1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)講座系列之一：,-學(xué)習(xí)講解,學(xué)習(xí)內(nèi)容： 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施的重要意義 企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施的漸進(jìn)發(fā)展過(guò)程 企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范-講解,前 言 2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委(以下簡(jiǎn)稱五部委)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(財(cái)會(huì)20087號(hào)，以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)。 2010年4月15日，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引(財(cái)會(huì)20101l號(hào)，以下簡(jiǎn)稱配套指引)，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主

2、板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施，對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、深化企業(yè)改革、提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力必將產(chǎn)生十分重要的作用和深遠(yuǎn)的影響，也是中國(guó)對(duì)世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的重要貢獻(xiàn)。,一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施的重要意義,1建設(shè)與實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求 近年來(lái)，企業(yè)改革日益成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。通過(guò)聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國(guó)大中型企業(yè)的整體素質(zhì)、運(yùn)行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有

3、了大幅度提升。來(lái)自英國(guó)金融時(shí)報(bào)的資料顯示，躋身“全球企業(yè)500強(qiáng)”的中國(guó)企業(yè)，在2008年已增加到25家。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，伴隨著我國(guó)企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也曰益顯現(xiàn)，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。事實(shí)證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬(wàn)能的，但沒有內(nèi)部控制是萬(wàn)萬(wàn)不能的。只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。,中國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)也正在形成全球第三大經(jīng)濟(jì)體，新型和轉(zhuǎn)型成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)階段的重要特征。改革開放30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)

4、生了翻天覆地的變化，特別是加入世界貿(mào)易組織、完成五年過(guò)渡期后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正由原來(lái)的資本輸入逐步向資本輸出轉(zhuǎn)變。在這一背景下，大中型企業(yè)進(jìn)入國(guó)際產(chǎn)業(yè)和資本市場(chǎng)投資已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境，我國(guó)企業(yè)要“走出去”，必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)，才能立于不敗之地。企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建立與實(shí)施，為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”。,2貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，必須建立與實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系,安然事件發(fā)生后，美國(guó)迅速制定薩班斯法案，在其302和404條款中對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求，并建立了國(guó)會(huì)立法推動(dòng)、政府

5、監(jiān)管跟進(jìn)、民間完善指引、企業(yè)組織實(shí)施、中介進(jìn)行審計(jì)、社會(huì)提供咨詢的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的COSO報(bào)告在其中發(fā)揮了重要作用。 在歐盟，隨著統(tǒng)一市場(chǎng)的建立和資本流動(dòng)的加速，要求改善市場(chǎng)效率和有效性的呼聲不斷高漲，促使歐盟進(jìn)一步關(guān)注公司內(nèi)部控制問(wèn)題，并在其改革白皮書中予以確認(rèn)。根據(jù)倫敦股票交易所制定的聯(lián)合規(guī)則，英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制關(guān)于“聯(lián)合規(guī)則”的董事指南，要求公司董事會(huì)檢查內(nèi)部控制制度的有效性，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。法國(guó)商法和金融證券法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制程序作出規(guī)定，金融銀行委員會(huì)條例對(duì)信貸企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估提出明確要求，金融市場(chǎng)管理局還制定了內(nèi)部控制條例參

6、考框架予以推廣。,3公司治理與內(nèi)部控制是當(dāng)今世界企業(yè)發(fā)展永恒的主題，世界各國(guó)都在為此積極探索，作出應(yīng)有的貢獻(xiàn),中國(guó)的內(nèi)控體系吸收了世界各國(guó)的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)緊密結(jié)合中國(guó)實(shí)際，在內(nèi)控的目標(biāo)、原則、要素和組織實(shí)施等諸多方面，實(shí)現(xiàn)了若干重大創(chuàng)新。比如，由財(cái)政部等五個(gè)主要政府監(jiān)管部門以法規(guī)形式聯(lián)合發(fā)布基本規(guī)范，這在全世界尚屬首例，這使中國(guó)內(nèi)控體系具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。又如，中國(guó)內(nèi)控基本規(guī)范明確了企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與社會(huì)中介進(jìn)行鑒證的制度安排，自我評(píng)價(jià)與社會(huì)鑒證不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性審計(jì)，而是對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)全過(guò)程的評(píng)價(jià)和鑒證。隨著內(nèi)控體系建設(shè)的完成和實(shí)施，必將形成中國(guó)的“品牌”，在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生重要影響，

