1、,組長：楊超組員：王波,張隴川，朱澤宇，張久薈，朱磊，徐興華，夏中毅,定義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo),中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任,總則,要求,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告,IIA:舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法 違紀(jì)行為。舞弊可以是為組織謀利,也可以給 組織帶來損害。 我國:舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違 法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí) 可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。,都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備識(shí)別舞弊線索所 需的相應(yīng)知識(shí)，但不要求內(nèi)部審計(jì)師具備那些 主要責(zé)任是識(shí)別和調(diào)查舞弊的人員所具備的專 門技能。,IIA:內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)

2、組織所開展的經(jīng)營活動(dòng)各 方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過檢查和評(píng)估內(nèi)部控制 系統(tǒng)的適當(dāng)和有效性來協(xié)助組織管理層遏制舞弊。 我國:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎， 合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié) 助組織管理層預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊。,我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 與 IIA舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的比較與借鑒,舞弊定義的比較,舞弊識(shí)別的比較,發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)的比較,鐵路建設(shè)工程僅三成施工正常 6000億投資計(jì)劃落空,鐵路建設(shè)的三年黃金期一去不復(fù)返“鐵路建設(shè)進(jìn)入了冬天，而且，這個(gè)冬天會(huì)很漫長、很寒冷?！敝需F電氣化局的高層在內(nèi)部的“中期經(jīng)營分析會(huì)”上如此描述。 中華鐵道網(wǎng)的抽樣調(diào)查更為悲觀，今年鐵路工程建設(shè)僅有三成正

3、常施工，處于停工、半停工和進(jìn)展緩慢的占到70%.另外，鐵路建設(shè)一線職工的工資有半數(shù)未按時(shí)發(fā)放。記者得到的一份中鐵某局內(nèi)部研討會(huì)材料也證實(shí)了中華鐵道網(wǎng)的調(diào)查結(jié)果。,Reality,Identity,在鐵路基建項(xiàng)目停工之外，鐵道部還面臨著償債和融資的雙重壓力，而目前釋放出的一些信號(hào)顯示鐵道部的這種資金緊張的局面或許還將持續(xù)。鐵道部財(cái)務(wù)司公布的鐵道部2011年上半年主要財(cái)務(wù)及經(jīng)營數(shù)據(jù)報(bào)告顯示：鐵道部總負(fù)債達(dá)20907億元，負(fù)債率為58.53%。今年鐵道部在債券市場也“碰壁”，第三期短融意外遭遇流標(biāo)，第四期和第五期的超短融中標(biāo)利率均超過5%。另外，中行和建行已經(jīng)上調(diào)對(duì)鐵道部的貸款利率到基準(zhǔn)利率。,從目

4、前情況來看，鐵道部今年6000億元的鐵路基建投資計(jì)劃也要“落空”。從今年1月份開始鐵路基建投資就一直在減少，截至8月份，累計(jì)完成鐵路基建投資3164億元，同比下滑11%，這與6000億元的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。一位項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)記者表示“前幾年到第四季度會(huì)新開工很多新項(xiàng)目，以沖刺完成年度投資計(jì)劃，今年這種局面不會(huì)再出現(xiàn)了。”,鐵路建設(shè)的資金困局也凸顯了鐵路投融資體制改革的迫切性。前述中鐵某局高層領(lǐng)導(dǎo)稱，目前鐵路基建資金極度短缺，所有項(xiàng)目沒有資金來源，已完項(xiàng)目也無錢支付。這一方面是由于國家宏觀調(diào)控、銀行不再放貸引起的，另一方面是整個(gè)社會(huì)對(duì)鐵路項(xiàng)目還貸能力的質(zhì)疑，對(duì)高鐵發(fā)展產(chǎn)生了不信任。要建以往設(shè)一條鐵路一般

5、是由鐵道部與地方政府組成業(yè)主公司，并且鐵道部在業(yè)主公司中“一股獨(dú)大”，目前這種投融資模式已不能保證鐵路建設(shè)需要。,27日，中國政府網(wǎng)發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)鐵路建設(shè)管理的若干意見(以下簡稱意見)，該意見的亮點(diǎn)是開啟了鐵道部多元化融資之路，指出要進(jìn)一步落實(shí)鐵路建設(shè)管理主體責(zé)任，組建合資公司籌備組；而中小合資項(xiàng)目，可由合資公司委托鐵路局建設(shè)或自行組織建設(shè).,“藍(lán)田”舞弊案,上市前的簡要回顧 1992年藍(lán)田成立之初，其主業(yè)為制藥業(yè)與酒店業(yè)，根據(jù)市場形勢的變化，董事會(huì)經(jīng)過反復(fù)研究，決定選擇農(nóng)業(yè)作為公司今后發(fā)展方向，開拓新的生產(chǎn)力增長點(diǎn)，1993年初，藍(lán)田在湖北省洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)設(shè)立了洪湖藍(lán)田水產(chǎn)品開發(fā)有限公司

