1、在建工程-待攤支出待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，待攤投資主要包括：建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構(gòu)審計費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞賬損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、其他待攤投資

2、等。待攤投資屬于建設(shè)項目的間接費用，具有開支內(nèi)容政策性強、明細科目繁多、計算中依據(jù)的標準不相同、攤銷方法也不一致及費用金額彈性較大的特點。因此，其歸集、分配方法是否科學合理，對于正確計算各項建設(shè)項目新增固定資產(chǎn)成本，具有十分重要的影響。 一、分攤的對象明確 竣工決算中，對待攤投資的分攤需要確定分配的對象。通常其分攤對象主要包括房屋，構(gòu)筑物、動力設(shè)備等固定資產(chǎn)。不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本以及單獨移交使用單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本按有關(guān)準則、制度規(guī)定，一般不分配待攤投資。待攤投資往往需要在多項擬交付使用的固定資產(chǎn)中進行分攤，就如何確定分攤對象，可從以下方面考慮：

3、 其一，按工程歸屬的期限確定待攤投資的分攤對象。對于投資規(guī)模大、工期長的項目，一般分幾期建設(shè)。在分攤費用時，以工程期限作為分配對象進行分攤，如第一期勘探設(shè)計費、招投標費應歸屬第一期工程，并依此類推。 其二，按工程項目的劃分確定待攤投資的分攤對象。對于投資建設(shè)不分期限或同期建設(shè)的多項目工程所發(fā)生的待攤投資費用，一般以工程項目作為分攤對象進行分配。對于能夠確定歸屬工程項目的待攤費用，可直接計入該項交付使用的資產(chǎn)成本中；對多個項目工程共同負擔的待攤投資，如勘探費、土地征用及拆遷補償費等，應由歸屬所有期限的工程來共同分攤，通常采用在建設(shè)項目或單項工程竣工移交時，按實際分配率或按概算分配率的方法分配待攤

4、投資，其計算公式如下： 實際分配率（待攤投資明細科目余額其中可直接分配部分）（建筑工程明細科目余額安裝工程明細科目余額在安裝設(shè)備明細科目余額）100% 概算分配率（概算中各待攤投資項目的合計數(shù)其中可直接分配部分）（概算中建筑工程安裝工程需要安裝設(shè)備投資合計）100% 某項固定資產(chǎn)應分配的待攤投資（該項固定資產(chǎn)的建筑工程安裝工程需要安裝設(shè)備）實際分配率（或概率分配率） 二、分配方法合理 由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的共同費用，按照配比原則，發(fā)生的共同費用應在各項建設(shè)項目分攤。不能確定負擔對象的，則應采用科學、合理的方法，分配計入受益的各項交付使用資產(chǎn)成本中。在實際工作中，對待攤投資

5、進行攤銷的分配方法主要有：按概算數(shù)的比例分攤和按實際數(shù)的比例分攤法。 其一，按實際數(shù)的比例分攤。其結(jié)果比較符合實際，當工程竣工時，待攤投資也全部分攤完畢，不存在對交付使用資產(chǎn)的成本進行追加或減少的調(diào)整。但由于各期都要計算分配率，計算手續(xù)較為復雜，各期分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。該方法一般適用建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生，在時間上比較銜接的建設(shè)工程。 其二，按概算數(shù)的比例分攤方法。因不必經(jīng)常計算分配率，簡化計算手續(xù)，使待攤投資能比較均勻地攤?cè)敫黜椊桓妒褂玫馁Y產(chǎn)成本，避免了因?qū)嶋H發(fā)生額與交付使用資

6、產(chǎn)之間，在時間上不相協(xié)調(diào)而造成的分攤額忽高忽低的缺點。但這種分攤方法用在實際發(fā)生額與概預算數(shù)有較大差異時，容易造成已按預定分配率分攤的待攤投資與實際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。實際操作中，發(fā)生額與概預算有較大差額時，應根據(jù)實際情況調(diào)整分配率。該方法一般適用于建筑工期長、各項工程分期分批建成、分次交付使用且每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時間上不相銜接的情況。 三、會計核算科學 基本建設(shè)的投資一般按工程項目進行管理，會計核算按照相應的會計準則、制度進行。按照國有建設(shè)單位基本建設(shè)投資會計核算有關(guān)規(guī)定，為了正確核算和監(jiān)督投資的發(fā)生、分攤和結(jié)存情況，在會計科目中應設(shè)置“待攤投資”科目。其借方登

