1、第二章 審計(jì)主體,審計(jì)主體：是指從事審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)或執(zhí)行者，包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),第一節(jié) 政府審計(jì),一、國(guó)外的審計(jì)機(jī)關(guān) 二、我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān) 三、國(guó)家審計(jì)人員 四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織,一、國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān) （一）國(guó)外政府審計(jì)模式現(xiàn)代資本主義國(guó)家中由于多實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立政權(quán)組織形式，所以西方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可分為立法模式、司法模式、行政模式、其他模式等。,（二）國(guó)外中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制、權(quán)利、職責(zé)一覽表,二、我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān),（一）我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和管理體系 1、中央審計(jì)機(jī)關(guān) 我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)中華人民共和國(guó)審計(jì)署，隸屬于政府，作為國(guó)務(wù)院一個(gè)

2、職能部門存在，對(duì)政府負(fù)責(zé)。是國(guó)務(wù)院所屬部委級(jí)的國(guó)家機(jī)關(guān)。 按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作,三、中國(guó)政府審計(jì)組織體系,審計(jì)署XX審計(jì)司。 為了更好履行職責(zé)任，設(shè)置了財(cái)政審計(jì)司、行政事業(yè)審計(jì)司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司、固定資產(chǎn)投資審計(jì)司、金融審計(jì)司、企業(yè)審計(jì)司、社會(huì)保障審計(jì)司、外資運(yùn)用審計(jì)司、境外審計(jì)司等職能機(jī)構(gòu) 審計(jì)派出機(jī)構(gòu) 為了就近審計(jì)和同行業(yè)審計(jì)需要，審計(jì)署在重點(diǎn)地區(qū)和部門派出審計(jì)特派員，設(shè)立特派員辦事處，負(fù)責(zé)對(duì)中央企業(yè)、事業(yè)單位以及省級(jí)政府財(cái)政進(jìn)行審計(jì),地方審計(jì)機(jī)關(guān)：縣級(jí)以上人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)廳、審計(jì)局）審計(jì)法第8條 地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制 地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)

3、本級(jí)人民政府與上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。行政上隸屬于本級(jí)政府、業(yè)務(wù)上接受一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)）,（三）、中國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限,16種權(quán)限九大類： 要求報(bào)送資料權(quán)：強(qiáng)制性 檢查權(quán)：強(qiáng)制性 查詢存款權(quán)：不受審計(jì)管轄范圍的影響 調(diào)查取證權(quán)： 行政強(qiáng)制措施權(quán)：制止權(quán)；采取取證措施權(quán)；封存資料或資產(chǎn)權(quán)；通知暫停撥付款項(xiàng)權(quán)；責(zé)令暫停使用款項(xiàng)權(quán) 申請(qǐng)權(quán)：申請(qǐng)法院采取保全措施權(quán)；申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行權(quán) 處理處罰權(quán)：行政糾正權(quán)；行政制裁權(quán) 通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán) 建議權(quán)：建議給予行政處分或紀(jì)律處分權(quán)；建議糾正違法規(guī)定權(quán),四、我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),（一）我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)基本職責(zé)：我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)基本責(zé)任是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支與

4、國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容： （1）審計(jì)監(jiān)督范圍：包括國(guó)務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位 （2）審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容：包括上述范圍內(nèi)的財(cái)政與財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （3）審計(jì)監(jiān)督要求：審計(jì)機(jī)關(guān)要檢查審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況,（二）我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的具體職責(zé),1.審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行下列審計(jì)。 本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支。 下級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況。 與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨、社會(huì)

5、團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。 國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益 國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè) 國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目(包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支。 政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、環(huán)境保護(hù)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。這里的社會(huì)保障基金包括社會(huì)保險(xiǎn)基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會(huì)救濟(jì)基金，以及發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的社會(huì)福利基金。 國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。 法律行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的其他審計(jì)。,2.中央銀行的財(cái)務(wù)收支只能由審計(jì)署進(jìn)行審

6、計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不能審計(jì)。 3.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級(jí)政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)后，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 4.受本級(jí)人民政府的委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。 5.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，可以向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。 6.審計(jì)機(jī)關(guān)受干部管理部門的委托，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。 7.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)。 8.監(jiān)督社會(huì)審計(jì)(審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量

