1、.無法查明原因的現(xiàn)金溢余計入營業(yè)外收入現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經批準后應計入管理費用。待處理財產損溢”科目屬于資產類的科目，期末必須按照批準結果進行處理，不能留有余額。【提示 1】交易性金融資產的入賬價值（交易費用另外支付）=實際支付的價款- 其中包括已經宣告的股利?！咎崾?2】交易性金融資產的入賬價值（交易費用在支付的價款里）=實際支付的價款- 其中包括已經宣告的股利- 交易費用的部分。【提示 3】取得交易性金融資產的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目?！鞠嚓P

2、鏈接 1】企業(yè)取得長期股權投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”科目。【相關鏈接 2】企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。當期應計提的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額- （或 +）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。票據的到期日通常為若干月份后的對日，如果票據的簽發(fā)日為某月最后一天，則票據的到期日為若干月份后的月末。 2003 年 2 月 28 日簽發(fā)期限為3 個月的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票的到期日為5 月 31 日先進先出法在物價持續(xù)上

3、升時， 期末存貨成本接近于市價， 而發(fā)出成本偏低， 會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單， 有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制（關鍵點）。存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）（月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本本月發(fā)出存貨的實際成本企業(yè)委托外單位加工

4、物資的成本包括：1. 加工中實際耗用物資的成本；2. 支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3. 支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。關于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：.（ 1）如果該材料毀損屬于一般經營損失造成、自然災害造成則增值稅的進項稅額不用轉出。（ 2）如果該材料的毀損是由管理不善造成的火災引起則增值稅進項稅額應當轉出。毛利率法計算公式如下：本期銷售成本銷售凈額- 銷售毛利銷售凈額商品銷售收入- 銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率期末存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本- 本期銷售成本售價金額法計算公式：商品進銷差價率=總差價 / 總售價=

5、（期初 +本期購入） / （期初售價 +本期購入商品售價）商品進銷差價（毛利） =商品的售價 - 商品的進價 （成本）商品的銷售成本=商品的售價 - 銷售商品的進銷差價（毛利）期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本- 本期銷售商品的成本考試時需要關注下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：（ 1）發(fā)出材料的實際成本；（ 2）支付給受托方的加工費；（ 3）支付的保險費和運輸費；（ 4）收回后直接銷售物資的代收代繳的消費稅?！咎崾?2】考試時需要關注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本：（ 1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費稅；（ 2）支付給受托方的增值稅。 （該

6、情況針對的是增值稅一般納稅人）以下情形屬于企業(yè)的存貨:( 關鍵點 )(1)已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；(2) 已發(fā)出的商品但尚未確認銷售收入( 計入發(fā)出商品 ) ；(3) 已經收到材料但尚未收到發(fā)票賬單。實際成本法計劃成本法1. 購入材料（ 1) 貨 款 已 經 支借： 原材料（實際成本）借： 材料采購（實際成本）付，同時材料驗收應 交 稅 費 應 交 增 值 稅應交稅費應交增值稅（進項稅額）.入庫（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算（ 2 ）貨款已經支借： 在途物資（實際成本）借： 材料采購

7、（實際成本）應 交 稅 費 應 交 增 值 稅付 材 料 尚 未 驗 收應交稅費應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）入庫貸：銀行存款貸：銀行存款（ 3 ）貨款尚未支借： 原材料（實際成本）借： 材料采購（實際成本）應 交 稅 費 應 交 增 值 稅付 材 料 已 經 驗 收應交稅費應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）入庫貸：應付賬款貸：應付賬款（ 4 ）材料已經驗借：原材料（暫估價值）借：原材料 （計劃成本）收入庫，月末發(fā)票貸：應付賬款貸：應付賬款賬單尚未收到借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫（ 5 ）月末結轉驗估入庫材料的計劃成本）材料成本差異（超支差異

