1、上海交通大學 教授 財政部會計準則委員會咨詢專家 交大昂立股份有限公司 總會計師（CFO） 上海市審計學會理事、學術委員會委員中國會計學會理事電子郵件：,第二章 成本習性與本量利分析,本章闡明 1、傳統(tǒng)的成本會計是如何按經(jīng)濟職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點？ 2、什么是成本習性？怎樣按成本習性分類？ 3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對它們進行分解？ 4、什么是本量利分析？它具有哪些用途？ 5、什么是貢獻毛益？它是怎樣計算的？具有什么性質和用途？ 6、什么是經(jīng)營杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟杠桿率有什么用途？ 等等。,學習本章，有助于學生進一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟活動,第二章 成

2、本習性與本量利分析,第一節(jié) 成本按經(jīng)濟職能的分類,一、成本的涵義與性質,在我國，產(chǎn)品成本通常是指產(chǎn)品價值中的物化勞動的價值（c）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（v）的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費用總和 在資本主義國家，成本的涵義要廣一些，指“用來取得經(jīng)濟收益的一切支出”或“為獲得某項商品或服務所付出的用貨幣測定的價值犧牲”，甚至簡化為“是資財?shù)囊环N耗費”,不論怎樣定義，成本的性質總是衡量一個單位的經(jīng)濟效益的一項綜合性指標,第二章 成本習性與本量利分析,第一節(jié) 成本按經(jīng)濟職能的分類,直接材料,直接人工,制造費用,推銷費用（成本）,總成本,管理費用（成本）,產(chǎn)品成本 制造成本 生產(chǎn)

3、成本,非制造成本 期間成本,成本按經(jīng)濟職能分類示意圖,二、成本按經(jīng)濟職能分類,第二章 成本習性與本量利分析,第一節(jié) 成本按經(jīng)濟職能的分類,能清楚的反映產(chǎn)品成本構成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責任，并提出改進的措施和建議,有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則,沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進一步挖掘企業(yè)的內在潛力,不能說清成本與業(yè)務量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關系,有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔”的原則進行分配，為正確計算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件,

4、使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品,三、成本按經(jīng)濟職能的分類的優(yōu)缺點,優(yōu)點,缺點,第二章 成本習性與本量利分析,第二節(jié) 成本習性的意義及其分類,一、成本習性的涵義,“成本習性”（cost behavior），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對業(yè)務量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的依存關系。而這種關系是客觀存在的，具有固有的性質，故稱為“習性”。 按照成本習性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動成本”（variable cost）和“固定成本”（fixed cost）兩大類,變動成本,固定成本,二、成本按其習性的分類,總成本,第二章 成本習性與本量利分析,

5、第二節(jié) 成本習性的意義及其分類,（一）變動成本,成本總額與業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動關系 例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購價為500元。當轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動成本,變動成本與業(yè)務量的關系,二、成本按其習性的分類,變動成本總額（bx）,第二章 成本習性與本量利分析,第二節(jié) 成本習性的意義及其分類,（二）固定成本,成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變 例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏

6、利牌微型轎車，車間所使用的三臺關鍵專用設備是向東方租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺設備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內時，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動而變動。因而專用設備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項固定成本,固定成本與業(yè)務量的關系,二、成本按其習性的分類,第二章 成本習性與本量利分析,第二節(jié) 成本習性的意義及其分類,酌量性固定成本,是指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓費等,約束性固定成本,是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費，保險費，房屋

7、及設備租金等,固定成本,固定成本的分類,二、成本按其習性的分類,（二）固定成本,第二章 成本習性與本量利分析,第二節(jié) 成本習性的意義及其分類,三、固定成本和變動成本的相關范圍 （一）固定成本的相關范圍,第二章 成本習性與本量利分析,第二節(jié) 成本習性的意義及其分類 三、固定成本和變動成本的相關范圍 （二）變動成本的相關范圍,第二章 成本習性與本量利分析,第二節(jié) 成本習性的意義及其分類,四、管理會計總成本公式及其習性模型,由于管理會計根據(jù)成本習性將企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是： 總成本固定成本總額變動成本總額 固定成本總額（單位變動成本業(yè)務量） 用數(shù)學公式