7、。,第二節(jié) 民間審計(jì),一、民間審計(jì)的性質(zhì) （一）民間審計(jì)的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、獨(dú)立審計(jì) 是指依法設(shè)立的民間審計(jì)組織接受委托，對(duì)被審計(jì)者的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、公允性、效益性等，依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)查證和咨詢服務(wù)活動(dòng) （二）民間審計(jì)與政府審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 1、聯(lián)系 都屬外部審計(jì)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性及客觀公正性 在國(guó)家審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，民間審計(jì)組織在機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)上受國(guó)家財(cái)政和審計(jì)機(jī)關(guān)管理與指導(dǎo) 審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),（二）區(qū)別,二、國(guó)外民間審計(jì)組織形式,（一）西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 獨(dú)資（Proprietorship） 普

8、通合伙制（General Partnership） 職業(yè)公司制（professional corporation) 有限責(zé)任公司制（Limited Liability Company） 有限責(zé)任合伙制（Limited Liability Partnership）,（一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所又稱個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人單獨(dú)立設(shè)立，承擔(dān)無限責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)：對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，設(shè)立程序簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)集中在一個(gè)業(yè)主便于決策和管理，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記帳、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，承擔(dān)無限責(zé)任，要求業(yè)主謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，盡可能避免執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 缺點(diǎn)： 是

9、由于事務(wù)所人數(shù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力有限，無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，小客戶較多，而其內(nèi)控比較薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大；不利于擴(kuò)大規(guī)模，無論從資本、人力、管理上來看，承提民事責(zé)任能力較弱。 由于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，接受新知識(shí)的能力弱，缺乏發(fā)展后勁，已被時(shí)代淘汰。,（二）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 它是由兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同出資設(shè)立的，共同經(jīng)營(yíng)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。各合伙人以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)： 社會(huì)信譽(yù)度高，公信力強(qiáng)，無限連帶責(zé)任，在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，有利用增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)拓展的能力，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量 缺點(diǎn)： 建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所歷時(shí)較長(zhǎng)。

10、任何一個(gè)合伙人的執(zhí)業(yè)失誤都有可能導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi) 事務(wù)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度后不便于內(nèi)部管理，決策權(quán)不易集中，人合，有相同的表決權(quán)，人多了就不好辦事。 朋友似地開始，仇人似地結(jié)束,（三）股份有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以出資額為限對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)： 法律責(zé)任較輕有限責(zé)任 有利于事務(wù)所擴(kuò)張可以迅速聚集一批注師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。 有利于建立較合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行科學(xué)民主決策 缺點(diǎn)： 降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，不易取得社會(huì)信任 稅

11、收負(fù)擔(dān)較重-企業(yè)所得稅，紅利、工資個(gè)人所得稅 適用法律矛盾公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,（四）職業(yè)公司制,（五）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。 它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。 它既可以保證每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)地執(zhí)業(yè)而不降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)又不必為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不當(dāng)行為付出慘重代價(jià)（其他合伙人只負(fù)有限責(zé)任）。不會(huì)出現(xiàn)一損俱損現(xiàn)象 這種組織形式對(duì)公眾的保護(hù)是無限的，能夠增加公眾對(duì)其的信任度。合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)部分承擔(dān)無限責(zé)任（風(fēng)險(xiǎn)牽制） 這種組織形式于20世紀(jì)90年代初

12、期興起的，已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì),特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的重要制度創(chuàng)新。 一個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額承擔(dān)有限責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)中因非故意或非重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)由全體承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊之處在于其對(duì)無過錯(cuò)合伙人責(zé)任所進(jìn)行的限定。,中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法（2007年6月1日） 國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知（國(guó)辦發(fā)200956號(hào)） 2010年7月21日， 財(cái)政部、國(guó)家工

13、商行政管理總局：（財(cái)會(huì)201012號(hào)）關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定,(五) 特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所,實(shí)行特殊普通合伙組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范圍,規(guī)定： 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式； 鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。,會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的條件,（二）國(guó)外民間審計(jì)組織的職業(yè)保障,國(guó)外民間審計(jì)組織均有一定的法律地位，民間審計(jì)有一定的職業(yè)保障，這一保障通過民間審計(jì)的立法來實(shí)現(xiàn)，且其服務(wù)的范圍不斷擴(kuò)大： 監(jiān)證服務(wù)包括審計(jì)、審閱、審核和執(zhí)行商定程序等 稅務(wù)代理 資

