1、第十章 稅收制度,教學(xué)內(nèi)容,教學(xué)要求,了解我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的組成體系。 掌握增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主要稅種的基本規(guī)定和計(jì)算。,第一節(jié) 稅收制度概述,一、稅收制度設(shè)計(jì)的原則,一、稅收制度設(shè)計(jì)的原則,財(cái)政原則 效率原則 公平原則 適度原則,組織財(cái)政收入,一是經(jīng)濟(jì)效率 二是行政效率,政府征稅應(yīng)確保公平,兼顧財(cái)政的需要和納稅人 的經(jīng)濟(jì)承受能力。,第一節(jié) 稅收制度概述,一、稅收制度設(shè)計(jì)的原則 二、稅收制度的組成,二、稅收制度的組成,以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)； 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)； 商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)；,復(fù)合稅制模式,第一節(jié) 稅收制度概述,一、稅收制度設(shè)計(jì)的原則 二、

2、稅收制度的組成 三、我國(guó)稅收制度的演變,三、我國(guó)稅收制度的演變,1、1949年1957年， 新中國(guó)稅制建立和鞏固時(shí)期； 2、1958年1978年底， 我國(guó)稅制曲折發(fā)展時(shí)期； 3、1978年之后， 我國(guó)稅制建設(shè)得到全面加強(qiáng)，稅制改革不斷前進(jìn)的時(shí)期。,經(jīng)歷三個(gè)時(shí)期：,1950年1月27日 我國(guó)建立統(tǒng)一稅收制度 1950年1月27日，中央人民政府政務(wù)院頒布全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t、工商業(yè)稅暫行條例、貨物稅暫行條例，規(guī)定在全國(guó)建立統(tǒng)一的稅收制度。,進(jìn)行的六次稅制改革,（一）1950年建立社會(huì)主義新稅制 （二）1958年的工商稅制改革 （三）1973年的工商稅制改革 （四）1984年工商稅制改革 （五）1994

3、年的稅收制度改革與完善 （六）2004年開(kāi)始的新一輪稅改,中國(guó)稅制結(jié)構(gòu),第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理,（一）流轉(zhuǎn)課稅的概念 是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課征的稅種的統(tǒng)稱，也稱流轉(zhuǎn)稅。,商品銷售收入額或購(gòu)進(jìn)商品支付的金額。,提供勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)支付的貨幣金額。,1流轉(zhuǎn)稅收入的穩(wěn)定性 2課稅對(duì)象的靈活性 3稅收征收的隱蔽性 4稅收負(fù)擔(dān)的累退性,（二）流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn),第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理 二、增值稅,二、增值稅,增值稅的產(chǎn)生,增值稅的定義,增值稅的計(jì)稅方法,增值稅的類型,增值稅的要素,5.,增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額

4、為征稅對(duì)象的一種稅。,（一）增值稅的定義,法定增值額,back,（二）增值稅的產(chǎn)生,增值稅產(chǎn)生的前身是營(yíng)業(yè)稅. 營(yíng)業(yè)稅首創(chuàng)于1791年的法國(guó)。,營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是道道按全額課征。,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額銷售收入全額稅率,表2：采用全能生產(chǎn)模式 (10% ),表3：采用專業(yè)協(xié)作模式（10% ）,表4：采用專業(yè)協(xié)作模式（10%）,結(jié)論: 營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)階梯式遞增; 不利于專業(yè)化分工協(xié)作。,原因：重復(fù)征稅。,設(shè)想:按增值額征稅?,表5:采用全能生產(chǎn)模式 (10% ),表6：采用專業(yè)協(xié)作模式（10%）,表7：采用專業(yè)協(xié)作模式（10%）,結(jié)論:按增值額征稅,消除了重復(fù)征稅,解決了稅負(fù)階梯式遞增的問(wèn)題。,1954年，法國(guó)

5、將增值稅付諸實(shí)施，增值稅最終得以產(chǎn)生。,back,直接計(jì)算法: 加法： （1）增值額=增值項(xiàng)目金額之和； （2）應(yīng)納增值稅額=增值額增值稅率 減法（也叫扣額法）： （1）增值額=銷售收入非增值項(xiàng)目金額 （即外購(gòu)項(xiàng)目金額） （2）應(yīng)納增值稅額=增值額增值稅率,（四）增值稅的計(jì)稅方法,計(jì)算增值稅時(shí)，憑發(fā)票注明的稅款進(jìn)行扣稅。,間接計(jì)算法（也叫扣稅法）：,應(yīng)納稅額 =增值額增值稅率 =（銷售收入外購(gòu)項(xiàng)目金額）稅率 =銷售收入稅率外購(gòu)項(xiàng)目金額已納稅金 =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,back,虛開(kāi)增值稅發(fā)票,稅金的實(shí)際流程,1、征稅范圍 2、納稅人 3、稅率 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（五）增值稅的要素,增值稅征稅范圍