8、）收 入 庫 材 料 的 計無此處理貸：材料采購（實際成本）劃成本材料成本差異（節(jié)約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。2. 發(fā)出材料按照先進先出法、月末一次加按照計劃成本：權平均法（實際成本）借：生產成本基本生產成本借：生產成本基本生產成本輔助生產成本輔助生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用貸：原材料 （計劃成本）貸：原材料 （實際成本）3. 計劃成本法下的單獨核算考試時要求計算四個數(shù)據：（ 1）發(fā)出材料的實際成本；（ 1）（ 2）結存材料的實際成本；（ 3）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異；（ 4）結存材料應負擔的材料成本差異。實際成本大于計劃成本

9、 =超支差異（正號）（ 2）實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負號）材料成本差異率（含義每單位計劃成本負擔材料成本差異）=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本） 100%（ 3）節(jié)約差異用負號，超值差異用正號。（四個公式記住即可）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本 =發(fā)出材料的計劃成本（ 1- 或 +材料成本差異率）結存材料應負擔的材料成本差異=結存材料的計劃成本材料成本差異率.結存材料的實際成本 =結存材料的計劃成本（ 1- 或 +材料成本差異率）說明： 計算材料成本差異率中（

10、計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）。結存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本- 發(fā)出材料計劃成本借：生產成本制造費用管理費用（ 4）發(fā)出材料貸：材料成本差異（超支差異）應負擔的材料借：材料成本差異（節(jié)約差異）成本差異貸：生產成本制造費用管理費用說明： 此步驟為材料成本差異的分攤階段。長期股權投資、 固定資產、 無形資產計提的減值一經計提不能轉回；存貨和應收賬款計提的減值在符合一定條件下可以轉回。計入固定資產的相關稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產交納的契稅。購入的工程物資是 100 元，進項稅額 17 元，款項已付第一情況：工程物資

11、用于生產設備（動產）借：工程物資100應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款117第二情況：工程物資用于不動產（廠房）借：工程物資117貸： 銀行存款117（ 2）工程領用本企業(yè)的產品，成本100 元，對外銷售價120，增值稅稅率 17%第一情況：用于生產設備的改造（動產）借：在建工程100貸：庫存商品100第二情況：用于廠房改造借：在建工程117貸：庫存商品100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17（ 3）工程領用本企業(yè)購買的材料100 元，增值稅稅率17%第一情況：用于生產設備的改造（動產）借：在建工程100貸：原材料100第二情況：用于不動產（廠房）借：在建工程117貸：原材

12、料100應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額轉出）17.企業(yè)采用出包方式建造固定資產時按合同規(guī)定向建造承包商預付的款項，計入在建工程， 應在資產負債表中列示為非流動資產。. 計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；單獨計價入賬的土地；處于更新改造轉入在建工程的固定資產?！咎崾尽课词褂谩⒉恍栌玫墓潭ㄙY產要計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊； 待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額（關鍵點 ）。（判斷

13、）【相關鏈接1】企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。( 當月增加的無形資產當月開始攤銷, 當月減少的無形資產當月不再攤銷)【相關鏈接2】自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提提舊；融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提提舊。固定資產計提折舊的方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮，【相關鏈接1】未使用、不需用的固定資產的折舊計入管理費用?！鞠嚓P鏈接 2】大修理停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊計入相關資產成本或當期損益。四、固定資產的

14、后續(xù)支出1. 固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。2. 與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件 的，應當計入固定資產成本， 同時將被替換部分的賬面價值扣除。 固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，先將固定資產的賬面價值轉入“在建工程” ，待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。【提示 1】處于更新改造期間的固定不計提折舊. 待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

15、?！咎崾?】固定資產發(fā)生的改良支出, 被替換部分資產的出售收入不沖減固定資產的賬面價值, 被替換部分的賬面價值 ( 原值 - 累計折舊 - 減值準備 ) 與出售收入單獨核算, 與原固定資產沒有任何關系, 原固定資產減去被替換部分的賬面價值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價值。( 重點 )【例題 判斷題 】企業(yè)對固定資產進行更新改造時，應當將該固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。（）（ 2006 年）【答案】【解析】 固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，先將固定資產的賬面價值轉入在建工程，待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，