14、產(chǎn)評(píng)估 會(huì)計(jì)服務(wù) 管理咨詢 稅務(wù)咨詢、信息技術(shù)咨詢、融資咨詢。,（三）國(guó)外民間審計(jì)組織的管理模式,民間審計(jì)組織自我管理由有關(guān)部門授權(quán)民間審計(jì)組織的職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行管理。如美國(guó)（會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）、加拿大、法國(guó)、印度等 由半官方與半民間的機(jī)構(gòu)管理就是成立一個(gè)同政府官員、民間審計(jì)人員、大學(xué)教授等人組成的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)民間審計(jì)工作進(jìn)行管理。如泰國(guó)的審計(jì)監(jiān)督委員會(huì) 由政府有關(guān)部門直接參與管理財(cái)政部、商務(wù)部、司法部、證券交易委員會(huì)管理,（四）國(guó)外民間審計(jì)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu),1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)一般設(shè)置有審計(jì)服務(wù)部、稅務(wù)服務(wù)部、咨詢服務(wù)部、職業(yè)發(fā)展部等職能部門，負(fù)責(zé)有關(guān)業(yè)務(wù)或事務(wù) 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員構(gòu)成人員構(gòu)成包括合伙

15、人、出資人、經(jīng)理、督導(dǎo)（協(xié)理）、高級(jí)審計(jì)人員、助理審計(jì)人員、專家等,三、我國(guó)民間審計(jì)組織,事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要組織形式： 1、有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2、合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 3、特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,有限責(zé)任事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。 不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本； 有10名以上在國(guó)家規(guī)定職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人； 有固定辦公場(chǎng)所； 審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件如： 有股東共同制定的章程、 有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱；,合伙

16、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有兩名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為合伙人，并由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加事務(wù)所工作； 有固定辦公場(chǎng)所和必要設(shè)施； 有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金 有書面合伙協(xié)議、有會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱等 合伙人條件： 中國(guó)公民持有CPA有效證書并有5年以上 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德記錄； 不在其他單位從事謀取工資的工作 至申請(qǐng)日止在申請(qǐng)注冊(cè)地持續(xù)工作一年以上,特殊普通合伙制,一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

17、合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及人民幣1000萬元以上的資本。,具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （一）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)； （二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰； （三）有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年： （四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不

18、予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定； （五）年齡不超過65周歲。 財(cái)政部 工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定的通知財(cái)會(huì)201012號(hào),（二）我國(guó)民間審計(jì)組織管理體制,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署監(jiān)督、指導(dǎo)。,我國(guó)民間審計(jì)組織管理體制主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 財(cái)政部門。財(cái)政部門依法對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，主要職責(zé)是：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)

19、業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所 審計(jì)機(jī)關(guān)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，通過質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所建議財(cái)政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行處罰。,（三）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍,1、審計(jì)業(yè)務(wù) 審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù) 據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定接受委托，對(duì)特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)如：按特殊基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表中的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容審計(jì)，合同的遵守情況審計(jì)、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等,2、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 設(shè)計(jì)財(cái)

20、務(wù)會(huì)計(jì)制度 擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢 代理記賬 代理納稅申報(bào) 代辦注冊(cè)登記、協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員 審計(jì)企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料 資產(chǎn)評(píng)估 參與可行性研究 其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù) 三資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)設(shè)立驗(yàn)資、變更時(shí)的驗(yàn)資；三資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)年度、中期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合并、分立、清會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 股份制企業(yè)股份制改組審計(jì)業(yè)務(wù)、年度與中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、合并、分立、清會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以及這些企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù) 除三資企業(yè)、股份制企業(yè)外的有關(guān)企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)委托注會(huì)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,2012年新

