1、第1章 公共產(chǎn)品與政府稅收,1.1公共產(chǎn)品與政府稅收 1.2稅收概念與本質(zhì),1,1.1公共產(chǎn)品與政府稅收,1.1.1公共產(chǎn)品的概念與特征 1.公共產(chǎn)品的概念 公共產(chǎn)品是由一個(gè)社會(huì)全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)。是指專門用于滿足維系整個(gè)社會(huì)群體共同需要用途的產(chǎn)品或勞務(wù)。 2.公共產(chǎn)品的特征 （1）不可分割性 公共產(chǎn)品（與勞務(wù)）具有聯(lián)合消費(fèi)、共同受益的特點(diǎn). （2）受益的非排他性 公共產(chǎn)品或勞務(wù)不因?yàn)橐徊糠秩说氖褂?，而將其他人排除在外?（3）非競爭性 對(duì)于公共產(chǎn)品而言，增加一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本等于零。,2,1.1.2公共產(chǎn)品的需求與供給 1.公共產(chǎn)品需求 公共產(chǎn)品總需求曲線是將每一消費(fèi)者邊際效益垂

2、直相加而得出。 2.公共產(chǎn)品供給 （1） “林達(dá)爾均衡” 按照瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家林達(dá)爾（Lindahl）的觀點(diǎn)，如果每一個(gè)社會(huì)成員都按照自身所獲得的公共產(chǎn)品的邊際效益支付應(yīng)分擔(dān)的資金費(fèi)用，則公共產(chǎn)品的供給量可以達(dá)到最佳效率水平。這就是通常所說的“林達(dá)爾均衡”。 （2）“免費(fèi)搭車” 由于公共產(chǎn)品的非排他性特征，那些從低呈報(bào)并少出資者并不會(huì)被排斥在公共產(chǎn)品消費(fèi)范圍之外。這樣，人們完全有可能不付任何代價(jià)，而同樣享受由他人出資提供的公共產(chǎn)品。這就是通常所說的“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象。,3,1.1.3公共產(chǎn)品與政府稅收 一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求； 另一方面，由于公共產(chǎn)品自身的特征及“免費(fèi)搭車

3、”現(xiàn)象的存在，通過自愿繳費(fèi)或市場交易的方式又無法保證公共產(chǎn)品的有效供給。 這樣就需要一個(gè)超乎于社會(huì)各微觀主體之上的機(jī)構(gòu)采用強(qiáng)制性手段進(jìn)行融資解決公共產(chǎn)品的供給問題。這就是政府的稅收。 事實(shí)上，政府正是一方面以稅收征收的方式取得財(cái)政資金；另一方面又將征稅取得的資金從全社會(huì)的角度重新安排，用于公共產(chǎn)品的供給。,4,1.1.4市場失靈與政府稅收 1.外部效應(yīng)與政府稅收 外部效應(yīng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給其他人帶來利益或損失的現(xiàn)象。 在市場經(jīng)濟(jì)下，外部效應(yīng)無法由市場機(jī)制來解決，只能由政府采用非市場的方式予以校正。而稅收就是校正外部效應(yīng)的重要工具。 2.收入分配公平與政府稅收 市場經(jīng)濟(jì)中,稅收是

4、政府調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段。政府可以根據(jù)納稅人高低不同的收入水平分別征收數(shù)額不等的稅收，對(duì)低收入者不征稅或少征稅，對(duì)高收入者多征稅，縮小不同納稅人稅后可支配收入的差距，緩解收入分配不公可能引發(fā)的社會(huì)矛盾。,5,1.2稅收概念與本質(zhì) 1.2.1稅收概念 稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力）無償?shù)恼魇諏?shí)物或者貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會(huì)，稅收已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行 宏觀調(diào)控的重要手段。 第一，稅收活動(dòng)的根本目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要; 第二，稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府; 第三，政府征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，或說是公共權(quán)

5、力; 第四，稅收的直接目的是為政府籌集財(cái)政資金； 第五，稅收成為各國政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要政策手段。,6,1.國外學(xué)者部分觀點(diǎn) 亞當(dāng) 斯密 大衛(wèi)李嘉圖 阿道夫瓦格納 神戶正雄 塞里格曼 2.國內(nèi)學(xué)者部分觀點(diǎn) （1）國內(nèi)學(xué)者部份觀點(diǎn) （2）“國家分配論”與“公共需要論”稅收觀的聯(lián)系與區(qū)別 我國建國后，理論界與實(shí)務(wù)工作中對(duì)于稅收基本概念的認(rèn)識(shí)是一個(gè)從以往的“國家分配論”稅收觀向“公共需要論”稅收觀的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變是以我國經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌為背景的。,7,1.2.2稅收本質(zhì) 稅收在本質(zhì)上是以滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權(quán)力（公共權(quán)力）進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。 1.稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系

6、 當(dāng)稅收參與社會(huì)產(chǎn)品各部分價(jià)值分配時(shí)，必然導(dǎo)致政府與產(chǎn)品價(jià)值原擁有者之間的利益分配關(guān)系。 2.稅收是一種特殊的分配關(guān)系 （1）稅收分配關(guān)系的特殊性首先應(yīng)從稅收分配的“目的”著眼。 （2）稅收分配關(guān)系特殊性的進(jìn)一步理解在于稅收分配的依據(jù)。 （3）稅收分配關(guān)系的特殊性還可從社會(huì)財(cái)富分配的層面去理解，我們知道，社會(huì)財(cái)富的分配可以分為兩個(gè)層次，即：初次分配與再分配。,8,第2章 稅收作用機(jī)制,2.1稅收宏觀作用機(jī)制 2.2稅收微觀作用機(jī)制,9,2.1稅收宏觀作用機(jī)制 2.1.1稅收的平衡作用機(jī)制 稅收的平衡作用機(jī)制是指稅收在實(shí)現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產(chǎn)生的影響和作用。 在總供求失衡時(shí)，政府可以運(yùn)用稅