16、并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。會計年度： 1 月 1 日 12 月 31 日折舊年度：從該資產計提折舊開始12 月后的時間2000 年 3 月 31 日購入固定資產 100 萬，預計使用年限 5 年，無殘值會計年度： 2000 年 1 月 1 日 2000 年 12 月 31 日折舊年度： 2000 年 4 月 1 日 2001 年 3 月 31 日.【提示 1】針對固定資產的損失，不管是什么原因造成的，均計入營業(yè)外支出?！咎崾?2】固定資產清理科目期末可以存在余額，而待處理財產損溢期末不存在余額，必須轉銷?！咎崾?3】掌握結轉清理損失通過固定資產清理科目的貸方反映，借

17、記“營業(yè)外支出”企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產， 作為前期差錯處理。 企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產， 在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈盤虧借：固定資產報經批準前：貸：以前年度損益調整借：待處理財產損溢累計折舊固固定資產減值準備定貸：固定資產資報經批準后：產借：其他應收款（保險公司或個人的賠款）營業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財產損溢1. 固定資產清理屬于過渡性科目，最終轉入到當期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。本科目期末可以有余額，余額列示于資產負債表中。待處理財產損溢科目期末不能有余額必須轉銷。2. 固定資產盤盈作為前期差錯處理計入“以前年度損益調整”。3. 固定

18、資產計提的減值一經計提不能轉回。. 屬于投資性房地產的項目（ 1）已出租的土地使用權；（ 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；（ 3）已出租的建筑物?！咎崾尽客ǔＧ闆r下，對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物 ，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產。2. 下列各項不屬于投資性房地產：（ 1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；（ 2）作為存貨的房地產。【提示】關注哪些屬于投資性房地產哪些不屬于投資性房地產：（ 1）“持有并準備增值后轉讓的土地使用權”僅指的是土地使用權，不包括建

19、筑物，不存在持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物。（ 2）某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。（ 3）已出租的土地使用權是指該土地使用權必須是通過轉讓或出讓 方式獲得的；而不是通過承租方式獲得再出租。（ 4）擁有產權并以經營租賃方式出租的建筑物才屬于投資性房地產；是否擁有產權是判斷是否屬于投資性房地產的重要標志。通過承租方式獲得再出租不屬于投資性房地產。（ 5）按照國家規(guī)定認定的 閑置土地 ，不屬于持有并準

20、備增值后轉讓的土地使用權，也就不屬于投資性房地產。企業(yè)通常應當采用 成本模式 對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式（關鍵點 ）。.成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式不得變更為成本模式。成本模式轉為公允價值模式，作為會計政策變更處理采用追溯調整法?！具^關必知點】期末如果該無形資產并未開發(fā)完成達到預定用途，則應當將“研發(fā)支出資本化支出”中的余額列示于資本負債表項目中的開發(fā)支出項目?！具^關必知點】 不管是研究階段費用化的支出還是開發(fā)階段符合資本化的支出，均需要

21、先在 “研發(fā)支出科目中進行歸集核算 , 之后再從研發(fā)支出中轉入管理費用或無形資產?！具^關必知點】 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。（注意判斷題的考核）企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷?！咀⒁狻渴褂脡勖淮_定的無形資產不應攤銷，但應當考慮計提減值準備。（ 2）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無形資產，通常殘值視為零（判斷題），但下述兩種情況除外： 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產； 可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并

22、且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷?！鞠嚓P鏈接】 當月增加的固定資產， 當月不計提折舊， 從下月計提折舊； 當月減少的固定資產， 當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。無形資產的攤銷年限采用熟低確定；同時存在法定規(guī)定年限、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用：借：管理費用貸：累計攤銷出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本：借：其