7、從而在國(guó)際上對(duì)企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)域有所作為、有所貢獻(xiàn)。,企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不同發(fā)展進(jìn)程而逐漸形成的，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和全面風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)發(fā)展階段： 第一階段：內(nèi)部牽制（19781985年） 1978年9月12日，國(guó)務(wù)院頒布會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例，明確要求“企業(yè)的生產(chǎn)、技改、基建等計(jì)劃和重要經(jīng)濟(jì)合同，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”； 1984年4月24日，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則，要求各單位“建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查；會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制要同本單位的經(jīng)濟(jì)(經(jīng)營(yíng))責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲”；“出納人員不得兼管收入

8、、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作以及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作”； 1985年1月21日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，重申了會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求。,二、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施的漸進(jìn)發(fā)展過(guò)程,第二階段：會(huì)計(jì)控制（19962004年） 20世紀(jì)90年代，經(jīng)濟(jì)社會(huì)加速轉(zhuǎn)型，建立現(xiàn)代企業(yè)制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開始起步。 1996年6月17日，財(cái)政部發(fā)布(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，要求各單位進(jìn)一步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制割度的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。 1999年10月31日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)會(huì)計(jì)法，在其第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、

9、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； (三)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；(四)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律要求，體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。這一時(shí)期，財(cái)政部依法啟動(dòng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的研究制定工作。 2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)200141號(hào)文件正式發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試

10、行)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)。 此后至2004年底，財(cái)政部連續(xù)發(fā)布采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資和擔(dān)保等5項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，并印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用等5項(xiàng)征求意見稿。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作為會(huì)計(jì)法的配套規(guī)章，在社會(huì)上引起較大反響，成為各單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。,第三階段：全面風(fēng)險(xiǎn)控制（2005至今） 進(jìn)入21世紀(jì)至今，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略成為時(shí)代的主流。在汲取美國(guó)安然等一系列內(nèi)部控制失敗案例教訓(xùn)、總結(jié)會(huì)計(jì)控制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)，需要更好地應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的各種風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)控制向全面風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。 2

11、004年底和2005年6月，國(guó)務(wù)院連續(xù)就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題作出重要批示，明確要求“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。 2005年7月20日，溫家寶總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，在聽取監(jiān)事會(huì)2004年對(duì)中央企業(yè)監(jiān)督檢查情況及2005年工作安排的匯報(bào)時(shí)強(qiáng)調(diào)，“要特別解決好資產(chǎn)質(zhì)量不高、管理方式粗放、內(nèi)控機(jī)制不完善等問(wèn)題”。同年7月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司，中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、上市部和國(guó)資委企業(yè)改革局等召開聯(lián)席會(huì)議，研究貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神、加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)事宜。 2006年7月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立

12、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，來(lái)自監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提供了組織和機(jī)制保障。 經(jīng)過(guò)不懈努力，在各方面的積極配合和大力支持下，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以財(cái)會(huì)2008 7號(hào)文件的形式聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，取得了內(nèi)控體系建設(shè)的重要階段性成果。,三、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu),本著立足我國(guó)實(shí)際、借鑒國(guó)際慣例的原則，初步搭建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系的框架結(jié)構(gòu)，主要由一項(xiàng)基本規(guī)范、系列應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)成。 1基本規(guī)范 基本規(guī)范在內(nèi)控規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了

13、企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。 基本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。 (1)內(nèi)部控制的目標(biāo)?；疽?guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制目標(biāo)定位于五個(gè)方面，包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，是在結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際、比較其他國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)之后作出

14、的科學(xué)選擇。,(2)內(nèi)部控制的原則?；疽?guī)范確立了企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本原則：一是全面性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；二是重要性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)；三是制衡性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率；四是適應(yīng)性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整；五是成本效益原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 (3)內(nèi)部控

15、制的要素?；疽?guī)范確立了五要素的內(nèi)控框架：第一，內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會(huì)形同虛設(shè)。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。第三，控制活動(dòng)，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。第四，信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保

16、信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。第五，內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。,2應(yīng)用指引 應(yīng)用指引在內(nèi)控體系中居于主體地位，主要包括兩方面的內(nèi)容： 一是針對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的應(yīng)用指引，基本涵蓋了組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等，這些都是企業(yè)最為常見、帶有普遍性、迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)環(huán)