7、收和財(cái)政支出手段直接調(diào)節(jié)消費(fèi)總量或投資總量，使社會(huì)總供求達(dá)到均衡。即：當(dāng)社會(huì)總需求大于總供給，出現(xiàn)需求膨脹時(shí)，政府可以采取緊縮性財(cái)政政策，通過增加稅收或減少財(cái)政支出的方式，減少民間消費(fèi)，或削減企業(yè)投資，從而使總需求水平下降，消除通貨膨脹，緩解過旺需求對(duì)供給的壓力。當(dāng)社會(huì)總需求小于社會(huì)總供給，出現(xiàn)總供給過剩時(shí)，政府可采用擴(kuò)張性財(cái)政政策，通過減少稅收或增加財(cái)政支出的方式，增加民間消費(fèi)能力，促使企業(yè)增加投資，使總需求水平上升，防止通貨緊縮，抑制經(jīng)濟(jì)衰退。,10,2.1.1稅收的平衡作用機(jī)制 稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制是指稅收在協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（或說優(yōu)化資源配置）過程中產(chǎn)生的影響和作用。 1.稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

8、協(xié)調(diào) 對(duì)人民生活的必需品確定較低稅率，使這類商品可以以較低的價(jià)格供應(yīng)市場，保證人民的基本生活需要；而對(duì)非必需品或奢侈品確定較高稅率，將生產(chǎn)經(jīng)營者獲得收益的較大部分作為稅收上繳政府財(cái)政，防止過高收益對(duì)社會(huì)資源流向的不合理誘導(dǎo)。 2.稅收促進(jìn)地區(qū)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào) 在稅制的規(guī)定中給予經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)更多的優(yōu)惠照顧，改善這些地區(qū)的投資環(huán)境，提高投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)投資的預(yù)期收益，引導(dǎo)更多資源流向該地區(qū)。 3.稅收促進(jìn)資本市場結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào) 稅收對(duì)不同投資方式的制度規(guī)定不同會(huì)引起資本不同方向的流動(dòng)。,11,2.1.3稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制 稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制是指在經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)中稅收自動(dòng)地或人為地進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，減緩經(jīng)濟(jì)波幅

9、，避免資源浪費(fèi)的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制。 稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用機(jī)制可以理解為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長時(shí)期，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費(fèi)能力，自動(dòng)地抑制社會(huì)總需求的過度擴(kuò)張；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時(shí)期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，從而增加納稅人的可支配收入，推動(dòng)社會(huì)總需求的增加。 稅收的“相機(jī)抉擇”作用機(jī)制可以理解為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長時(shí)期，政府可以人為的選擇增加稅收的抑制性政策來防止經(jīng)濟(jì)的過度膨脹。而由于不同稅種、不同稅制要素對(duì)經(jīng)濟(jì)作用的環(huán)節(jié)和層面是不同的，因而政策手段的選擇可以有明確的針對(duì)性。,12,2.1.4稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制 稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制是

10、指稅收對(duì)市場機(jī)制形成的個(gè)人收入分配差距過大進(jìn)行的調(diào)節(jié)。 稅收在縮小個(gè)人收入差距中的作用就是將稅前收入分布曲線向“絕對(duì)平均曲線”推進(jìn)。其主要做法，如在個(gè)人所得稅中采用累進(jìn)稅制的方式，對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者不征稅或少征稅，從而使高低收入者與低收入者稅后所得差距縮小。再如，個(gè)人所得稅免征額、生計(jì)費(fèi)用扣除等的規(guī)定也可以提高其調(diào)節(jié)收入的有效性。,13,2.1.5稅收的乘數(shù)作用機(jī)制 稅收的乘數(shù)作用機(jī)制是指稅收增減引起的國民經(jīng)濟(jì)變化量與稅收變化量之間的倍數(shù)作用。 稅收的變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)或個(gè)人的可支配收入，而企業(yè)或個(gè)人的可支配收入又是影響投資和消費(fèi)的決定性因素。政府增加稅收，就會(huì)減少企業(yè)或個(gè)人的可支配收入

11、，從而減少其投資與消費(fèi)的數(shù)量，并進(jìn)而使整個(gè)社會(huì)的投資、消費(fèi)總量萎縮。反之，亦然。而每一輪投資或消費(fèi)又是下一輪收入的取得，這樣，一輪一輪運(yùn)轉(zhuǎn)下去，初始一個(gè)單位收入的增減會(huì)使國民收入產(chǎn)生幾倍于此的效應(yīng)。,14,2.2稅收微觀作用機(jī)制,2.2.1稅收對(duì)勞動(dòng)投入的作用機(jī)制 1.稅收對(duì)勞動(dòng)投入的收入效應(yīng) 從其收入效應(yīng)看，由于征稅使勞動(dòng)者勞動(dòng)收入減少，個(gè)人可支配收入減少，個(gè)人不得不增加勞動(dòng)投入，以此來彌補(bǔ)由于征稅而損失的個(gè)人收入。 2.稅收對(duì)勞動(dòng)投入的替代效應(yīng) 從其替代效應(yīng)看，政府對(duì)個(gè)人的征稅不僅使勞動(dòng)者勞動(dòng)收入減少，而且提高了勞動(dòng)相對(duì)于“閑暇”的“價(jià)格”，或者說，個(gè)人將以更高的代價(jià)才能獲得與未征稅時(shí)相同

12、的勞動(dòng)收入。由于勞動(dòng)與“閑暇”兩種商品相對(duì)價(jià)格的變化，使得納稅人在兩種商品的選擇中更傾向于選擇“價(jià)格”較低的閑暇，而減少對(duì)勞動(dòng)的投入。,15,2.2.2稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的作用機(jī)制 1.稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng) 稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)表現(xiàn)為：如果僅對(duì)個(gè)人現(xiàn)實(shí)收入征稅，對(duì)儲(chǔ)蓄利息收入不征稅，則由于征稅減少了納稅人的可支配收入，又由于邊際消費(fèi)傾向和邊際儲(chǔ)蓄傾向是固定不變的假設(shè)前提，納稅人會(huì)隨著可支配收入的減少，等比例的減少現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)與儲(chǔ)蓄，從而降低個(gè)人的儲(chǔ)蓄水平。 2.稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng) 稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)表現(xiàn)為：在對(duì)利息收入課稅的情況下，稅收降低了儲(chǔ)蓄的收益水平，使儲(chǔ)蓄相對(duì)于現(xiàn)實(shí)消費(fèi)的“相對(duì)價(jià)格”提高。,