23、他業(yè)務成本貸：累計攤銷某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產成本：借：制造費用等貸：累計攤銷經營租入的固定資產的改良支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等，企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目核算。攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用” 、“銷售費用”等科目。攤銷時在尚可使用年限和剩余租賃期兩者較短的期間內進行攤銷。核算短期借款利息可能涉及的會計科目有（ABC）。A應付利息B財務費用C銀行存款D短期借款考試時注意 現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣對應付賬款入賬的影響：（ 1）企業(yè)購買商品，銷售方給購

24、買方的現(xiàn)金折扣，不影響應付賬款的入賬金額；（ 2）企業(yè)銷售商品提供商業(yè)折扣，企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣的金額登記應付賬款的金額。.【提示】應付賬款入賬價值的影響因素包括（購買價款、增值稅進項稅額、銷貨方代墊運雜費）轉銷應付賬款企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽裤y行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，銀行有責任向債權人支付票款，然后向企業(yè)追償，相當于貸給企業(yè)一筆款，償還了票款，即企業(yè)為舉新債（短期借款）還舊債（應付票據），因此構成企業(yè)對銀行的短期借款。【提示】商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，銀行不負責向債權人支付

25、票款，債權、債務退回交易雙方自行承擔，債務人應將應付票據的賬面余額轉作應付賬款，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目?！纠} 單選題】 企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據（ B）（ 2006 年）A.轉作短期借款B. 轉作應付賬款C.轉作其他應付款D. 僅做備查登記帶息應付票據計提利息計入應付票據科目的貸方。企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的 公允價值和相應的增值稅銷項稅額 之和（關鍵點） ，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。確認：借：生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用等（公允價值 +銷項稅額

26、）貸：應付職工薪酬企業(yè)以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）企業(yè)股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現(xiàn)金股利，在支付前做賬務處理，借記“利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應付股利”，不在報表附注中進行披露。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理， 企業(yè)分配的股票股利不做賬務處理。其他應付款通常包括：（ 1）應付租入包裝物租金、存入保證金；（ 2）應付的經營租入固定資產租金。企業(yè)應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位（或個人

27、）設置明細科目進行明細核算。（ 1）收到應付的客戶存入保證金（押金）借：銀行存款貸：其他應付款（ 2）應付租入包裝物的租金和應付租入固定資產的租金通常處理如下：借：管理費用（一般情況）貸：其他應付款長期借款.借： 管理費用 （屬于籌建期間）財務費用 （屬于生產經營期間的以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用）在建工程 （符合資本化條件的利息支出數(shù)，計入在建工程成本）研發(fā)支出 （長期借款用于無形資產的研發(fā)發(fā)生的利息）貸：應付利息（分期付息到期還本的借款）長期借款應計利息（一次還本付息的長期借款）股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公

28、積 ( 股本溢價 ) ；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。利潤分配的順序：（ l ）提取法定盈余公積；（ 2）提取任意盈余公積；（ 3）向投資者分配利潤。老師手寫：1、利潤分配未分配利潤提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤2、盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（ 1）盈利：借：本年利潤100貸：利潤分配未分配利潤100（ 2）提取法定盈余公積：凈利潤比例10%借：利潤分配提取法定盈余公積10貸：盈余公積法定盈余公積10提取任意盈余公積：凈利潤比例5%借：利潤分配提取任意盈余公積5貸：盈余公積任意盈余公積5向投資者分配利潤 20 萬借：

29、利潤分配應付利潤20貸：應付利潤20（ 3）結轉：借：利潤分配未分配利潤35貸：利潤分配提取法定盈余公積10利潤分配提取任意盈余公積5利潤分配應付利潤20【提示 1】可供分配的利潤當年實現(xiàn)的凈利潤年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）其他轉入說明：其他轉入是針對的盈余公積彌補虧損?！咎崾?2】可供投資者分配的利潤可供分配的利潤提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積【提示 3】企業(yè)未分配利潤的余額可供分配的利潤提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積向投資者分配的利潤。.【總結 1】盈余公積的核算盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤（減以前年度虧損）中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積