6、，利用定向募集資金，采取滾動(dòng)發(fā)展的模式，在當(dāng)?shù)亟ǔ闪怂a(chǎn)品種養(yǎng)、加工基地，建立了產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)。,1994年8月，藍(lán)田的1828萬國家股劃歸農(nóng)業(yè)部持有，農(nóng)業(yè)部成為藍(lán)田股份的第二大股東。憑借農(nóng)業(yè)部背景這個(gè)行政杠桿，藍(lán)田最終撬開資本市場的大門。農(nóng)業(yè)部將3000萬股上市額度給了藍(lán)田，1996年6月18日，藍(lán)田股票在上交所掛牌交易，號(hào)稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。 經(jīng)過四年的發(fā)展，公司已形成了以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、 銷售為主，兼營制藥、酒店、貿(mào)易、零售、房地產(chǎn)開發(fā)的多元生產(chǎn)經(jīng)營格局。伴隨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，公司的規(guī)模日益壯大，效益呈跳躍式增長。,上市情況 藍(lán)田股份的上市成本不高，沒有為上市而剝離大量債務(wù)和冗員，輕

7、裝上市。而且，藍(lán)田股份有優(yōu)惠政策扶持。其農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)基地又在物產(chǎn)豐富的洪湖邊上，人力成本也相對(duì)低廉，還是藍(lán)田創(chuàng)始人瞿兆玉的老家。加之上市融資2.4億元。藍(lán)田可謂占盡天時(shí)地利人和，極有可能成為一家具有持續(xù)競爭力的上市公司。因?yàn)槿绱?，在藍(lán)田股份的招股說明書中，董事長瞿兆玉拋出一個(gè)雄心勃勃的計(jì)劃：4年后，年銷售收入達(dá)10億元，年稅利超過2億元。盡管此時(shí)，藍(lán)田股份年銷售額僅3億元，年稅利僅3200萬元。,藍(lán)田股份上市以來，每年都要上新項(xiàng)目，大量投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。大規(guī)模的擴(kuò)張需要大量的資金，藍(lán)田當(dāng)然寄希望于通過配股進(jìn)行直接融資。但按照規(guī)定，每次配股與上次配股至少間隔1個(gè)財(cái)年。當(dāng)配股融資無法支撐擴(kuò)張時(shí)，瞿兆玉

8、啟動(dòng)另一個(gè)融資杠桿向銀行貸款。據(jù)農(nóng)行總行信貸部負(fù)責(zé)人介紹，僅農(nóng)行就給藍(lán)田貸款9億元。向藍(lán)田提供貸款的銀行還包括工商銀行、民生銀行等。鑒于農(nóng)業(yè)投資回報(bào)周期較長，高額負(fù)債增大財(cái)務(wù)成本。藍(lán)田股份對(duì)配股融資渴求越來越強(qiáng)烈，而且想來一次大配股。,要想多配股只有將總股本做大。1997年和1998年，藍(lán)田股份連續(xù)兩年以1：1的比例實(shí)施送股。截止1999年，藍(lán)田的總股本由上市時(shí)的9696萬股猛增到4.46億股。股本是上市公司最珍惜的資源，但藍(lán)田已經(jīng)不顧一切。為了多配股來減輕債務(wù)壓力，以送股方式猛增股本，但業(yè)績被攤薄有可能使配股受阻。但令人驚奇的是，1997年藍(lán)田股份以1：1的比例送股后，每股收益為0.64元，

9、比1996年高出0.03元；這就意味著1997年藍(lán)田股份的收益比上年增長1倍多。1998年藍(lán)田股份再次以1：1的比例送股后，每股收益竟高達(dá)0.81元，又比上年增長1倍多。,公司造假,證監(jiān)會(huì)查明藍(lán)田股份在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造證明虛增資產(chǎn)3870萬元。受此事件的影響，藍(lán)田的配股申請(qǐng)沒有獲得批準(zhǔn)。 據(jù)中國證監(jiān)會(huì)1999年10月公布的查處結(jié)果，藍(lán)田股份在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造有關(guān)批復(fù)和土地證，虛增公司無形資產(chǎn)1100萬元；偽造三個(gè)銀行賬戶1995年12月的銀行對(duì)賬單，虛增銀行存款2770萬元；將公司公開發(fā)行前的總股本的8370萬股改為6696萬股，對(duì)公司國家股、法人股和內(nèi)部職工股的數(shù)額作相應(yīng)縮減

10、，隱瞞內(nèi)部職工股在1995年11月6日至1996年5月2日在沈陽產(chǎn)權(quán)交易報(bào)價(jià)系統(tǒng)掛牌交易的事宜。,2000年藍(lán)田的流動(dòng)比率是0.77，這說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)，不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債。速動(dòng)比率是0.35，這說明，扣除存貨后，流動(dòng)資產(chǎn)只能償還35%的到期流動(dòng)負(fù)債，凈營運(yùn)資金1.3 億元，這說明藍(lán)田將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動(dòng)負(fù)債，而且12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑。藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的，2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比是同業(yè)平均值的約1/3,而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值約3倍,固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多。在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍，在產(chǎn)品絕對(duì)值高于同業(yè)平均值3倍，存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。,2001年10月9日起, 劉姝威逐步對(duì)藍(lán)田的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了分析,得出的結(jié)果是, 2000年藍(lán)田的流動(dòng)比率已經(jīng)下降到0.77, 凈營運(yùn)資金已經(jīng)下降到負(fù)1.27億元。,中鐵藍(lán)田融資困難,通貨緊縮大背景，融資收縮,投資主體單一 （行政計(jì)劃管理的形式）,償債和融資的雙重壓力 融資成本一再提高,投資預(yù)期降低,盈利能力下降,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)識(shí)別的、可能表明存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況，以及被審計(jì)單位對(duì)可能存在的舞弊行為的合理化解釋。,管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī),公司正面臨財(cái)務(wù)困難。 管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。,主要就