7、記實際發(fā)生的各項待攤投資，貸方登記按規(guī)定方法分攤計入交付使用資產(chǎn)成本和移交其他單位未完工程成本的待攤投資，期末借方余額，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未分攤的待攤投資。該科目可按工程項目設(shè)置二級明細科目，并按建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、社會中介機構(gòu)審計費、招投標費、土地使用稅、借款利息、其他待攤投資等待攤投資的組成項目設(shè)置三級明細科目進行明細核算。其中某些費用，還應按費用明細分類設(shè)置四級明細科目進行核算。如建設(shè)單位管理費下，再設(shè)置辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理費等，以便完

8、工后及時辦理交付使用資產(chǎn)的財務(wù)手續(xù)，有助于控制成本、提高資金使用效率。若有預收下年度預算撥款的建設(shè)單位，用預收下年度撥款完成的待攤投資，應單獨進行明細分類核算。 四、歸集與分攤 筆者認為，建設(shè)單位發(fā)生的各項待攤費用，應按照國家有關(guān)規(guī)定的標準計提、支付，并且與相關(guān)服務(wù)單位簽訂合同，明確費用、計算支付等問題。對發(fā)生的各項費用要按照合同規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生額進行歸集、匯總，如能直接計入具體工程項目的，就直接計入相關(guān)項目中；對不能直接計入相關(guān)項目工作，如建設(shè)單位管理費、共同的貸款利息等，就不能明確歸屬某工程項目的費用，采取先歸集，再按確定的方法進行分攤的方式，以加強投資建設(shè)的日常核算管理。待攤投資在各項目之

9、間進行分攤時，應注意以下問題： 其一，建設(shè)單位管理費的分攤。建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，原則上管理費不得超支。 一是建設(shè)單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支。根據(jù)財政部基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定（財建2002394號）第二十二條規(guī)定總額控制數(shù)以項目審批部門批準的項目總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。按本規(guī)定精神，業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%；施工現(xiàn)場津貼標準可比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行。 二是按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制支出，不允許將與項目工程不相關(guān)的各項收費、攤派、企業(yè)管理費、自營工程的施工管理費、

10、生產(chǎn)單位的車間經(jīng)費、營業(yè)外支出等擠入項目工程的管理費用中來。 三是建設(shè)單位管理費的攤銷。應對本項目發(fā)生的建管費，按本項目完成的建筑安裝工程、需安裝設(shè)備價值總和為權(quán)數(shù)進行分攤。在實際工作中，有些單位簡單地按建筑面積進行分攤是不恰當?shù)?，因為建設(shè)管理費的每筆開支與工程造價成本的相關(guān)性遠大于建筑面積。 其二，土地征用及拆遷補償費的分攤。土地征用應按每項工程的底層建筑面積加上綠化公攤面積分攤；拆遷補償費應按交付使用的各項資產(chǎn)（如房屋、道路、室外地坪、廣場等）每項工程的建筑面積分攤，并將其直接計入受益對象的成本。因土地征用費與工程占地面積相關(guān)性大、拆遷補償費與建筑面積相關(guān)性大，如此操作更符合會計客觀性原則

11、的要求。 其三，勘察設(shè)計費的分攤?？辈煸O(shè)計費的計取應按國家規(guī)定的標準執(zhí)行。如果是多個建設(shè)項目的總體勘察、設(shè)計費，就按構(gòu)成成本總額進行分攤，對于單項工程發(fā)生的勘察、設(shè)計費，就直接計入此單項工程的待攤投資？勘察、設(shè)計費中。 其四，防空費的分攤。根據(jù)關(guān)于規(guī)范防空地下室易地建設(shè)收費的規(guī)定，防空費按建筑面積收費。為此防空費按建筑面積分攤，更能體現(xiàn)相關(guān)性原則的要求。 其五，可行性研究費的分攤?？尚行匝芯抠M用是指建設(shè)前期對整個項目進行可行性研究所發(fā)生的，按規(guī)定應計入交付使用資產(chǎn)成本的費用?，F(xiàn)行基建會計制度規(guī)定，實際分配率按投資值計算進行分攤。目前，有的單位因資金問題，二期工程無法建設(shè)，因此應將二期未建工程合并計算出可行性研究費按實際投資額攤?cè)腠椖抗こ?，亦適用會計客觀性、相關(guān)性原則。 其六，臨時設(shè)施費的分攤。臨時設(shè)施費如果發(fā)生的是為一個單項工程服務(wù)的，可直接計入此單項工程中；如果是為多個單項工程服務(wù)的，應按建筑、安裝、設(shè)備投資完成額分攤計入各個單項工程中。 其七，工程監(jiān)理費的分攤。雖然工程監(jiān)理費計算方法很多，但是建設(shè)單位無論采用何種方法計算，都必須將計算標準確定在國家規(guī)定的標準范圍內(nèi)，做到財務(wù)把關(guān)、正確入賬。 其八，長期借款利息的分攤。按照