30、和任意盈余公積。盈余公積核算對所有者權益的影響借：利潤分配提取法定盈余公積提取盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積不影響所有者權益的總額變動盈余公積任意盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧補虧同時，不影響所有者權益的總額變動借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤轉增資本借：盈余公積不影響所有者權益的總額變動貸：股本（或實收資本）發(fā)放現(xiàn)金股利或借：盈余公積使所有者權益減少、負債增加利潤貸：應付股利【總結 2】所有者權益核心內容總結（非常重要）項目賬務處理對所有者權益的影響（1）當期實現(xiàn)的凈利潤增加所有者權益總額（2）提取盈余公積借：利潤分配提取盈余公積不影響所有者權益

31、總額貸：盈余公積（3）向投資者分配利潤借：利潤分配應付現(xiàn)金股利減少所有者權益總額，增貸：應付股利加負債（4）資本公積 / 盈余公積借：資本公積 / 盈余公積不影響所有者權益總額轉增資本貸：股本 / 實收資本【總結3】留存借：盈余公積收益 =盈余公積 +未分（5）盈余公積彌補虧損不影響所有者權益總額配利潤貸：利潤分配盈余公積補虧項目賬務處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動（6）回購本公司股票借：庫存股（市價）貸：銀行存款（市價）減少所有者權益總額（ 1）資本公積 / 盈余公借：資本公積 / 盈余公積影響（減少）留存收益總額積轉增資本貸：實收資本 / 股本借：股本（面值）資本公積貸：庫存股（市價）

32、或：（7）注銷本公司股票借：股本不影響所有者權益總額貸：庫存股資本公積（這種情況是購回的股票支付的價款低于面值總額）.（2）盈余公積彌補虧損借：盈余公積不影響留存收益總額貸：利潤分配盈余公積補虧（3）稅后利潤彌補虧損利潤分配科目貸方和借方相抵不影響留存收益總額（4）計提法定盈余公積借：利潤分配提取盈余公積不影響留存收益總額貸：盈余公積（5）發(fā)放股票股利借：利潤分配應付股票股利影響（減少）留存收益總額貸：股本銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:1. 企業(yè)已將商品所有權上的 主要 風險和報酬轉移給購貨方【相關拓展】針對附有退貨條件的銷售，如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品

33、退貨期滿時確認收入。2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制通常情況下， 企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時（關鍵點）確認收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回（關鍵點） ?！咎崾尽酷槍ζ髽I(yè)的售后租回（形成融資租賃）行為，說明該商品的風險和報酬并沒有轉移。3. 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交

34、易中，與交易相關的經濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過 50%（不包括50%）。如果企業(yè)根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入 。4. 收入的金額能夠可靠地計量5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量根據收入和費用配比原則， 與同一項銷售有關的收入和費用應在 同一

35、會計期間予以確認 ，即企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計， 此時企業(yè)不應確認收入， 若已收到價款， 應將已收到的價款確認為 負債（關鍵點） 。1. 收入的確認時點（重要）（ 1）通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；（ 2）交款提貨銷售商品的，在 開出發(fā)票賬單收到貨款時 確認收入?！鞠嚓P鏈接】.（ 1） 采用預收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發(fā)出商品的時 確認收入。（ 2） 采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單 （增值稅發(fā)票）的時候

36、，確認收入?！鞠嚓P拓展】采用分期收款方式銷售商品，在滿足收入確認條件時，應當根據應收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。采用預收貨款方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入采用分期收款方式銷售商品，應當根據應收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票收到貨款時確認收入采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入其他業(yè)務收入【提示 1】企業(yè)銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產等實現(xiàn)的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算?！咎崾?2】企業(yè)銷售材料的成本、 出租固定資產的折舊額、 出租無形資產的攤銷額、 出售單獨計價 包裝

