1、第五章企業(yè)合并(433)2018年9月29日1本章要點1. 企業(yè)合并的界定及分類2. 同一控制下企業(yè)合并的處理3. 非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并的處理2018年9月29日2一、企業(yè)合并概述 （433）（一）企業(yè)合并的界定企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。報告主體 個別報表合并報表報告主體的變化產(chǎn)生于控制權的變化。2018年9月29日3（二）企業(yè)合并的方式(434)控股合并吸收合并新設合并2018年9月29日4合并方式購買方被購買方（合并方）（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔負債由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負債取得控制權體現(xiàn)為長期

2、股權投資解散新設合并參與合并各方均解散控股合并保持獨立成為子公司2018年9月29日5（三）企業(yè)合并類型的劃分(435)同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2018年9月29日6二、同一控制下企業(yè)合并的處理(435)（一）同一控制下企業(yè)合并處理原則(435)1不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債2按賬面價值計量合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變2018年9月29日73差額調(diào)整所有者權益相關項目 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相 對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之 間的差

3、額不作為資產(chǎn)的處置損益，不影 響合并當期利潤表4參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn) 的留存收益應體現(xiàn)為合并財務報表中的留存 收益。2018年9月29日8 （二）會計處理1、同一控制下控股合并(436) （1）長期股權投資的確認和計量 初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額2018年9月29日9差額調(diào)整資本公積（股本溢價）和留存收益2018年9月29日10（2）合并日合并財務報表的編制(437)包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合 并現(xiàn)金流量表。原則：視同被合并方在合并以前期間一 直在合并范圍之內(nèi)。2018年9月29日11合并資產(chǎn)負債表a)被合并方的有關資產(chǎn)、負債應以其賬面價值并入合

4、并財務報表。（因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按規(guī)定進行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值計量）。2018年9月29日12b)合并方與被合并方在合并日及以前 期間發(fā)生的交易，應作為內(nèi)部交易進行抵銷。 借：股本資本公積盈 余 公 積 未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益2018年9月29日13c)被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的處理自合并方的資本公積轉入留存收益（在合并工作底稿中） 借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤注意：以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限2018年9月29日14【例】甲公司和乙公司分別為P公司控制下的兩家子公司。甲公司于20X7年3月10

5、日從母公司P手中取得乙公司100%的股權，合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲公司和乙公司的所有者權益構成如下表所示(單位: 萬元):2018年9月29日152018年9月29日16項目股本資本公積盈余公積未分配利潤合計甲公司3,6001,0008002,0007,400乙公司6002004008002,000 甲公司在合并日應當編制的會計分錄 借：長期股權投資乙公司貸：股本P公司貸：資本公積股本溢價2,0006001,4002018年9月29日17 合并財務報表中

6、的調(diào)整分錄A.抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司的所有者權益借：股本借：資本公積借：盈余公積600200400借：未分配利潤800貸：長期股權投資乙公司2,0002018年9月29日18 B.恢復被合并方乙公司在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方甲公司的部分借：資本公積股本溢價貸：盈余公積貸：未分配利潤1,2004008002018年9月29日19【例】承上例，假定甲公司于20X7年3月10日從母公司P手中取得乙公司80%的股權。甲公司在合并日應當編制的會計分錄借：長期股權投資乙公司（2,00080%）1,600貸：股本P公司貸：資本公積股本溢價6001,0002018年9月29日2

7、0 合并財務報表中應當編制的調(diào)整分錄A.抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司的所有者權益借：股本借：資本公積600200借：盈余公積400借：未分配利潤800貸：長期股權投資1,600400貸：少數(shù)股東權益2018年9月29日21 B.恢復被合并方乙公司在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方甲公司的部分 借：資本公積股本溢價(1,20080%)960貸：盈余公積 貸：未分配利潤3206402018年9月29日22合并利潤表A） 合并期間合并方及被合并方自合并當期期初合并日實現(xiàn)的凈利潤B） 雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。C） 自被合并方在合并當期帶入的損益

8、在合并報表中的反映在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方的合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目2018年9月29日23 現(xiàn)金流量表A) 被合并方在合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并入合并現(xiàn)金流量表合并當期期初合并日B)抵銷在合并日和以前期間發(fā)生的內(nèi)部交易涉及合并方和被合并方之間當期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應當按照合并財務報表準則規(guī)定的有關原則進行抵銷。2018年9月29日24【例】2014年6月30日，P公司向S公司的股東E公司定向增發(fā)1,000萬股普通股(每股面值為1元)對S公司進行合并，并于當日取得對S公司100%的股權。參與合并企業(yè)在2014年6月30日企業(yè)合并前,有關資產(chǎn)、負債情況如下表所示：

