1、精品 料推薦可供出售金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序被審計單位：索引號：zj項目：可供出售金融資產(chǎn)財務報表截止日 / 期間：編制：復核：日期：日期：第一部分認定、審計目標和審計程序?qū)P系一、審計目標與認定對應關系表財務報表認定審計目標存權利計價列在完整性報和義務 和分攤a 資產(chǎn)負債表中記錄的可供出售金融資產(chǎn)是存在的。b 所有應當記錄的可供出售金融資產(chǎn)均已記錄。c 記錄的可供出售金融資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。d 可供出售金融資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄。e 可供出售金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、審計目標與審計程序?qū)P系表審計可供選擇的審計

2、程序索引號目標1. 獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表：zj2(1) 復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結合可供出售金融資產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對是否d相符；(2) 與被審計單位討論以確定劃分為可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)是否符合會計準則的規(guī)定；(3) 與上年明細項目進行比較，確定與上年分類相同。2.根據(jù)被審計單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資略ed產(chǎn)的分類是否正確。3.確定可供出售金融資產(chǎn)的余額正確并存在：參見(1) 對于沒有劃分為以公允價值計量且其變動記入當期損益的zb3abdc金融資產(chǎn)，獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬zb4余額核對，需要時，向證券登

3、記公司等發(fā)函詢證, 以確認其zb51精品 料推薦審計可供選擇的審計程序索引號目標存在。如有差異，查明原因，作出記錄或進行適當調(diào)整；(2) 被審計單位的主管會計人員盤點庫存可供出售金融資產(chǎn),編制可供出售金融資產(chǎn)盤點表，注冊會計師實施監(jiān)盤并檢查可供出售金融資產(chǎn)名稱、 數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，并與相關賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適當調(diào)整；(3) 如可供出售金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關原始憑證，以確認其在審計截止日存在；參見(4)在外保管的可供出售金融資產(chǎn)等應查閱有關保管的文件，必zb6要時可向保管人函證，復核并記錄函證結果。了解在外保管zb7的可供出

4、售金融資產(chǎn)是否實質(zhì)上為委托理財，如是，則應詳細記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。4. 確定可供出售金融資產(chǎn)的會計記錄完整，由被審計單位擁有：略(1)分別自本期增加、本期減少中選擇適量項目；(2)追查至原始憑證，檢查其是否經(jīng)授權批準，確認有關可供出售金融資產(chǎn)的購入、售出、兌換及投資收益金額正確，記錄cb完整。并確認所購入可供出售金融資產(chǎn)歸被審計單位擁有；(3) 檢查可供出售金融資產(chǎn)的處置時，是否將原直接計入資本公積的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。5. 確定可供出售金融資產(chǎn)的計價正確：(1)復核可供出售金融資產(chǎn)的計價方法，檢查其是否按公

5、允價值參見計量，前后期是否一致，公允價值取得依據(jù)是否充分；zb8(2)與被審計單位討論以確定實際利率確定依據(jù)是否充分，非本期新增投資，復核實際利率是否與前期一致；(3)重新計算持有期間的利息收入和投資收益。按票面利率計算確定當期應收利息，按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利d率計算確定當期投資收益，差額作為利息調(diào)整。與應收利息和投資收益中的相應數(shù)字核對無誤；(4) 復核可供出售金融資產(chǎn)的期末價值計量是否正確，會計處理是否正確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末公允價值變動應計入資本公積。但應關注按實際利率法計算確定的利息、減值損失、外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益應確認為當期損益。與財務費用、資產(chǎn)減值損失等科

6、目中的相應數(shù)字核對無誤。d6. 期末對可供出售金融資產(chǎn)進行如下逐項檢查，以確定可供出售略2精品 料推薦審計可供選擇的審計程序索引號目標金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1) 核對可供出售金融資產(chǎn)減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策變更對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露；(2) 期末，對可供出售金融資產(chǎn)逐項進行檢查，以確定是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可認定該項可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失。并與被審計單位已計提數(shù)相核對，如有差異，查明原因；

7、(3) 將本期減值準備計提（或轉(zhuǎn)回）金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應數(shù)字核對無誤；(4) 可供出售金融資產(chǎn)減值準備按單項資產(chǎn)（或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組）計提，計提依據(jù)充分，得到適當批準。abcd7. 檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組的會計處理是否正確。略8. 結合銀行借款等的檢查，了解可供出售金融資產(chǎn)是否存在質(zhì)略ce押、擔保的情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。9. 針對識別的舞弊風險等因素增加的審計程序。10. 檢查可供出售金融資產(chǎn)的列報是否恰當：略(1) 各類可供出售金融資產(chǎn)期初、期末價值；e (2) 確定可供出售金融資產(chǎn)的依據(jù)；(3) 可供出售金融資產(chǎn)利

8、得和損失的計量基礎；(4) 可供出售金融資產(chǎn)減值的判定依據(jù)。3精品 料推薦第二部分 劃 施的 性程序 表 定項目存完整性 利 價列在和 和分 報 估的重大 水平（注1）從控制 取的保 程度（注2）需從 性程序 取的保 程度 劃 施的 性程序（注3）索引號 行人1234.5.6.7.8.9.10.注 : 1. 果取自 估工作底稿。2. 果取自 目所屬 循 內(nèi)部控制工作底稿。3. 在 劃 施的 性程序與 表 定之 的 關系用“”表示。4精品 料推薦可供出售金融資產(chǎn)審定表被審計單位：索引號：zj1項目：可供出售金融資產(chǎn)財務報表截止日 / 期間：編制：復核：日期：日期：期末賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末索上期末項目名稱借方 貸方借方 貸方審定數(shù)引未審數(shù)審定數(shù)號1.可