21、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全圖,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服 務(wù)準(zhǔn)則2,質(zhì)量控 制準(zhǔn)則1,一 般 原 則 與 責(zé) 任 9,財(cái)務(wù) 報(bào)表 審閱 1,歷史 財(cái)務(wù) 信息 審計(jì) 或?qū)?閱以 外的 鑒證 業(yè)務(wù) 1,審 計(jì) 準(zhǔn) 則 44,其他 鑒證 業(yè)務(wù) 準(zhǔn)則 2,審 閱 準(zhǔn) 則 1,風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 及 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 6,審 計(jì) 證 據(jù) 11,利 用 其 他 主 體 工 作 3,審 計(jì) 結(jié) 論 與 報(bào) 告 5,特 殊 領(lǐng) 域 10,預(yù)測(cè) 性財(cái) 務(wù)信 息的 審核,對(duì)財(cái) 務(wù)信 息執(zhí) 行商 定的 審計(jì) 程序 1,代編 財(cái)務(wù) 信息 1,質(zhì)量 控制 準(zhǔn)則 1,基本準(zhǔn)則1,鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒

22、證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一主體負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定資料的可靠性進(jìn)行查證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證后,要簽發(fā)一份書面報(bào)告,以便反映鑒證結(jié)果。,簡(jiǎn)而言之：財(cái)務(wù)報(bào)表的“編/審/用”。,鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者” 鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。 鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性與專業(yè)性 鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)品是鑒證結(jié)論,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是通過取得和評(píng)價(jià)某一會(huì)計(jì)主體歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)，以便對(duì)該主體管理當(dāng)局在這些財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的認(rèn)定是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允表達(dá)發(fā)表審計(jì)意見。 通俗地講，審

23、計(jì)是指對(duì)報(bào)表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。 審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在所對(duì)其出具的報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,審閱業(yè)務(wù)：指注師在實(shí)施審閱程序基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。 審閱業(yè)務(wù)相較審計(jì)業(yè)務(wù)，程序有限，多以詢問和分析程序?yàn)橹?。提供的保證程度也低（有限保證） 審閱是指對(duì)報(bào)表在具有合法性和公允性提供審閱業(yè)務(wù)是沒有發(fā)現(xiàn)到證據(jù)說明報(bào)表是不合法不公允的。（沒發(fā)現(xiàn)不保證沒有），所以是以消極方式提供的有限保證,一般適用于被審閱單位或者財(cái)務(wù)信息的其他使用者不需要

24、審計(jì)，但又對(duì)信息的質(zhì)量有一定的要求的情況下進(jìn)行。 如：IPO公司備考報(bào)表和資產(chǎn)剝離的審閱、IPO公司對(duì)非經(jīng)常性損益明細(xì)表的審閱、原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱、對(duì)同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱等,其他審計(jì)鑒證業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)主要有： 1、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核。末來財(cái)務(wù)信息（如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃）所依據(jù)的假設(shè)是否合理，末來財(cái)務(wù)信息是否按這種假設(shè)所編制，末來財(cái)務(wù)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)是否一致。 2、內(nèi)控制度的審核。審查某一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否科學(xué)、是否符合政府或管理當(dāng)局所建立的標(biāo)準(zhǔn)等 3、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證 4、系統(tǒng)鑒證 5、電子商務(wù)保證、保健效果評(píng)估、經(jīng)營(yíng)主體業(yè)績(jī)

25、評(píng)估、信息系統(tǒng)質(zhì)量評(píng)估、綜合風(fēng)險(xiǎn)估量、養(yǎng)老工作保證等,非鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù),管理咨詢服務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助，以幫助客戶改善其能力和合理利用資源，并實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的目標(biāo) 主要內(nèi)容：對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷和專業(yè)意見與建議 注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著企業(yè)外部專家或顧問的角色，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能替管理層作任何管理決策。 規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，都設(shè)立了單獨(dú)的管理咨詢部門從事管理咨詢服務(wù)。,管理咨詢業(yè)務(wù)的興起和發(fā)展,為現(xiàn)代民間審計(jì)向縱深發(fā)展提供了廣闊而美好的前景。 21世紀(jì)初隨著美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)丑聞的不斷爆發(fā),美國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)師

