1、3.2 Cost Classification in Unit- Based and Activity-Based Manufacturing Cost Systems,黃佳瑩 徐瑞敏 陳佩君 葉鈺萱 黃振洲 黃映嘉,引 言,本單元主要重點(diǎn)在探討傳統(tǒng)兩階段成本分析與ABC制度，並且分析兩種制度的特色及其相異之處。,兩階段分?jǐn)傊贫?.第一階段 .第二階段,作業(yè)基礎(chǔ)成本制度,.單位相關(guān) .批次相關(guān) .產(chǎn)品相關(guān) .設(shè)施相關(guān),ABC制度實行的困難,設(shè)計成本制度的人本身不瞭解 這些不同的基礎(chǔ)的存在 在某些生產(chǎn)流程中，二種基礎(chǔ) 是沒有區(qū)別的,把活動分成多種基礎(chǔ)的利潤 可能是小的 即使設(shè)計者瞭解這些基礎(chǔ)，

2、但是為了方便、容易瞭解， 通常只使用一種或兩種基礎(chǔ),ABC制度中的固定成本及 變動成本,-固定成本 -變動成本,Full-Absorption Costing,1.定義：全部成本法（吸收成本法） 認(rèn)為全部製造成本不論變動或固定， 均為產(chǎn)品成本之一部分 2.以單位基礎(chǔ)分?jǐn)傁?單位固定成本+單位變動成本,早期對於以生產(chǎn)的數(shù)量來分?jǐn)偣潭ǔ杀镜目捶?一、編造的成本 二、與會計原則不符 三、接受作業(yè)導(dǎo)向,一、編造的成本,成本與作業(yè)之間的關(guān)係有下列三 種： 1.不受作業(yè)影響 2.成比例的關(guān)係 3.半固定半變動,二、與會計原則不符,1963 Drucker提出 三、接受作業(yè)導(dǎo)向 1971另一個學(xué)者提出了作業(yè)

3、 導(dǎo)向的看法。,ABC 的全部成本法,1.以批次中的數(shù)量將批次成本分出 2.再以生產(chǎn)的數(shù)量將產(chǎn)品與設(shè)備的成 本分出 3.將以上結(jié)果加上單位成本 錯誤的造成,採用ABC制度的優(yōu)點(diǎn), 較精確的產(chǎn)品成本有助於做出 更具競爭力的決策 改善對固定成本的管理 容易決定攸關(guān)成本,優(yōu)點(diǎn)一：較精確的產(chǎn)品成本有助 於做出具競爭力的決策,由ABC系統(tǒng)提出的產(chǎn)品成本較為精確 可減低錯誤決策的風(fēng)險,做出錯誤決策的風(fēng)險與成本被 扭曲多寡同比例的變動 單位基礎(chǔ)成本制度會使管理者 低估產(chǎn)品成本的扭曲,在單位基礎(chǔ)成本制度下成本被高 度扭曲的兩個因素,許多非單位相關(guān)的成本被歸 為單位相關(guān)成本 混合單位相關(guān)和非單位相關(guān) 活動的產(chǎn)品

4、以不同的比率計算,採用ABC的最重要因素,因為激烈的競爭 (例如PID這歲面臨了日本公司的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)而採用新的成本制度以面對競爭者),優(yōu)點(diǎn)2：改善對固定成本的管理,固定成本控制被忽略因素 重視對固定成本的控制,固定成本控制被忽略的因素,以單位為基礎(chǔ)的成本制度平均分?jǐn)偡菃挝换A(chǔ)的作業(yè)成本。 扭曲了作業(yè)績效和產(chǎn)量間的關(guān)係。,重視對固定成本的控制,ABC制度增加了2個非單位水準(zhǔn) 的成本分?jǐn)偦A(chǔ)： (1)批次基礎(chǔ) (2)產(chǎn)品基礎(chǔ) 以對固定成本加以管理控制。,優(yōu)點(diǎn)3：容易決定攸關(guān)成本,ABC制度將作業(yè)活動區(qū)分為四類型的利益 (1)增加產(chǎn)品成本估算的精確 (2)簡化攸關(guān)成本資訊的修正,ABC制度修正的必要性,ABC制度假設(shè)成本函數(shù)為線性非必然 針對某些特定決策，AB