8、表示： y=a+bx,a,b,y,x,總成本,單位變動成本,業(yè)務量,固定成本總額,思 考,思 考,思 考,思 考,思 考,思 考,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,混合成本的種類,（一）半變動成本 通常有個基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，隨著業(yè)務量的增長，成本也相應地成比例增加,（三）曲線變動成本 通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；但在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關系，而呈非線性的曲線關系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。,（四）延期變動成本 在一定業(yè)務量范圍內成本總額保持穩(wěn)定，但超

9、過該一定業(yè)務量后，則隨著業(yè)務量按比例增長,（二）半固定成本 在一定業(yè)務量范圍內的發(fā)生額是固定 的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定范圍內，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止,一、混合成本的意義及其種類,混合成本的意義,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,曲線變動成本,延期變動成本,半固定成本,半變動成本,混合成本的種類,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,混合成本的分解方法,（一）帳戶分析法 根據(jù)各個成本項目及明細項目的帳戶性質，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的，劃入變動成本；把那些與固定成

10、本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡單地劃入變動或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動和固定的兩部分,（三）技術測定法 根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定和變動成本的方法,（四）數(shù)學分解法 根據(jù)混合成本在過去一定期間內的成本與業(yè)務量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本的平均值 1、高低點法 2、布點圖法 3、回歸直線法,（二）合同確認法 根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法,二、混合成本的分解,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本

11、及其分解,1、高低點法,以某一定期間內的最高業(yè)務量（高點）的混合成本與最低業(yè)務量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量之差，先計算出單位變動成本，然后再代入高點或低點的混合成本公式，通過移項，即可分解出混合成本中的固定和變動成本各占多少數(shù)額,y=b x,變動成本總額隨著高低點業(yè)務量（x）的變動而變動,b=y / x,移項,a=y高-bx高 a=y低-bx低,將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值,y高低點混合成本之差 x高低點業(yè)務量之差,二、混合成本的分解 （四）數(shù)學分解法,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,例題,假定永慶工廠去年下半年六個月

12、的設備維修費數(shù)據(jù)如下表所示, x=9-4=5 y=120-85=35,找出712月中最高業(yè)務量（11月）和最低業(yè)務量（9月）并計算出差額,b=y / x =35/5=7,代入公式，計算出b值,a=y高-bx高 =120-79=57,將b的值代入高點或低點的混合成本公式，移項即可求得a的值,要求：采用高低點法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本,混合成本維修費（y）577x,二、混合成本的分解 （四）數(shù)學分解法 1、高低點法,（或代入低點混合成本公式結果相同）,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標明在坐標圖上，一般以橫軸代表業(yè)務

13、量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種圖示方法,維修費的布點圖,混合成本維修費（y）586.89x,二、混合成本的分解 （四）數(shù)學分解法 2、布點圖法,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,根據(jù)過去一定期間的業(yè)務量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表x與y關系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動成本的方法,y=a+bx,以混合成本直線方程為基礎,y=na+bx,通過n個觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式,xy=ax+bx

14、2,等式（1）左右各項分別用業(yè)務量（x）來加權,1,2,把（1）移項化簡,3,把（3）代入（2），并移項化簡單，即得,4,二、混合成本的分解 （四）數(shù)學分解法 3、回歸直線法,第二章 成本習性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,例題,假定永慶工廠去年下半年六個月的設備維修費數(shù)據(jù)如下表所示,要求：采用回歸直線法將混合成本設備維修費分解為變動成本和固定成本,n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=271,3,4,a=65.92,b=6.14,混合成本維修費（y）65.926.14x,二、混合成本的分解 （四）數(shù)學分解法 3、回歸直線法,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分

15、析概述,本量利分析,銷售收入 總額,固定成本,變動成本,利潤,銷售單價銷售量 px,單位變動成本銷售量 bx,符號為P,總成本,符號為a,說明,說明,說明,說明,一、本量利分析的意義及其基本公式 （一）本量利分析的意義,本量利分析（或CYP分析）是成本業(yè)務量利潤分析的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內的成本、業(yè)務量、利潤三者之間的變量關系的一種專門方法。,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,數(shù)學表達,px-(a+bx)=P,1,銷售單價銷售量（固定成本總額單位變動成本銷售量）利潤,2,預計銷售單價,3,a=px-bx-P,4,預計固定成本總額 （銷售單價銷售量）（單位變動成本銷售量

16、）預計利潤,5,預計單位變動成本,預計銷售量,一、本量利分析的意義及其基本公式 （二）基本公式,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,a=px-bx-P =(3080000)-(2480000)-450000 =30000,2,3,4,5,若該出版社明年出版詞匯的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負責人將該書的目標利潤定為450000元，則書價應定為多少？,若出版社明年出版詞匯的單價、固定成本總額和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的單位變動成本為多少？,若出版社明年出版詞匯的單價、單位變動成本和銷售量均不變，目標利潤給定為450000元，為了