13、16,2.2.3稅收對(duì)消費(fèi)的作用機(jī)制 1.稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響 稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響可理解為：由于納稅人可支配的收入可以分為消費(fèi)與儲(chǔ)蓄兩大用途，個(gè)人用于消費(fèi)的收入等于其總收入減去儲(chǔ)蓄后的余額。所以，稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響實(shí)際上與稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響恰恰相反，即增加儲(chǔ)蓄的效應(yīng)就是減少消費(fèi)的效應(yīng)；減少儲(chǔ)蓄的效應(yīng)就是增加消費(fèi)的效應(yīng)。 2.稅收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響 稅收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響通常是通過商品稅的形式間接實(shí)現(xiàn)的。政府對(duì)某種商品征稅后，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營者意圖通過提高商品價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者負(fù)擔(dān)時(shí)，這種商品的價(jià)格就會(huì)上漲，就會(huì)改變這種商品與未被課稅商品的比價(jià)關(guān)系，從而造成消費(fèi)者在選購商品時(shí)，減少對(duì)已稅商品的購

14、買，相應(yīng)增加對(duì)未被課稅商品的購買量。,17,2.2.4稅收對(duì)投資的作用機(jī)制 1.稅收對(duì)投資總量的影響 政府對(duì)投資收益征稅，減少了投資者對(duì)投資的預(yù)期收益，降低了投資對(duì)投資者的吸引力，抑制了其進(jìn)一步投資的意愿，從總體上講，最終就會(huì)減少社會(huì)投資總額。政府在運(yùn)用稅收對(duì)投資總量的調(diào)整中，既可以采取直接減免稅的方式；也可以采用再投資退稅等方法。 2.稅收對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響 在統(tǒng)一稅制下，政府對(duì)不同投資項(xiàng)目征收相同的稅收，此時(shí)，稅收只影響投資者的投資水平，不會(huì)引起投資的結(jié)構(gòu)性變化，投資結(jié)構(gòu)由市場供求來決定。而如果政府對(duì)不同的投資項(xiàng)目采用不同的稅收政策，那么，稅收不僅會(huì)影響投資者的投資水平，而且會(huì)影響其投資方向

15、。引起投資結(jié)構(gòu)、投資方向變化的稅收政策可以體現(xiàn)為征稅模式、稅率的調(diào)整；也可以體現(xiàn)為征稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠的變更。,18,第3章 稅收原則,3.1 稅收原則主要觀點(diǎn)闡述 3.2 我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的稅收原 則體現(xiàn),19,3.1稅收原則主要觀點(diǎn)闡述,3.1.1我國古代稅收原則思想 孟子是戰(zhàn)國時(shí)期儒家的主要代表人物。他認(rèn)為搞好生產(chǎn)和輕賦稅是富民的兩個(gè)條件，因此主張輕稅政策，并把它列為仁政的一項(xiàng)內(nèi)容。孟子認(rèn)為，應(yīng)減少賦稅的征收品種，以減輕農(nóng)民的賦稅負(fù)擔(dān)。關(guān)于農(nóng)業(yè)稅稅率問題，孟子認(rèn)為征十分之一最為恰當(dāng)，即什一稅是最合理的稅率。 管子是一部戰(zhàn)國至西漢時(shí)期的論述集，托名管仲所作，它包含著豐富的財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想。

16、管子主張“府不積貨，藏于民也”，即要減輕賦稅、實(shí)行藏富于民的政策。 戰(zhàn)國末年的荀子提出了反映經(jīng)濟(jì)和財(cái)政關(guān)系的開源節(jié)流論和節(jié)用裕民論。節(jié)流即是指撙節(jié)稅收，裕民政策的核心內(nèi)容也是薄稅斂。荀子認(rèn)為財(cái)富的生產(chǎn)是本，是源，官府儲(chǔ)藏財(cái)富和征收賦稅是末，是流，因此，要多生產(chǎn)、少征稅，將收獲的農(nóng)產(chǎn)品盡量保留在民間。,20,韓非提出“均貧富”的稅收原則，把“論其賦稅以均貧富”定為“明主之治國” 的政策之一，即富人和窮人的賦稅負(fù)擔(dān)要合理。韓非也主張薄稅斂、輕徭役，他認(rèn)為賦稅的輕重會(huì)影響農(nóng)民耕作的積極性，應(yīng)該對(duì)農(nóng)民實(shí)行輕稅的政策。 淮南子提出一個(gè)征稅原則說，“人主租斂于民也，必先計(jì)歲收，量民積聚，知饑謹(jǐn)有余不足之?dāng)?shù)

17、，然后取車輿衣食供養(yǎng)其欲。” 西晉時(shí)期的傅玄提出至平、積儉、有常的征收賦役的三原則。 唐代的楊炎創(chuàng)立了兩稅法。之所以稱為“兩稅”，是因?yàn)槎愂彰磕攴窒摹⑶飪杉纠U納。 陸贄則反對(duì)兩稅法，堅(jiān)持要量入為出 明代的丘浚在其著作大學(xué)衍義補(bǔ)中提出了豐富的財(cái)政稅收思想。丘浚反對(duì)聚斂，認(rèn)為取得財(cái)政收入即征稅時(shí)，應(yīng)遵循“征斂有其藝”、“取財(cái)有義”、“取之有度”的原則。,21,3.1.2西方稅收原則的發(fā)展 1西方古代稅收原則 （1）威廉配第的稅收原則 配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。 （2）尤斯迪的稅收原則 稅收應(yīng)該采取促進(jìn)國民主動(dòng)納稅的征稅方法，即賦稅應(yīng)當(dāng)自愿繳納。 稅收不得侵犯人民的合

18、理自由，也不得增加對(duì)產(chǎn)業(yè)的壓迫，即賦稅要不危害人民的生活和工商業(yè)的發(fā)展，也不要不正當(dāng)?shù)叵拗迫嗣竦淖杂伞?平等課稅，即賦稅的征收要做到公平合理。 課稅應(yīng)有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正之處。 挑選征收費(fèi)用最低的商品貨物征稅，即賦稅的征收費(fèi)用不能過度，須和國家的政治原則相適應(yīng)。 納稅手續(xù)簡便，稅款分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)，即賦稅應(yīng)在比較方便的時(shí)候、并為人民所接受的方式繳納。,22,（3）亞當(dāng)斯密的稅收原則 斯密在國富論中提出了著名的稅收四原則，即：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、最少征收費(fèi)用原則。 2西方近代稅收原則 （1）西斯蒙第的稅收原則 第一，稅收不可侵及資本；第二，稅收不可以總產(chǎn)品為課