37、物的成本，計入“其他業(yè)務成本”科目。出售專利所有權的收入，應該計入到營業(yè)外收入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的（關鍵點），應采用 完工百分比法 確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：（ 1）收入的金額能夠可靠地計量；（ 2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定；企業(yè)可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：已完工作的測量。已經提供的勞務占應提供勞務總量（數(shù)量，比如說小時數(shù)量）的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。已經發(fā)生的成本占

38、估計總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。（ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！咎崾尽坑捎趧趧諞]有所有權的問題，聯(lián)系銷售商品收入確認的五個條件，把與所有權相關的條件去掉（銷售商品收入確認的第一個和第二個條件），即為提供勞務收入的確認條件。1. 提供勞務交易結果能夠可靠估計（客觀題）政府補助的主要形式1. 財政撥款財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。2. 財政貼息財政貼息的兩種方式：（ 1）財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。（ 2）財政將貼息資金直接撥付給貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。如：由農行系統(tǒng)發(fā)放

39、的貼息貸款。（屬于政府補助的形式）3. 稅收返還屬于政府補助的有： （ 1）企業(yè)收到的先征后返的所得稅；（ 2）企業(yè)收到的即征即退的流轉稅（增值稅、消費稅、.納稅調整增加額納稅調整減少額.營業(yè)稅）；（3）采用先據實征收、再以現(xiàn)金返還的方式收到的稅收獎勵。不屬于政府補助的有 ：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為政府補助處理。無法查明 原因的 現(xiàn)金短缺 ，批準后，借記“管理費用 ”貸記“待處理財產損益”；（ 2）企業(yè) 無法查明原因 的存貨盤盈 ，批準后，借記“待處理財產損溢” ，貸記“ 管理費用 ”；（ 3）固定資產的 盤盈

40、 ，借記“固定資產” ，貸記“ 以前年度損益調整 ”。所得稅費用的核算企業(yè)的所得稅費用（或收益）等于當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。所得稅費用 =當期所得稅 +遞延所得稅當期所得稅 =當期應交所得稅（一）應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額（重點）=稅前會計利潤 +納稅調整增加額- 納稅調整減少額（ 1）實際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出（ 2）企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（ 3）超過稅法規(guī)定的職工福利

41、費（工資薪金總額的14%）、工會經費（工資薪金總額的2%）、職工教育經費（工資薪金總額的2.5%）國債利息收入等1. 經營活動產生的現(xiàn)金流量：（ 1）銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等；（ 2）以經營租賃方式租出固定資產所收到的現(xiàn)金；（ 3）以經營租賃方式租入固定資產所支付的現(xiàn)金。2. 投資活動產生的現(xiàn)金流量（2010 年多選）：（ 1）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；（ 2）企業(yè)購買固定資產、無形資產等長期資產；（ 3）企業(yè)處置（出售）固定資產、無形資產等長期資產；（ 4）企業(yè)購買股票（對外投資） 、購買債券；（ 5）獲得

42、的收益（收到股利、收到利息） ?！咎崾尽楷F(xiàn)金等價物范圍內的投資屬于現(xiàn)金等價物，不屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量。3. 籌資活動產生的現(xiàn)金流量（2010 年單選）籌資活動是指到期企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、 分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。【相關鏈接】償付應付賬款、應付票據等商業(yè)應付款屬于經營活動，不屬于籌資活動。（ 1）融資租入固定資產支付的租賃費；.（ 2）籌資資金：（發(fā)行股票、吸收投資、發(fā)行債券、長期借款、短期借款）；（ 3）籌資資金付出的代價（支付股利、分配利潤、債券利息、支付利息、支付利息）；企業(yè)短期償債

43、能力的衡量指標主要有兩項： 流動比率和速動比率 。財務比率公式（ 記憶：均屬于分子比率指標）流動比率流動比率流動資產流動負債100%速動比率速動比率速動資產流動負債100%雖然流動比率越高， 企業(yè)償還短期債務的流動資產保證程度越強， 但這并不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。流動比率高可能是存貨積壓、應收賬款增多且收賬期延長，而真正可用來償債的現(xiàn)金和存款卻嚴重短缺。所以，企業(yè)應在分析流動比率的基礎上，進一步對現(xiàn)金流量加以考察。速動資產 =貨幣資金 +交易性金融資產+應收賬款 +應收票據 =流動資產 - 存貨 - 預付賬款 （預付款項） - 一年內到期的非流動資產 - 其他流動資產【提示