17、節(jié)和領(lǐng)域。 二是針對(duì)特殊企業(yè)或者行業(yè)的應(yīng)用指引，比如，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，在內(nèi)部控制方面，除遵循一般內(nèi)部控制要求外，有必要規(guī)定特殊應(yīng)用指引，構(gòu)成應(yīng)用指引的組成部分。 3評(píng)價(jià)指引 評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求，包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等。基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變

18、化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定，但國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。,4審計(jì)指引 審計(jì)指引是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則?；疽?guī)范要求，接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)內(nèi)部控制咨詢的中介機(jī)構(gòu)，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，不同于美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)公布的第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)內(nèi)控審計(jì)的定位仍在于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。就我國(guó)企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實(shí)施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義。內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的目

19、標(biāo)相協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性只是內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)之一，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn)。 5企業(yè)內(nèi)部控制制度 我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系總體而言仍屬于通用性框架體系。在具體實(shí)施中，企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，各種因素十分復(fù)雜，各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和配套指引，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，只有這樣，才能把企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系落到實(shí)處。,第一章 總 則 總則既是基本規(guī)范的總說(shuō)明，也是配套指引乃至整個(gè)內(nèi)控規(guī)范體系的總要求。總則規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本問(wèn)題，包括制定與實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的意義、制定依據(jù)、適用范圍、內(nèi)控目標(biāo)、原則、要素、組織實(shí)施、監(jiān)督檢查，以及引入

20、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等制度安排。 第一條 為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。 基本規(guī)范第一條闡明了制定與實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的意義。一是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要。各類企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求，對(duì)原有制度進(jìn)行修改、完善和提升；構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。二是有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)代背景下，內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)

21、力，促進(jìn)企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)期可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。三是有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，從企業(yè)做起至關(guān)重要。廣大企業(yè)也只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的目標(biāo)。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范-講解,第二條 本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 大中型企業(yè)和小企業(yè)的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 基本規(guī)范第二條明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。首先是上市的大中

22、型企業(yè)，包括境內(nèi)外同時(shí)上市的公司和主板上市公司。具體實(shí)施時(shí)間要求為：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。對(duì)非上市公司的大中型企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和外商投資企業(yè)等，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。小企業(yè)和其他單位可以參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。對(duì)于其他單位包括行政事業(yè)單位和非營(yíng)利組織，財(cái)政部將待企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施有序推開后，擇機(jī)推進(jìn)非企業(yè)單位的內(nèi)控規(guī)范研究制定工作。,第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨

23、在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尤其是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)和高度的重視，內(nèi)部控制是難以有效實(shí)施的。其次，明確了內(nèi)部控制是全體員工的共同責(zé)任。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。最后，指明了內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，也是對(duì)實(shí)

24、現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過(guò)程的控制。同時(shí)，內(nèi)部控制又是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過(guò)程，只有起點(diǎn)，沒有終點(diǎn)，必須堅(jiān)持不懈、持之以恒地持續(xù)改進(jìn)。 第二款規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)為五個(gè)方面。一是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；二是維護(hù)資產(chǎn)安全；三是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。,第四條 企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： （一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 （二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)

25、流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。 （四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。 （五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。,第五條 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 （三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采

26、用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 （四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 （五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。,第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。 企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立工作組，組織專門人員，制定工作方案，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程進(jìn)行全面梳理優(yōu)化。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理

27、相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。 根據(jù)修訂后的企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程，組織軟件專業(yè)人員對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，將優(yōu)化后的流程固化到信息系統(tǒng)中，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。,第九條 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 第十條 接受

28、企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。 為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。,第二章 內(nèi)部環(huán)境 第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。 股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。 董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企

29、業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。 經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。 從內(nèi)部控制角度來(lái)講，決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，體現(xiàn)了內(nèi)部控制理念。董事會(huì)和經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)厘清定位，履行各自相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)應(yīng)更多地從戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題進(jìn)行決策，經(jīng)理層應(yīng)落實(shí)董事會(huì)決議，更多地抓好決策執(zhí)行。,第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

30、 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。 鑒于治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配問(wèn)題在內(nèi)部控制建立與實(shí)施方面的基礎(chǔ)性作用，財(cái)政部等五部委在配套指引中單獨(dú)制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l號(hào)組織架構(gòu)，明確了組織架構(gòu)方面的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)內(nèi)部控制措施。,第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下