19、稅依據(jù)；第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用；第四，稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國外。 （2）瓦格納的稅收原則 財(cái)政政策原則。 國民經(jīng)濟(jì)原則。 社會(huì)正義原則。 稅務(wù)行政原則。,23,3現(xiàn)代西方稅收原則 （1）公平原則 稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。 “橫向公平”是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收。 “縱向公平”是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收。 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界存在著兩種主張： 一種主張稅收應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰納稅； 另一種主張稅收應(yīng)遵循支付能力原則，即按能力納稅。支付能力原則又分為支付能力客

20、觀說和支付能力主觀說。,24,（2）效率原則 稅收效率原則指政府課稅必須使社會(huì)所承受的非稅款負(fù)擔(dān)為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。 稅收的經(jīng)濟(jì)效率 稅收的經(jīng)濟(jì)效率指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置、對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的消極影響越小越好。稅收要促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，不影響或很少影響國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。超額負(fù)擔(dān)越小，稅收的經(jīng)濟(jì)效率越高；反之，稅收的經(jīng)濟(jì)效率越低。 稅收的行政效率 稅收的行政效率是指以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用換取較多的稅收收入。征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用越小，稅收的行政效率越高，反之，稅收的行政效率越低。,25,（3）穩(wěn)定原則 “內(nèi)在穩(wěn)定器”作用 稅收會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢的周期性變化自動(dòng)發(fā)生增減變化，從

21、而對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消作用。它是依靠稅收制度本身所具有的內(nèi)在機(jī)制，自行發(fā)揮作用，收到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。 “相機(jī)抉擇”作用 政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，有針對(duì)性地采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，應(yīng)實(shí)行減稅政策，包括降低稅率、廢除舊稅以及實(shí)行免稅和退稅等，以推動(dòng)社會(huì)總需求的增長；當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，則應(yīng)增加稅收，包括提高稅率、設(shè)置新稅等，以抑制社會(huì)總需求。,26,3.2我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn),3.2.1財(cái)政原則 第一，財(cái)政收入要足額、穩(wěn)定。 一方面，開征一些新的直接稅稅種，如在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍征收社會(huì)保障稅，對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與行

22、為征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)股票等有價(jià)證券的交易行為開征證券交易稅等。 另一方面，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有直接稅稅種的征收管理，減少稅收流失，從而逐步提高直接稅收入在全部稅收收入中的比重。 第二，財(cái)政收入要適度、合理。 政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要和可能，做到取之有度。,27,3.2.2公平原則 我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅收公平原則應(yīng)具有兩層內(nèi)涵：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。 稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，這既要求做到稅收的橫向公平，又要求達(dá)到縱向公平。要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，就要做到普遍征收、量能負(fù)擔(dān)，還需統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)，保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。 機(jī)會(huì)均等，是基于競爭的

23、原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國民待遇原則，實(shí)現(xiàn)真正的公平競爭。,28,3.2.3效率原則 效率原則一方面要求提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，使稅收對(duì)市場微觀活動(dòng)的效率損害達(dá)到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用最小化。提高征稅效率，需要做到以下幾點(diǎn)： 首先，要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高稅收征管的現(xiàn)代化程度，這是提高我國征管效率的根本途徑。 其次，要改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合。 最后，要健全征管成本制度，精兵簡政、節(jié)約開支。,29,3.2.4法治原則 法治原則的內(nèi)

24、容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內(nèi)容法定。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，需要做到以下幾點(diǎn)： 首先，要做到有法可依，這是法治原則的前提。 其次，要從嚴(yán)征管。 要實(shí)現(xiàn)依法治稅，還必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。 最后，還必須加強(qiáng)稅收法制教育。,30,第4章 稅收政策,4.1 稅收政策的目標(biāo)與手段 4.2 稅收政策主體 4.3 稅收政策環(huán)境 4.4 稅收政策與其他財(cái)政政策的協(xié)調(diào),31,4.1 稅收政策的目標(biāo)與手段,4.1.1稅收政策的目標(biāo) 稅收政策目標(biāo)是指國家通過一定的稅收政策的實(shí)施所期望達(dá)到和實(shí)現(xiàn)的目的，是稅

25、收政策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 1.總供給與總需求均衡 2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào) （1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) （2）地區(qū)結(jié)構(gòu) （3）資本市場結(jié)構(gòu) 3.經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長 4.收入分配公平,32,4.1.2稅收政策手段 稅收政策手段是指國家為達(dá)到既定的稅收政策目標(biāo)所采取的各種措施。 1.實(shí)現(xiàn)總供求均衡的稅收政策手段 根據(jù)稅收政策在調(diào)節(jié)社會(huì)總供求和國民經(jīng)濟(jì)總量方面的不同作用，可以把稅收政策分為輕稅政策、重稅政策和中性稅收政策。 我國目前著眼于宏觀供求總量調(diào)控的稅收政策主要有： （1）將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅 （2）減免農(nóng)業(yè)稅 （3）提高個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),33,2.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的稅收政策手段 （1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 稅收政

26、策主要通過以下幾個(gè)方面發(fā)揮作用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)。 第一，稅收政策直接作用于特定的產(chǎn)業(yè)或部門，以促進(jìn)這一產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。 第二，采取對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)區(qū)別對(duì)待的稅收政策。 第三，采用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)和促進(jìn)一些重要產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 第四，通過稅收政策的實(shí)施和調(diào)整間接地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。 （2）地區(qū)結(jié)構(gòu) 稅收政策促進(jìn)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制，主要在于,34,促進(jìn)其擴(kuò)大投資、加速技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)揮不發(fā)達(dá)地區(qū)自然資源等方面的優(yōu)勢。 （3）資本市場結(jié)構(gòu) 3.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的稅收政策手段 （1）相機(jī)抉擇 （2）自動(dòng)穩(wěn)定器 4.實(shí)現(xiàn)收入分配公平的稅收政策手段 （1）稅收調(diào)節(jié)個(gè)