6、,視同銷售： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,凡在境內(nèi)從事銷售或進(jìn)口應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅 勞務(wù)的單位和個(gè)人,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： 第一

7、，年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或 企業(yè)性單位。 第二，個(gè)人及非企業(yè)性單位。 第三，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人。,一般納稅人: 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位,增值稅納稅人,增值稅稅率,2009年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,2,3,1,國(guó)之血脈：稅收,銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率,一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括從購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金

8、、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、代墊款項(xiàng)等。,視同銷售,一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額： 含稅銷售額 銷售額 稅率 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的或視同銷售行為而無(wú)銷售額的，當(dāng)無(wú)同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格時(shí)，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額,一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。可以按買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額； 購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，按的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,一是納

9、稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 二是納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；,進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 特殊抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,應(yīng)納稅額銷售額征收率 銷售額含稅銷售額/（征收率） 銷售額不含增值稅 采用

10、規(guī)定的征收率 不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理 二、增值稅 三、消費(fèi)稅,三、消費(fèi)稅,特征,納稅人,計(jì)算,消費(fèi)稅特征,消費(fèi)稅納稅人,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人。,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品： 委托方納稅義務(wù)人 受托方扣繳義務(wù)人 但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的除外。,3、高能耗及高檔消費(fèi)品,2、奢侈品、 非生活必需品。,5、具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,4、不可再生和替代的消費(fèi)品,1、特殊消費(fèi)品

11、。 這些消費(fèi)品若過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害。,消費(fèi)稅稅目,一、煙 二、酒及酒精 三、化妝品 四、貴重首飾及珠寶玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 七、汽車輪胎 八、摩托車 九、小汽車 十、高爾夫球及球具 十一、高檔手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、實(shí)木地板,一、煙 二、酒及酒精 三、化妝品 四、貴重首飾及珠寶玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 七、汽車輪胎 八、摩托車 九、小汽車 十、高爾夫球及球具 十一、高檔手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、實(shí)木地板,消費(fèi)稅稅目,消費(fèi)稅稅率,定額稅率:成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。 比例稅率加定額

12、稅率：卷煙、白酒 其余均實(shí)行比例稅率,消費(fèi)稅稅目稅率,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,銷售額的確定：,銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。 如果是包含增值稅的銷售額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。,練習(xí)題1：從價(jià)定率征收,某化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬(wàn)元。 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額。（適用稅率30%）,某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。 計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)

13、稅額。 （啤酒稅率220元/噸）,練習(xí)題2：從量定額征收,練習(xí)題3：復(fù)合計(jì)稅,某酒廠2006年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。均為不含稅價(jià)格。 該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅 。,第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理 二、增值稅 三、消費(fèi)稅 四、營(yíng)業(yè)稅,四、營(yíng)業(yè)稅,稅目 稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 幾種特殊行為的處理,1.交通運(yùn)輸業(yè) 2.建筑業(yè) 3.金融保險(xiǎn)業(yè) 4.郵電通信業(yè) 5.文化體育業(yè) 6.娛樂(lè)業(yè) 7.服務(wù)業(yè),提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn),營(yíng)業(yè)稅稅目,無(wú)形資產(chǎn)：不具備實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利、技術(shù)。,不動(dòng)產(chǎn)：不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。,營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表,營(yíng)業(yè)稅稅率,應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入適用稅率,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,例：某歌星舉辦專場(chǎng)演唱會(huì)，租用體育館作為演唱場(chǎng)所，租金協(xié)定為每場(chǎng)50000元，并由體育館代其售票，該歌星共演唱三場(chǎng)，取得票價(jià)收入80萬(wàn)元，其經(jīng)紀(jì)人劉某按票價(jià)收入的2%抽取傭金。 請(qǐng)問(wèn)如何繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額是多少？,幾種特殊行為的處理,兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅目的應(yīng)稅行為： 混合銷售行為： 兼營(yíng)行為：,一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨 物的，為混合銷售行為。從事