31、列內(nèi)容： （一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。 （二）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。 （三）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。 （四）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。 （五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。,人力資源作為內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是指企業(yè)在建立和完善組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，如何充分發(fā)揮“人”的作用?！叭恕笔瞧髽I(yè)中最重要最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的源泉和動(dòng)力，也是某些風(fēng)險(xiǎn)的制造者和內(nèi)部控制的實(shí)施者。再好的制度，也需要“人”去執(zhí)行。好的制度必須

32、配備結(jié)構(gòu)合理的優(yōu)秀人力資源。 基本規(guī)范第十六條和第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，明確了人力資源政策的主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)要將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。通常情況下，人力資源管理最應(yīng)關(guān)注的是留住、用好“人才”，首先是管理團(tuán)隊(duì)，其次是專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，然后是企業(yè)全體員工。 因此，在配套指引中單獨(dú)制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)人力資源，全面論述了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，提出了人力資源管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施。,第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信

33、、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。 企業(yè)文化作為軟實(shí)力，其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的深層次影響和決定性作用日益顯現(xiàn)出來(lái)?；疽?guī)范第十八條和第十九條對(duì)企業(yè)文化建設(shè)提出了基本要求，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意

34、識(shí)；同時(shí)，強(qiáng)調(diào)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，強(qiáng)調(diào)高管人員應(yīng)增強(qiáng)法律觀念和意識(shí)，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中單獨(dú)制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)企業(yè)文化，明確了企業(yè)文化建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及主要管控措施。,第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只有進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，自覺地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 第二十一條 企業(yè)開展

35、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。 風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全目標(biāo)，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要設(shè)定目標(biāo)。目標(biāo)設(shè)定后，要根據(jù)既定目標(biāo)有計(jì)劃地全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息。企業(yè)可以利用信息化手段，加大信息收集量，提高信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，以使企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。,第二十二條 企

36、業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： （一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 （二）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 （三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。 （四）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。 （五）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。 （六）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。 第二十三條 企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： （一）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。 （二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。 （三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。 （四）技

37、術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。 （五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。 （六）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)因素?；疽?guī)范 第二十二條和第二十三條列示了企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。配套指引中的系列應(yīng)用指引列出了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)日?；蚨ㄆ诘脑u(píng)估程序與方法加以識(shí)別。這些風(fēng)險(xiǎn)因素具體化為各項(xiàng)應(yīng)用指引中的主要風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)將各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單。,第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)

38、和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。 風(fēng)險(xiǎn)分析是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。 風(fēng)險(xiǎn)的定性分析，是指通過(guò)觀察與分析，借助于經(jīng)驗(yàn)和判斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的方法。定性分析一般不需要運(yùn)用大量的統(tǒng)計(jì)資料，使用起來(lái)簡(jiǎn)單易行。該方法主要是通過(guò)問(wèn)卷、面談及研討會(huì)等形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，依靠專業(yè)人員的

39、經(jīng)驗(yàn)和直覺，或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及慣例等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素的大小或高低程度進(jìn)行定性分級(jí)。在不需要進(jìn)行量化時(shí)，或者進(jìn)行定量分析需要的數(shù)據(jù)無(wú)法取得，以及出于成本效益原則考慮采用定量分析方法不經(jīng)濟(jì)時(shí)，一般應(yīng)采用定性分析。 風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，是指運(yùn)用一些數(shù)據(jù)分析模型，將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其影響予以量化，在此基礎(chǔ)上判斷風(fēng)險(xiǎn)重要性程度的方法，如敏感度分析法和盈虧平衡分析法等。定量分析需要對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素和潛在損失程度賦予數(shù)值或貨幣金額，使風(fēng)險(xiǎn)分析的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果均被量化。定量分析的方法通常能夠提供更高的精確度，往往應(yīng)用在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，是對(duì)定性分析方法的補(bǔ)充。,第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度

40、，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。 第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。 風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承

41、受度之內(nèi)的策略。 風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。 第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇。根據(jù)基本規(guī)范第二十五條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。 以目標(biāo)設(shè)定為基礎(chǔ)，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析之后，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，排除了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受，凸顯了風(fēng)險(xiǎn)降低，需要采取相應(yīng)的措施，