27、人收入分配的手段 （2）實(shí)現(xiàn)收入（財(cái)富）分配公平，稅收政策手段作用的層次與環(huán)節(jié),35,4.2 稅收政策主體,稅收政策主體是指稅收政策的制定者和執(zhí)行者，一般指某一級(jí)政府和財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4.2.1稅收政策主體在政策制定與執(zhí)行中的重要作用 作為稅收政策的主體，政府和財(cái)稅部門在稅收政策的制定和執(zhí)行中有著不可替代的作用。 首先，稅收政策主體是稅收政策的具體執(zhí)行者。 其次，稅收政策主體是稅收政策的重要建議者和主要策劃者。 再次，稅收政策主體是稅收信息的直接反饋者。,36,4.2.2稅收政策相關(guān)主體間的協(xié)調(diào) 1.稅收政策決策主體與執(zhí)行主體的關(guān)系協(xié)調(diào) 在市場經(jīng)濟(jì)國家，對(duì)這層關(guān)系的協(xié)調(diào)多是通過立法機(jī)構(gòu)與執(zhí)法機(jī)

28、構(gòu)職權(quán)的確定來解決的，立法結(jié)構(gòu)是決策主體，職能部門是執(zhí)行主體。 2.中央政策主體與地方政策主體的關(guān)系協(xié)調(diào) 對(duì)中央與地方稅收政策主體關(guān)系的協(xié)調(diào)主要是通過財(cái)政體制的制定來實(shí)現(xiàn)的。,37,4.3 稅收政策環(huán)境,4.3.1稅收政策的制度環(huán)境 稅收政策是通過影響價(jià)格來發(fā)揮調(diào)節(jié)、導(dǎo)向功能的。稅收政策的有效實(shí)施，要求有完善的市場機(jī)制這一制度環(huán)境。 4.3.2稅收政策的法律環(huán)境 我國現(xiàn)行稅法體系是在1994年之后形成的，在憲法精神的指導(dǎo)下由各單行稅法構(gòu)成。 其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分。 4.3.3稅收政策的意識(shí)環(huán)境 稅收政策是否有效還取決于納稅人是否具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)。納稅人作為稅收政策的利益

29、相關(guān)者，其對(duì)稅收的認(rèn)同程度直接影響稅收政策的可能效果。,38,4.4 稅收政策與其他財(cái)政政策的協(xié)調(diào),4.4.1稅收政策與公債政策的協(xié)調(diào) 公債是政府以債務(wù)人的身份，按照國家法律的規(guī)定或合同的約定，同有關(guān)各方發(fā)生特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是政府以國家信用的方式向社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人借取資金的一種特定的經(jīng)濟(jì)行為。 公債是國家籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金、取得財(cái)政收入的重要手段，與稅收這種具有無償性、強(qiáng)制性的財(cái)政籌資手段不同，公債采用的是有償?shù)男庞梅绞健９珎c稅收的不同性質(zhì)和特點(diǎn)決定了二者必須緊密配合、共同發(fā)揮組織財(cái)政收入的作用。 公債也是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿。 公債政策常常被政府作為執(zhí)行積極財(cái)政政策的手段。,3

30、9,4.4.2稅收政策與公共支出政策的協(xié)調(diào) 公共支出主要是指政府為滿足社會(huì)公共需要的一般性支出，包括購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。 稅收政策與公共支出政策的配合與協(xié)調(diào)集中體現(xiàn)為財(cái)政收支平衡以及對(duì)經(jīng)濟(jì)總量平衡的調(diào)節(jié)上。 4.4.3稅收政策與政府投資政策的協(xié)調(diào) 政府投資，是指財(cái)政用于資本項(xiàng)目的建設(shè)支出。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府投資的項(xiàng)目主要是指具有自然壟斷特征、外部效應(yīng)大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、具有示范和誘導(dǎo)作用的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施以及新興的高科技主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。 政府投資對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)具有重大意義。,40,第5章 稅收負(fù)擔(dān),5.1 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素 5.2 稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo) 5.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿,41,稅收負(fù)擔(dān)

31、是指一定時(shí)間內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反映了社會(huì)產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，又簡稱“稅負(fù)”。 一定的稅負(fù)水平既決定著國家通過稅收手段聚財(cái)?shù)亩嗌伲譀Q定著對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率等原則具有直接和重要的影響。,42,5.1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素,5.1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的最根本決定因素，而國民生產(chǎn)總值或國民收入等指標(biāo)是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最直觀的表現(xiàn)。 5.1.2經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 一國的經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)稅負(fù)的影響，不僅體現(xiàn)在量的制約上，還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)的分布和變遷上。 5.1.3國家職能定位 盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅負(fù)水平的決定性因素，一般來說經(jīng)濟(jì)發(fā)

32、展水平較高的國家稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)較高，但事實(shí)上，處于同樣經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家其稅收負(fù)擔(dān)也相差很大，這是因?yàn)樯a(chǎn)力水平并非決定稅收負(fù)擔(dān)的唯一因素，政府的職能定位也是影響稅負(fù)水平的重要原因。,43,5.1.4經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的模式 體制因素直接影響財(cái)力集中度。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府不但擔(dān)負(fù)著社會(huì)管理職能，而且還擔(dān)負(fù)著大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)，因而政府職能范圍顯著地大于同期市場經(jīng)濟(jì)國家，因此，在其他因素一定時(shí)，一般地說實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國家，其財(cái)政集中度要高于實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家；同一國家如中國，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期和市場經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，其財(cái)政集中度也大不相同。,44,5.2 稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo),5.2.

33、1 宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 宏觀稅負(fù)水平的高低反映政府在國民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政職能的強(qiáng)弱。 1. 拉弗曲線 2. 我國宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)體系 根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)： （1）稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。 （2）財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。 （3）政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。,45,5.2.2中觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 當(dāng)需要考察某地區(qū)、某部門、某種稅等的負(fù)擔(dān)水平時(shí)，可采用中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。 5.2.