44、2】報表中如有應收利息、應收股利和其他應收款項目，可視情況歸入速動資產項目。分析：由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產，因此，速動比率較之流動比率能夠更加準確、可靠地評價企業(yè)資產的流動性及其償還短期負債的能力。盡管速動比率較之流動比率更能反映出流動負債償還的安全性和穩(wěn)定性，但并不能認為速動比率較低的企業(yè)的流動負債到期絕對不能償還。如果存貨流轉順暢，變現(xiàn)能力較強，即使速動比率較低，只要流動比率高，企業(yè)仍然有望償還到期的債務本息?！咎崾?3】流動比率和速動比率的相同點是 ：一般情況下，比率越高，說明企業(yè)償還流動負債的能力越強。長期償債能力指標財務比率公式（記憶： 分母分子 率）資產負債率資產

45、負債率（負債總額資產總額）100%產權比率產權比率（資本負債率）（負債總額所有者權益）100%運營能力指標（一）流動資產周轉情況1.應收賬款周轉率應收賬款周轉率（周轉次數(shù)） =營業(yè)收入 （利潤表數(shù)據） 平均應收賬款余額 （資產負債表數(shù)據）平均應收賬款余額 =（應收賬款余額年初數(shù) +應收賬款余額年末數(shù)） 2 應收賬款周轉期（周轉天數(shù)） =平均應收賬款余額 360營業(yè)收入注意： 公式中的應收賬款包括會計核算中“應收賬款”和“應收票據”等全部賒銷賬款在內。分析：周轉率高，表明：收賬迅速，賬齡較短資產流動性強，短期償債能力強可以減少收賬費用和壞賬損失，從而相對增加企業(yè)流動資產的投資收益。2.存貨周轉率

46、存貨周轉率 =營業(yè)成本 （利潤表數(shù)據）平均存貨余額（資產負債表數(shù)據）平均存貨余額=（存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)）2存貨周轉期（周轉天數(shù)）=平均存貨余額360營業(yè)成本.分析：一般來講，存貨周轉率越高越好，存貨周轉率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉額越大，資金占用水平越低。存貨既不能儲存過少，否則可能造成生產中斷或銷售緊張；又不能儲存過多，而形成吊滯、積壓。3. 流動資產周轉率流動資產周轉率=營業(yè)收入平均流動資產總額平均流動資產總額 =（流動資產總額年初數(shù) +流動資產總額年末數(shù)） 2 流動資產周轉期（周轉天數(shù)） =平均流動資產總額 360營業(yè)收入分析：流動資產周轉次數(shù)越多，表明以相同的流動資產

47、完成的周轉額越多，流動資產利用效果越好。從流動資產的周轉天數(shù)來看， 周轉一次所需要的天數(shù)越少， 表明流動資產在經歷生產和銷售各階段所占用的時間越短。 生產經營任何一個環(huán)節(jié)上的工作改善，都會反映到周轉天數(shù)的縮短上來。（二）固定資產周轉情況固定資產周轉率=營業(yè)收入 平均固定資產凈值平均固定資產凈值=（固定資產凈值年初數(shù)+固定資產凈值年末數(shù)）2固定資產周轉期（周轉天數(shù)）=平均固定資產凈值360營業(yè)收入分析：一般情況下，固定資產周轉率越高，表明企業(yè)固定資產利用越充分，同時也能表明企業(yè)固定資產投資得當，固定資產結構合理，能夠充分發(fā)揮效率。固定資產原價是指固定資產的歷史成本（通常為購買時的入賬價值）。固定資產凈值=固定資產原價- 累計折舊固定資產凈額（固定資