42、將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。配套指引中的系列應(yīng)用指引明確企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析之后，結(jié)合應(yīng)對(duì)策略，重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)降低作出了規(guī)定，即系列應(yīng)用指引提出的各項(xiàng)控制措施。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，貫穿并體現(xiàn)于每一項(xiàng)應(yīng)用指引，從而有效地解決了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的操作性問(wèn)題。因此，沒有必要單獨(dú)規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)用指引。,第四章 控制活動(dòng) 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)

43、效考評(píng)控制等。 控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段實(shí)施控制?；疽?guī)范第二十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。,第二十九條 不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。 不相容職務(wù)是指那些不能由一個(gè)部門或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其

44、作弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離措施的理念基礎(chǔ)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員無(wú)意識(shí)地犯有同樣錯(cuò)誤的可能性很小，而有意識(shí)地合伙作弊的可能性低于一個(gè)部門或人員舞弊的可能性。 企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的流程和特點(diǎn)，系統(tǒng)完整地分析、梳理該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施?？梢越柚?jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)，通過(guò)權(quán)限設(shè)定等方式實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的相互分離。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯暾?qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄四個(gè)步驟。如果每一個(gè)步驟都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離。一般應(yīng)當(dāng)加以分離的不相容職務(wù)有：授權(quán)審批職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職

45、務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與相應(yīng)的記錄職務(wù)、財(cái)物保管職務(wù)與相應(yīng)的記錄職務(wù)、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與監(jiān)督檢查職務(wù)等。 做到不相容職務(wù)的分離，一是每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡(jiǎn)單還是復(fù)雜，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)；二是權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確地授予具體的部門和人員；三是對(duì)于重要權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立的檢查等。在實(shí)務(wù)中，如何判斷什么樣的職務(wù)必須分離，分離的度如何把握，應(yīng)當(dāng)要由具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員從發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性及其影響程度來(lái)綜合判斷。,第三十條 授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相

46、應(yīng)責(zé)任。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。 企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。 企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。 授權(quán)審批控制要求企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)審批控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)所有人員未經(jīng)授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力；二是企業(yè)的所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行；三是對(duì)于審批人超越

47、授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。,1授權(quán)批準(zhǔn)的形式 按授權(quán)批準(zhǔn)的形式，可以分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。 (1)常規(guī)授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。一般表現(xiàn)為由管理層制定整個(gè)組織應(yīng)當(dāng)遵循的相關(guān)制度，內(nèi)部員工在日常業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，按照規(guī)定的權(quán)限范圍和崗位職責(zé)自行辦理或執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)。比如主管采購(gòu)的副經(jīng)理負(fù)責(zé)審批1000萬(wàn)元以上的大額采購(gòu)、采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批500萬(wàn)1000萬(wàn)元的采購(gòu)，等等。企業(yè)對(duì)于常規(guī)授權(quán)可以通過(guò)編制崗位職責(zé)手冊(cè)、權(quán)限指引等方式予以公布，提高權(quán)限的透明度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)限行使的監(jiān)督和管理

48、。 (2)特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)，通常是臨時(shí)性的，如在洽談投資、收購(gòu)兼并、對(duì)外擔(dān)保等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要臨時(shí)作出某項(xiàng)承諾，以及超過(guò)常規(guī)授權(quán)限制的交易，都需要特別授權(quán)。,2授權(quán)審批控制的內(nèi)容 授權(quán)批準(zhǔn)控制的內(nèi)容一般包括： 一是授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍通常包括企業(yè)所有常規(guī)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，從業(yè)務(wù)的預(yù)算編制、執(zhí)行、業(yè)績(jī)報(bào)告以及事后的考核等，均應(yīng)授權(quán)相關(guān)崗位人員辦理。 二是授權(quán)批準(zhǔn)的層次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。授權(quán)批準(zhǔn)在層次上應(yīng)當(dāng)考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準(zhǔn)體系。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況的變化，不斷對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行修正，適當(dāng)