34、3微觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 當(dāng)需要考察納稅人個(gè)體的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，可采用微觀稅負(fù)指標(biāo)。微觀稅負(fù)是從微觀角度考察稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。它反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)微觀主體具體承受稅負(fù)的程度，也是在微觀主體間進(jìn)行橫向比較分析的重要依據(jù)。 1. 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率 2. 企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率 3. 企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率 4.個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率,46,5.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿,5.3.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念與形式 1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟(jì)交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終歸著點(diǎn)，它表明轉(zhuǎn)嫁的

35、稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進(jìn)商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者。,47,5.3.2 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素 1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件 （1）納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。 （2）自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素 在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁程度大小，還要受以下諸多因素的制約。 （1）商品或要素的供

36、求彈性。 （2）課稅范圍。 （3）反應(yīng)期間。 （4）稅種屬性。,48,5.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論簡介 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論是研究確定稅收最終負(fù)擔(dān)人和分析稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)及收入分配影響的理論。 隨著財(cái)政稅收實(shí)踐與理論的發(fā)展，在西方逐漸形成了不同的學(xué)派和觀點(diǎn)，歸納起來，可分為 “絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論”和“相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論”。 1.絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論 絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁說是指對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題做出絕對(duì)的結(jié)論，即一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或某種特定稅收無論在什么情況下都不能轉(zhuǎn)嫁。這一觀點(diǎn)包括“純產(chǎn)品說”、“純所得說”以及“均等分布說”。,49,2.相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對(duì)論是對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁問題不作絕對(duì)的結(jié)論，認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、

37、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。 相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論最先由德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家勞（Rau）提出，后由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼(Seligman)系統(tǒng)化，現(xiàn)代觀點(diǎn)基本上都屬于相對(duì)說。,50,第6章 稅收增長趨勢與稅收預(yù)測,6.1 稅收增長趨勢分析 6.2 稅收預(yù)測,51,6.1 稅收增長趨勢分析,6.1.1 我國稅收增長趨勢分析 1我國稅收增長趨勢：絕對(duì)值角度 建國以來，我國稅收收入增長迅猛，從1950年的不足50億元增長到了2004年的25000多億元，增長了520多倍。盡管這一期間我國稅收收入的總趨勢是不斷增長的，但并不能說其增長過程是一帆風(fēng)順的。 2我國稅收增長趨勢：相對(duì)值角度在我國財(cái)政收

38、入中的地位變化 改革開放之前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占了很大的比重，國有企業(yè)上繳的利潤在財(cái)政收入中占了很大的比重，稅收收入在財(cái)政收入中的比重平均不到50，改革開放之后，稅收逐漸成為我國唯一的基本收入形式。,52,3我國稅收增長趨勢：相對(duì)值角度在我國GDP中的比重變化 改革開放之前的近30年間，我國稅收收入在GDP中的比重一般在1015之間。這一時(shí)期我國稅收收入的比重不高，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。 1985年兩步利改稅改革之后，我國稅收收入迅猛提高，達(dá)到了22.8。應(yīng)該說，這一比重才是我國此前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府財(cái)政汲取能力的真實(shí)體現(xiàn)。 1996年，稅收收入比重最低降到

39、了10.2。應(yīng)當(dāng)說，這一時(shí)期稅收收入比重的下降，是我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、重視發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，必然會(huì)帶來政府規(guī)模的相對(duì)縮小。 之后隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2004年已經(jīng)超過了18。,53,6.1.2 主要國家稅收增長趨勢分析 1世界主要國家的稅收增長趨勢 第一階段是從資本主義自由競爭時(shí)期到20世紀(jì)30年代，稅收收入處于緩慢增長期。 第二階段是從20世紀(jì)30年代至70年代，是稅收收入的快速增長期。 第三階段從20世紀(jì)70年代至今，稅收收入步入穩(wěn)定增長期。 2世界主要國家的稅收增長趨勢分析 世界主要

40、國家的稅收一般呈現(xiàn)不斷增長趨勢，原因來自很多方面。 （1）國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。 （2）經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式的轉(zhuǎn)變。 （3）政府職能的擴(kuò)大、政府支出的增加，提高了對(duì)稅收收入的需求。,54,6.1.3 影響稅收增長趨勢的因素 1影響稅收增長趨勢的因素：一般分析 （1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。一般而言，一國的稅收收入是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增長的。 （2）經(jīng)濟(jì)體制的選擇。一般而言，凡是實(shí)行高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國家，政府職能廣泛，對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度較大，相應(yīng)需要較多的稅收收入來保障這些政府職能的履行。反之，在實(shí)行自由市場經(jīng)濟(jì)的國家，稅負(fù)水平相對(duì)就低一些。 （3）經(jīng)濟(jì)效益的影響。經(jīng)濟(jì)效益是決定稅收收入增長狀況的重要因素之

41、一。 （4）政府職能范圍的影響。隨著現(xiàn)代政府職能這樣由小到大、由窄變寬，必然要求稅收收入不斷增長。 （5）稅收制度的選擇。以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)通常有利于稅收收入的增長，反之，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制則可能滯后于經(jīng)濟(jì)的增長。 （6）稅收征管水平。稅收征管水平也是影響稅收收入增長的一個(gè)重要因素。,55,2我國近年來稅收增長的因素分析 近些年，特別是1998年以來，我國稅收收入增長迅猛，稅收收入占GDP的比重連年提高，人們一般將其歸因于“經(jīng)濟(jì)增長、政策調(diào)整、稅收征管”等三方面因素的影響。 3對(duì)稅收增長趨勢的評(píng)價(jià) 一般來講，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收收入呈不斷增長的趨勢。但是，這種增長并不是沒有限度的。 （1）

42、基恩馬斯頓的分析 早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩馬斯頓（K. Marsden）選擇了21個(gè)國家，采用實(shí)證分析方法，通過比較分析揭示了稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國家人均GDP增長率高于高稅國家；低稅國家的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家；低稅國家的社會(huì)就業(yè)與勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長幅度也要高于高稅國家。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，消費(fèi)、投資、出口被認(rèn)為是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”。,56,（2）布坎南：怪獸模型 英國哲學(xué)家托馬斯霍布斯（ThomasHobbes，15881679）早在1651年就發(fā)表了題為利維坦（Leviathan）的政治哲學(xué)論著，從哲學(xué)角

43、度討論了國家的起源、性質(zhì)和作用。第二次世界大戰(zhàn)之后，隨著凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)大行其道，政府規(guī)模不斷膨脹，幾乎超越了私人正經(jīng)濟(jì)常發(fā)展所能接受的臨界點(diǎn)，這時(shí)布坎南對(duì)霍布斯300多年前的“利維坦”做了全新闡釋，得出了近乎邪惡的“怪獸模型”，主張人們不能對(duì)政府規(guī)模的膨脹無動(dòng)于衷，必須加以約束和限制。,57,6.2 稅收預(yù)測,6.2.1 稅收預(yù)測的概念 1.稅收預(yù)測的概念 稅收預(yù)測，也稱稅收收入預(yù)測，是指在一定經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)和稅收收入歷年統(tǒng)計(jì)資料，在定性分 析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量的方法，對(duì)未來稅收收入總量和結(jié)構(gòu)等發(fā)展趨勢所做出的分析、判斷和推測。 2. 稅收預(yù)測的作用 （1）科學(xué)的稅收預(yù)測是建立現(xiàn)

