,稅收減免,（二）減征的兩種情形,（1）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅； （2）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。 稅法第十三條所稱應稅大氣污染物的濃度值，是指當月自動監(jiān)測的應稅大氣污染物小時均值再平均所得數(shù)值，以及當月監(jiān)測機構(gòu)每次監(jiān)測的應稅大氣污染物濃度值。 環(huán)境保

36、護稅法第十三條所稱應稅水污染物的濃度值，是指當月自動監(jiān)測的應稅水污染物日均值再平均所得數(shù)值，以及當月監(jiān)測機構(gòu)每次監(jiān)測的應稅水污染物濃度值。 依照環(huán)境保護稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護稅的，納稅人當月排放應稅大氣污染物的濃度小時均值或者應稅水污染物的濃度日均值，不得超過國家和地方規(guī)定的排放標準；持有排污許可證的納稅人，其當月排放的應稅大氣污染物、水污染物不得超過排污許可證規(guī)定的排放限值。,稅收減免,（二）減征的兩種情形,特別提示： 排污許可證規(guī)定的排放限值，指排污許可證中規(guī)定的排放濃度限值和排放量限值（雙限值）。排污許可證未按月列明排放量限值的，暫按排放濃度限值作為稅收減免和判斷城鄉(xiāng)污水集中處理

37、、生活垃圾集中處理場所超標排放的依據(jù)。,國外現(xiàn)狀,第三講 征收管理,征管模式及職責分工,排污費改征環(huán)境保護稅后，將由稅務機關征收管理，增強了執(zhí)法的剛性。但征收環(huán)境保護稅對污染物排放監(jiān)測的專業(yè)要求很高，離不開環(huán)保部門的配合，所以，環(huán)境保護稅確定了“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的征管模式，按照這一模式，納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任；稅務機關依法征收管理，環(huán)保部門負責依法對污染物監(jiān)測管理；環(huán)保部門與稅務機關通過建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換有關納稅信息資料。這一模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務，明確了稅務機關征稅的主體責任，環(huán)保部門要對排污征稅提供信息傳遞、核查等方面的配合支持。,征管模式及職責分工,稅法第十四條第一款：環(huán)境保護稅由稅務機關依照中華人民共和國稅收征收管理法和本法的有關規(guī)定征收管理。