49、調(diào)整授權(quán)層次。 三是授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)利時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，避免授權(quán)責(zé)任不清，出現(xiàn)問(wèn)題后無(wú)法追究責(zé)任的情況發(fā)生。 四是授權(quán)批準(zhǔn)的程序，即規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按照程序辦理審批，避免越級(jí)審批或違規(guī)審批。如對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)建立的授權(quán)審批程序包括：支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核和辦理支付等。 3授權(quán)審批控制的實(shí)施 任何授權(quán)都應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度為依據(jù)，一方面需要避免權(quán)限過(guò)于集中，即所謂的“一支筆制度，另一方面也要避免盲目授權(quán)，使有關(guān)人員逃避管理責(zé)任。企業(yè)的各項(xiàng)授權(quán)應(yīng)予書面化，并通知到所有流程中的相關(guān)人員，以確保業(yè)務(wù)按照授權(quán)執(zhí)行，避免在企業(yè)內(nèi)部

50、由于個(gè)別人員比較強(qiáng)勢(shì)而導(dǎo)致授權(quán)混亂或“有法不依”的情況。授權(quán)一旦確定后，企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。,第三十一條 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。 大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程所實(shí)施的控制。從企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工

51、作的內(nèi)容來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、填制會(huì)計(jì)憑證的控制、合理設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的控制以及依法編制財(cái)務(wù)報(bào)告的控制等。 財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，擔(dān)負(fù)著滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要的重任。財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，因此，在配套指引中專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制定了應(yīng)用指引，指出財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序及在資產(chǎn)清查、結(jié)賬、財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案、對(duì)外提供及分析等環(huán)節(jié)的控制措施，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。 在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)、出納，根據(jù)憑證傳遞和處理程序、賬簿登記和報(bào)表編制的流程區(qū)分不相容崗位，確保原始憑證與記賬憑證、會(huì)計(jì)憑證與賬簿、賬簿與報(bào)表之間的

52、核對(duì)。 總會(huì)計(jì)師應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策，總會(huì)計(jì)師還應(yīng)具體組織本單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等。,第三十二條 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。 財(cái)產(chǎn)記錄控制是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。首先，應(yīng)嚴(yán)格限制接近記錄的人員，以保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性。其次，各種記錄應(yīng)妥善保存，盡可能減少記錄受損、被盜或被毀的可能性。最后，某些

53、重要資料，應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)浞萦涗洠员阍谠馐芤馔鈸p失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。 實(shí)物保管控制主要是限制接近控制和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)控制。其中，限制接近即嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)，同時(shí)還包括對(duì)授權(quán)使用和處置資產(chǎn)的文件加以限制。主要包括：對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)，限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸，保證存放的安全；限制接近未使用票據(jù)并按規(guī)定正確注銷已使用的票據(jù)；限制接近計(jì)算機(jī)，終端代碼和數(shù)據(jù)庫(kù)等。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)控制主要是運(yùn)用財(cái)產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)等)，降低財(cái)產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)產(chǎn)安全。 定期盤點(diǎn)是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立盤點(diǎn)制

54、度，明確盤點(diǎn)流程和責(zé)任人，確保財(cái)產(chǎn)安全。定期盤點(diǎn)控制一般包括： (1)定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)一致在很大程度上保證了資產(chǎn)的安全。盤點(diǎn)流程通常應(yīng)先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)，以防止盤盈資產(chǎn)的流失。典型的盤點(diǎn)和復(fù)核方法有：定期審核現(xiàn)金記錄、定期核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表、債權(quán)債務(wù)明細(xì)和與對(duì)方單位的對(duì)賬記錄、定期盤點(diǎn)票據(jù)、復(fù)核永續(xù)盤存記錄與定期清點(diǎn)結(jié)果等。 (2)進(jìn)行差異調(diào)查和調(diào)整。實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管和記錄職務(wù)的人員進(jìn)行調(diào)查。盤點(diǎn)結(jié)果如與會(huì)計(jì)記錄不一致，應(yīng)通過(guò)詳細(xì)調(diào)查分析原因、查明責(zé)任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、差異數(shù)額及產(chǎn)生原因等，采取保護(hù)性控制。,第三十三條 預(yù)算控

55、制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。 第三十四條 運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。 實(shí)務(wù)中，運(yùn)營(yíng)分析控制應(yīng)與全面預(yù)算控制等結(jié)合使用，特別是作為預(yù)算分析環(huán)節(jié)的重要補(bǔ)充，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要方面。 1分析對(duì)象。企業(yè)在分析運(yùn)營(yíng)情況之前，應(yīng)明確具體的分析對(duì)象，至少應(yīng)包括營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力、籌資能力等。 2信息收集。在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)情況分析時(shí)，