44、代稅收管理體系的出發(fā)點(diǎn) （2）科學(xué)的稅收預(yù)測是準(zhǔn)確編制稅收計(jì)劃的重要基礎(chǔ) （3）科學(xué)的稅收預(yù)測是嚴(yán)格稅源監(jiān)控、提高稅收征管能力的重要手段,58,6.2.2 稅收預(yù)測的基本方法,1.稅收預(yù)測的基本原則 （1）連貫性原則 （2）類推性原則 （3）相關(guān)性原則 （4）概率性原則 2. 稅收預(yù)測的一般步驟 （1）確定預(yù)測目標(biāo)，選擇預(yù)測變量 （2）收集、整理數(shù)據(jù)資料 （3）選擇預(yù)測方法 （4）建立預(yù)測模型 （6）根據(jù)新的情況，修正預(yù)測模型 （5）進(jìn)行實(shí)際預(yù)測，提出預(yù)測分析報(bào)告,59,3. 稅收預(yù)測的基本方法 （1）定性預(yù)測 定性預(yù)測是依靠人們的觀察和分析能力、經(jīng)驗(yàn)判斷能力和邏輯推斷能力所進(jìn)行的預(yù)測分析。

45、（2）定量分析 定量預(yù)測是指主要依靠歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在定性預(yù)測的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法建立擬合的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行稅收預(yù)測的方法。 平均速度外推預(yù)測法 一元線性回歸預(yù)測法 多元線性回歸法 非線性預(yù)測法,60,稅收收入基本呈現(xiàn)出一種隨經(jīng)濟(jì)增長而“水漲船高”的增值態(tài)勢，根據(jù)這一趨勢我們可以借助經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行定量分析。 （1）平均速度外推預(yù)測法 （2）一元線性回歸法 稅收預(yù)測模型的建立 對(duì)預(yù)測模型進(jìn)行評(píng)價(jià) 運(yùn)用模型對(duì)稅收收入進(jìn)行預(yù)測,61,6.2.3 借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，改善我國的稅收預(yù)測 1. 稅收預(yù)測方法在我國的運(yùn)用情況 （1）我國稅收預(yù)測的現(xiàn)狀 （2）我國稅收預(yù)測目前存在的問題 預(yù)測理論相對(duì)落后 預(yù)測方法不夠科

46、學(xué) 預(yù)測數(shù)據(jù)缺乏 稅收預(yù)測人員素質(zhì)有待提高 （3）構(gòu)建我國新形勢下的稅收預(yù)測方法體系,62,第7章 稅收風(fēng)險(xiǎn),7.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn) 7.2 實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn) 7.3 防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制,63,7.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn),7.1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念 1稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的提出：關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的思辨 1997年東南亞金融危機(jī)爆發(fā)之后，人們開始研究我國的金融風(fēng)險(xiǎn)問題。 2稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的界定 稅收風(fēng)險(xiǎn)，是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)多種矛盾日趨尖銳和突出時(shí)，稅收體制的自身安全以及稅收政策使用用可能對(duì)整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響。,64,3

47、稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是近些年來出現(xiàn)頻繁的一個(gè)概念。有時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)可以混用，二者在含義上沒有區(qū)別。但更多的時(shí)候，由于稅收是政府的一種主要財(cái)政收入形式，因而稅收風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)政府來說的，主要是指由于稅收收入可能的不足而給政府帶來的風(fēng)險(xiǎn)。,65,7.1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn) 1稅收增長風(fēng)險(xiǎn) 稅收收入與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，稅收收入的增長趨勢應(yīng)當(dāng)與國民經(jīng)濟(jì)相匹配。 2稅收征管風(fēng)險(xiǎn) 在我國稅收征管過程中，往往存在兩種嚴(yán)重背離稅法規(guī)范的極端現(xiàn)象，極易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。 （1）稅收流失嚴(yán)重 （2）稅收虛收不容忽視 3稅制結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn) 從理論上講，一國稅制的有效性越強(qiáng)，其稅收風(fēng)險(xiǎn)便越小。 4非稅收入風(fēng)險(xiǎn) 5稅

48、收政策風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在組織稅收收入的過程中，當(dāng)政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)，也可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。,66,7.1.3稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 1從屬性 稅收風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面，具有明顯的從屬性。 2隱蔽性 稅收促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，難以量化；反之，稅收政策運(yùn)用不當(dāng)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)造成了損失，也難以直接計(jì)算。但不能因此就忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)。 3累積性 稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不斷累積的過程。 4危害性 正是由于稅收風(fēng)險(xiǎn)平時(shí)具有隱蔽性，不易為人們所認(rèn)識(shí)，甚至容易迷惑人們，為人們所忽視，其危害性往往被低估，因此稅收風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，破壞力更大，具有極強(qiáng)的危害性，值得引起我們的高度重視。,67,7.2 實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，防范

49、和化解稅收風(fēng)險(xiǎn),7.2.1 進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性 從微觀層面上講，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅所造成的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取及時(shí)措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致后果。 1實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以提高稅收管理效率 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)兩個(gè)層面。 2實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于提高稅收管理的公平性、提高納稅人的稅收遵從度 3實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于保障稅收的穩(wěn)定和安全 政府部門通常要求稅收收入能夠安全、穩(wěn)定增長，并希望稅務(wù)部門能夠以最小的成本籌集到稅收收入。,68,7.2.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步

50、驟 具體說來，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟包括： 1相關(guān)信息的收集 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的數(shù)據(jù)主要來自兩個(gè)方面。一個(gè)是外部信息，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部信息。 2信息分析 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員將采集的信息輸入由專家設(shè)定的方程和模型中，自動(dòng)生成幾個(gè)報(bào)告，主要包括財(cái)務(wù)分析報(bào)告、關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、納稅申報(bào)分析、欠稅情況分析、征收狀況分析、企業(yè)營業(yè)行為分析等。 3稅收風(fēng)險(xiǎn)的確定 納稅人對(duì)稅法的遵從情況類似一個(gè)金字塔，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同層次的納稅人采取不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。 4稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì) 在確定具體的風(fēng)險(xiǎn)、潛在的風(fēng)險(xiǎn)之后，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員要提出處理辦法和策略，以控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。,69,7.2.3 我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)