17、保證目標利潤的實現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？,若出版社明年出版詞匯的單價和成本水平均不變，目標利潤給定為450000元，為了保證目標利潤的實現(xiàn)，出版社明年應銷售多少數(shù)量的詞匯？,1,某出版社明年擬出版英漢會計詞匯，已知單位變動成本24元，固定成本總額60000元，每本售價30元，預計明年可售出80000冊，則預計可獲得多少利潤？,P=px-(a+bx) =3080000-(60000+2480000) =420000,一、本量利分析的意義及其基本公式 （二）基本公式,實例,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算和責任預算（第八章）,本量利分析 的用途

18、,對全面預算和責任預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價（第九章）,為生產(chǎn)決策和定價決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）,對保證目標利潤實現(xiàn)的目標銷售量和目標銷售額進行預測（第四章）,通過對利潤的敏感性分析，估量銷售單價、銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響（第四章),對保本點進行預測（第四章）,二、本量利分析的用途,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途,貢獻毛益（contribution margin）是本量利分析中的一項重要概念，亦可譯作“邊際貢獻”、“貢獻邊際”、“創(chuàng)利額” 它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額 分為絕對指標和相對指標兩類，其中絕對指標有

19、具體分為單位貢獻毛益和貢獻毛益總額；相對指標又細分為貢獻毛益率和變動成本率。彼此之間可進行相互轉化,貢獻毛益的計算公式,單位貢獻毛益（cm）,貢獻毛益總額（Tcm）,貢獻毛益率（cmR）,變動成本率（bR）,單位貢獻毛益=銷售單價單位變動成本 cm=p-b,貢獻毛益總額=銷售收入總額變動成本總額 Tcm=px-bx=(p-b)x=cmx,貢獻毛益的涵義,1=變動成本率貢獻毛益率 px-bx bx Px px,+,=,= 1,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,（一）單位貢獻毛益和貢獻毛益總額,某出版社明年擬出版英漢會計詞匯，已知單位變動成本24元，固定成本總額60000元，每

20、本售價30元，要求計算詞匯單位貢獻毛益和售出40000冊的貢獻毛益總額。 （1）單位貢獻毛益（cm）= p-b = 30-24 = 6 （2）貢獻毛益總額(Tcm)= px-bx =(3040000)- (2440000) =240000 或 = cmx = 640000 = 240000,（二）貢獻毛益率和變動成本率,銷售40000冊詞匯所提供的貢獻毛益總額240000元，并非出版社的營業(yè)利潤。因為該出版社得到的貢獻毛益總額，首先要用來彌補固定成本總額。若彌補有余，才能提供利潤，否則就出現(xiàn)虧損。 貢獻毛益總額固定成本總額利潤 P=Tcm-a=240000-60000=180000,1. 單位

21、貢獻毛益銷售單價貢獻毛益率 2. 貢獻毛益總額銷售收入總額貢獻毛益率 3. 銷售收入總額貢獻毛益總額/貢獻毛益率 4. 銷售量貢獻毛益總額/(銷售單價貢獻毛益率）貢獻毛益總額/單位貢獻毛益,仍結合左邊例題，要求計算售出40000冊詞匯的貢獻毛益率和變動成本率。,三、貢獻毛益的涵義、計算及其用途,貢獻毛益率 變動成本率,（3）貢獻毛益率和變動成本率的關系 貢獻毛益率（cmR)1變動成本率（bR)20 變動成本率（bR)1貢獻毛益率（cmR)80,若貢獻毛益率已知，可求以下各項：,第二章 成本習性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,（一）什么是經(jīng)營杠桿？,在一定業(yè)務量（產(chǎn)銷量）范圍內，業(yè)務量的增加（或減少）一般不會改變其固定成本總額，但它會使單位固定成本降低（或升高），從而提高（或降低）單位產(chǎn)品的利潤，并使利潤的增長率（或下降率）大于業(yè)務量的增長率（或下降率） 上述的情況，在管理會計語言中，就稱為“經(jīng)營杠桿”（operating leverage），即由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的只要在銷售上有較小幅度的變動就會引起利潤上有較大幅度變動（即利潤的變動率大于業(yè)務量的變動率）的