56、應(yīng)當(dāng)充分收集與分析對(duì)象相關(guān)的信息，有關(guān)信息既包括企業(yè)內(nèi)部的，也包括企業(yè)外部的，既包括財(cái)務(wù)的也包括非財(cái)務(wù)的，既包括定量信息也包括定性信息。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告等渠道獲取內(nèi)部信息；可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)調(diào)查以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲取外部信息。 3分析方法。企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)信息加以分析，全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。常見的分析方法有因素分析法、對(duì)比分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等。 運(yùn)營(yíng)與分析控制貫穿于系列應(yīng)用指引的控制措施之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施應(yīng)用指引，有效地應(yīng)用運(yùn)營(yíng)與分析控制。,第三十五條 績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體

57、系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。 企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)估體系，該績(jī)效評(píng)估體系應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)：一是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，績(jī)效評(píng)估體系應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)文化的要求相一致，發(fā)揮績(jī)效考評(píng)的導(dǎo)向性作用，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是目標(biāo)的明確性，績(jī)效評(píng)估體系要為被考評(píng)對(duì)象提供一種明確的指導(dǎo)，告訴員工要達(dá)到什么目標(biāo)，以及如何才能達(dá)到這些目標(biāo)。三是可接受性,使得績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)能夠被員工接受，同時(shí)公平地對(duì)待每一位員工。考核政策、辦法和程序應(yīng)公開透明，公布給所有的員工，讓每一個(gè)被考核者和考核者均

58、了解考核的重點(diǎn)和考核指標(biāo)的含義，給員工提供自我評(píng)價(jià)和提升的機(jī)會(huì)，將員工的個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)加以協(xié)調(diào)和相互聯(lián)系。四是考評(píng)結(jié)果要與被考評(píng)者的獎(jiǎng)懲相掛鉤，定期發(fā)布考評(píng)通報(bào)，考評(píng)結(jié)果要與員工的薪酬、職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等相掛鉤，樹立正確的用人導(dǎo)向。 績(jī)效考評(píng)應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算控制結(jié)合使用，特別作為預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的重要補(bǔ)充。 此外，績(jī)效考評(píng)也是人力資源控制的重要內(nèi)容?；蛘哒f(shuō)，績(jī)效考評(píng)控制貫穿于系列應(yīng)用指引的控制措施之中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施應(yīng)用指引，有效地運(yùn)用績(jī)效考評(píng)控制。 第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。,第三十七條 企業(yè)

59、應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。 1重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 對(duì)于可能影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，如金融企業(yè)的信息系統(tǒng)崩潰風(fēng)險(xiǎn)、采掘企業(yè)的安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、海外投資的匯率風(fēng)險(xiǎn)、食品企業(yè)的食品安全風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的防范機(jī)制。比如，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確界定哪些風(fēng)險(xiǎn)是重大風(fēng)險(xiǎn)，哪些事項(xiàng)一旦出現(xiàn)必須啟動(dòng)應(yīng)急處理機(jī)制，應(yīng)急預(yù)案、預(yù)警機(jī)制等相關(guān)的政策和方案應(yīng)非常明確地傳達(dá)到相關(guān)人員，一旦出現(xiàn)緊急情況，企業(yè)能夠在第一時(shí)間作出反應(yīng)，將損失降到最低。 2突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制 突發(fā)事件是指突然發(fā)生，造成或者可能造成重大人員傷亡，財(cái)產(chǎn)損失，危及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的緊急事件。企業(yè)應(yīng)采取各種措施，建立健全預(yù)防和應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的有效機(jī)制。突發(fā)事件的應(yīng)急管理機(jī)制包括事前的預(yù)防、發(fā)生突發(fā)事件的應(yīng)急處理及事后相關(guān)措施的改進(jìn)等幾個(gè)方面。 事前預(yù)防是指采取有效的防范措施，盡可能防止突發(fā)事件的發(fā)生，包括對(duì)可能發(fā)生的突發(fā)事件相關(guān)信息進(jìn)行收集、整理和分析，并根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行規(guī)劃，作出警示。 突發(fā)事件的應(yīng)急處理是指發(fā)生有關(guān)事件后，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任人員能夠迅速作出反應(yīng)并采取有效措施降低事件可能造成的損失和影響。如金