51、管理狀況 從今后稅收征管發(fā)展的方向來看，要做好我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要從以下幾個(gè)方面入手： 1應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代管理理論、方法的研究。 2加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范。 3將稅務(wù)審計(jì)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范化。 4建立稅收風(fēng)險(xiǎn)信息資料庫，實(shí)現(xiàn)信息共享。 5借鑒澳大利亞等發(fā)達(dá)國家的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)大型企業(yè)和跨國公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理力度。,70,7.3 防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制,7.3.1 優(yōu)化稅收征管 要有效的防止稅款流失，就需要建立三大機(jī)制，優(yōu)化稅收征管。 1納稅服務(wù)機(jī)制 2稅收監(jiān)控機(jī)制 3稅收處罰機(jī)制 7.3.2切實(shí)提高稅款使用效率 在政府稅收汲取能力既定的情況下，稅款的使用效率將直接或間

52、接影響納稅人的納稅行為，影響未來稅基的變化，從而影響未來政府收入的汲取狀況。 7.3.3改善和優(yōu)化納稅環(huán)境 一個(gè)納稅人在決定是否誠實(shí)納稅時(shí)往往會(huì)考慮其周圍其他納稅人的做法。,71,第8章 稅收成本,8.1稅收成本的分類 8.2影響稅收成本的因素分析 8.3衡量稅收成本的主要指標(biāo) 8.4稅收成本管理的國際借鑒 8.5我國稅收成本現(xiàn)狀分析 8.6稅收成本優(yōu)化思路,72,稅收成本是指在盡量減少稅收漏失和差錯(cuò)下，由于征集一定數(shù)量的稅收所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和額外費(fèi)用的總和。,73,8.1 稅收成本的分類,8.1.1一般分類 一般而言，稅收成本的內(nèi)涵有廣義和狹義之分，因此在分類上相應(yīng)存在廣義和狹

53、義上的區(qū)別。從廣義上講，稅收成本分為稅收立法成本、征稅成本、納稅成本和稅收社會(huì)成本。從狹義上講，則只包括征稅成本、納稅成本和稅收社會(huì)成本。,74,1稅收立法成本 稅收立法成本是指在制定稅收制度的過程中，行政部門和立法部門在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見、分析論證、提交審議和表決通過的全部過程中所付出代價(jià)的總和。 2征稅成本 征稅成本是指稅務(wù)當(dāng)局為保證稅法順利實(shí)施和及時(shí)、正確、足額的計(jì)征稅款所需要花費(fèi)的費(fèi)用，即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。 3納稅成本 納稅成本是指納稅人在對(duì)自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象依法計(jì)算、繳納稅款過程中發(fā)生的費(fèi)用，即納稅人在整個(gè)納稅過程中付出的費(fèi)用。,75,4稅收社會(huì)成

54、本 稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入征稅成本和納稅成本，但由稅制運(yùn)行而產(chǎn)生的成本。稅收社會(huì)成本也有廣義和狹義之分。狹義的稅收社會(huì)成本，又稱作稅收經(jīng)濟(jì)成本，是指稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲和負(fù)效應(yīng)（也叫“稅收額外負(fù)擔(dān)”）。而廣義上的稅收社會(huì)成本主要包括兩部分的內(nèi)容，一部分是稅收額外負(fù)擔(dān)，另一部分是指由征納稅主體以外的社會(huì)其他部門承擔(dān)的費(fèi)用和支出。,76,8.1.2其他分類 上述是根據(jù)成本核算主體的不同對(duì)稅收成本所作的一般意義上的分類，除此之外，稅收成本還可做以下分類： 1直接成本和間接成本 2可以計(jì)量或估算的稅收成本與不能計(jì)量或估算的稅收成本 3稅收成本按其發(fā)生的不同階段可分為前期成本、中期成本

55、和后期成本,77,8.2影響稅收成本的因素分析,稅收成本屬于經(jīng)濟(jì)范疇，其存在并非孤立的，而是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。 8.2.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r 經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是影響稅收成本的基礎(chǔ)性因素。就對(duì)稅收成本的影響而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從不同的側(cè)面直接影響一個(gè)國家的稅源情況，進(jìn)一步影響稅收成本。 1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅收成本的影響 2經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響,78,8.2.2稅制結(jié)構(gòu) 稅制的優(yōu)化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的優(yōu)化一般包括內(nèi)在優(yōu)化和外在優(yōu)化。稅制的內(nèi)在優(yōu)化主要表現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的合理性和稅制本身的完善程度上，而稅制的外在

56、優(yōu)化則表現(xiàn)在與征管的協(xié)調(diào)性上。 1稅種結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響 2稅制的復(fù)雜性對(duì)稅收成本的影響 3稅制與征管的協(xié)調(diào)性對(duì)稅收成本的影響,79,8.2.3稅收征管水平 1稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 2稅收征管的現(xiàn)代化水平 3稅務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì) 8.2.4社會(huì)環(huán)境 稅收社會(huì)環(huán)境狀況，既關(guān)系到國家稅收分配的質(zhì)量，也是影響稅收成本的重要因素。 1執(zhí)政者對(duì)稅收成本的認(rèn)知和關(guān)注程度 2稅收的法制化進(jìn)程 3稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的健全,80,8.3衡量稅收成本的主要指標(biāo),8.3.1稅收成本總指標(biāo) 1稅收凈收益 稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。 2.稅收成本收入彈性 稅收成本收入彈性，是指在一定時(shí)期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對(duì)變動(dòng)對(duì)于該稅種的稅收收入的相對(duì)變動(dòng)的反映程度。它是稅收成本變動(dòng)率與稅收收入變動(dòng)率之比。 8.3.2征稅成本指標(biāo) 1.征稅成本率 征稅成本率是指一定時(shí)期的征收成本占稅收收入的比重。,81,2.人均征稅額 人均征稅額是指一定時(shí)期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。 3.其他衍生指標(biāo) 由于征收成本的范圍包括人員經(jīng)費(fèi)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和設(shè)備費(fèi)用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出若干相關(guān)指標(biāo)： （1）行政經(jīng)費(fèi)收入率 行政經(jīng)費(fèi)收入率，是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)之和占稅收收入的比率。 （2）固定成本收入率 固定成本收入率，是指某一