26、事務(wù)所從事管理咨詢業(yè)務(wù)作了限制,規(guī)定從事上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)為該上市公司提供咨詢服務(wù),稅務(wù)服務(wù)： 稅務(wù)代理：編制納稅申報(bào)表，辦理納稅事項(xiàng) 稅務(wù)籌劃：基于納稅義務(wù)發(fā)生的范圍和時(shí)間的不同，注師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計(jì)可替代或不同結(jié)果的納稅方案。 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)： 代理記賬、代編報(bào)表、工資單處理；對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等,（1）執(zhí)行商定程序服務(wù) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 （2）其他服務(wù)業(yè)務(wù) 主要包括個(gè)

27、人理財(cái)服務(wù)、訴訟支持服務(wù)（專家證人）等。,其他服務(wù)業(yè)務(wù),（四）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)限與義務(wù),1、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利 受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)限制 委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會(huì)計(jì)資料與文件、查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助,2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求回避 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù) 會(huì)計(jì)

28、事務(wù)所應(yīng)依法納稅；按財(cái)政部規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告： 委托人示意其作不實(shí)或不當(dāng)證明的 委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料與文件 因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的,（三）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試與登記,我國(guó)于1991年起實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試，考試辦法由財(cái)政部制定，由中注協(xié)組織實(shí)施。目前在我國(guó),取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過考試和具有實(shí)際工作經(jīng)歷兩方面確定。 報(bào)考條件 ?？埔陨蠈W(xué)歷或具有會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國(guó)公民； 具有會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的的人員可名試部分科

29、目；外籍公民采用互惠原則 考試科目 第一階段為專業(yè)考試，考試科目有:會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理； 第二階段為綜合考試。專業(yè)考試和綜合考試每年進(jìn)行一次。 考試方式與答題時(shí)間 閉卷機(jī)考 會(huì)計(jì)180分鐘、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理各150分鐘；經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理各為120分鐘 注冊(cè)登記 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考成績(jī)合格，并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的,并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力, 才能由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。 申請(qǐng)需提交的資料 不予注冊(cè)的情形 注冊(cè)申請(qǐng)的受理,五、 民間審計(jì)人

30、員職業(yè)團(tuán)體,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際上 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)社會(huì)團(tuán)體法人，行業(yè)自律性組織（1988年成立） 中注協(xié)的基本情況 中注協(xié)的組織結(jié)構(gòu)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)、本會(huì)理事會(huì)（專門委員會(huì)）、秘書處 中注協(xié)的宗旨服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào) 中注協(xié)的會(huì)員個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員、名譽(yù)會(huì)員,國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所前冠以“國(guó)際”兩字,主要原因是: (1) 為世界上大部分大型跨國(guó)公司提供以審計(jì)業(yè)務(wù)為主的專業(yè)服務(wù); (2) 雇員來自世界各個(gè)國(guó)家; (3) 是除國(guó)際財(cái)團(tuán)以外的另一重要經(jīng)濟(jì)力量，其業(yè)務(wù)范圍幾乎包攬了所有商務(wù)活動(dòng)。 國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所: 1.德勤(Deloitte Touche)。 2. 普

31、華永道(Price Water House Coopers)。 3. 安永(Ernst & Young)。 4. 畢馬威(KPMG)。,Big international firms,1. 普華永道（PriceWaterhouseCoopers） 2. 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 3. 安永（Ernst & Young） 4. 畢馬威（KPMG） 5. BDO國(guó)際 （BDO International） 6. 致同國(guó)際（Grant Thornton International） 7. RSM國(guó)際（RSM International） 8. 天職國(guó)際（Baker T

32、illy International） 9. 國(guó)富浩華國(guó)際（Crowe Horwath International） 10. 尼克夏國(guó)際（Nexia International）,11. 鵬歌富達(dá)國(guó)際（PKF International） 12. 馬施云國(guó)際（Moore Stephens International） 13. 克瑞斯頓國(guó)際 （Kreston International） 14. 浩信國(guó)際（HLB International） 15. 瑪澤斯國(guó)際（Mazars International） 16. UHY國(guó)際（UHY International） 17. 羅瑞貝德國(guó)際（Russe

33、ll Bedford International） 18. ECOVIS國(guó)際（ECOVIS International） 19. IECnet國(guó)際（IECnet International） 20. 利安達(dá)國(guó)際（Reanda International）,內(nèi)部審計(jì)是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序與方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督的行為。 部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)： 國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備審計(jì)人員，在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)所屬單位和本行業(yè)的財(cái)務(wù)收支其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。