9、2018年9月29日25資產(chǎn)負債表（簡表）2014年6月30日P公司S公司項目賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金1,725180180應收賬款1,200800800存貨2,480102180長期股權投資2,0008601,520固定資產(chǎn)2,8001,2002,200無形資產(chǎn)1,800200600商譽資產(chǎn)總計12,0053,3425,4802018年9月29日26負債和所有者權益：短期借款1,000900900應付賬款1,500120120其他負債150120120負債合計2,6501,1401,140實收資本（股本）3,0001,000資本公積2,000600盈余公積2,000200未分配

10、利潤2,355402所有者權益合計9,3552,2024,340負債和所有者權益總計12,0053,3422018年9月29日27下：利潤表（簡表）2014年1月1日6月30日項目P公司S公司一、營業(yè)收入4,2501,200減：營業(yè)成本3,380955營業(yè)稅金及附加205銷售費用6020管理費用15050財務費用4035加：投資收益3010二、營業(yè)利潤630145加：營業(yè)外收入5045減：營業(yè)外支出4555三、利潤總額6351352018減年9：月2所9日得稅費用2104028四、凈利潤42595假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩個全資子公司, 合并前它們共同的母公司為 E 公司。該項合并中參與

11、合并的企業(yè)在合并前和合并后均為E 公司最終控制, 為同一控制下的企業(yè)合并。自2014年6月30日開始，P公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實施控制,該日即為合并日。假定P公司和S公司在合并前未發(fā)生任何交易。2018年9月29日29 解析：P公司在合并日應當編制的會計分錄： 借：長期股權投資S公司貸：股本E公司貸：資本公積股本溢價2,2021,0001,2022018年9月29日30合并財務報表中應當編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄：抵銷P公司對S公司的長期股權投資與S公司的所有者權益借：實收資本借：資本公積借：盈余公積1,000600200借：未分配利潤402貸：長期股權投資S公司2,2022018年9月29日

12、31恢復被合并方 S 公司在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方P公司的部分將被合并方 S 公司在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益借：資本公積股本溢價貸：盈余公積貸：未分配利潤6022004022018年9月29日32編制合并日的合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表（簡表）月30日2014年6抵銷分錄合并金額項目P公司S公司借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金1,7251801,905應收賬款1,2008002,000存貨2,4801022,582長期股權投資4,2028602,2022,860固定資產(chǎn)2,8001,2004,000無形資產(chǎn)1,8002002,000商譽資產(chǎn)總計14,2073,3422,20215,347

13、2018年9月29日33負債和所有者權益：短期借款1,0009001,900應付賬款1,5001201,620其他負債150120270負債合計2,6501,1403,790實收資本（股本）4,0001,0001,0004,000資本公積3,2026001,2022,600盈余公積2,0002002,200未分配利潤2,3554022,757所有者權益合計11,5572,2022,20211,557負債和所有者權益總計14,2073,3422,20215,3472018年9月29日34 P公司有關指標的計算過程：長期股權投資：2,0002,2024,202（萬元） 股本：3,0001,0004

14、,000（萬元）資本公積：2,0001,2023,202（萬元）抵銷資本公積：6006021,202（萬元）2018年9月29日35編制合并日的合并利潤表合并利潤表（簡表） 2014年1月1日6月30日抵銷分錄P公司S公司合并金額項目借方貸方4,2501,2005,450一、營業(yè)收入3,3804,335減：營業(yè)成本955營業(yè)稅金及附加20525銷售費用602080管理費用15050200財務費用403575加：投資收益3010402018年9月29日36二、營業(yè)利潤6301457752018年9月29日37加：營業(yè)外收入504595減：營業(yè)外支出4555100三、利潤總額635135770減：

15、所得稅費用21040250四、凈利潤42595520其中：被合并方在合并前實現(xiàn)利潤95 2.同一控制下吸收合并(438)（1）合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定按其在被合并方的原賬面價值入賬會計政策調(diào)整被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照合并方的會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調(diào)整。2018年9月29日38 （2）合并差額的處理 調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本 公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的， 應沖減盈余公積和未分配利潤。2018年9月29日39【例】沿用上例中有關資料，2014年6月30日, P公司向S公司的股東E定向增發(fā)1,000萬股

16、普通股（每股面值為1元，市價為4.34元）對S公司進行吸收合并，并于當日取得S公司凈資產(chǎn)。假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司, 合并前其共同的母公司為 E公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前和合并后均為E公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自2014年6月30日開始,P公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實施控制,該日即為合并日。2018年9月29日40 P公司對該項合并應進行的會計處理為： 借：貨幣資金借：應收賬款借：庫存商品（存貨） 借：長期股權投資借：固定資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：短期借款貸：應付賬款貸：其他應付款（其他負債）1808001028601,200200900120120貸：股本

17、E公司1,000貸：資本公積股本溢價1,2022018年9月29日413、同一控制下企業(yè)合并的相關費用的處理（1）合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益（管理費用)借：管理費用貸：銀行存款（2）為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。（3）企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收2018年9入月29，日溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。42三、非同一控制下企業(yè)合并的處理(441) （一）非同一控制下企業(yè)合并處理原則 1、確定購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方。合并中一方取得另一方半數(shù)

18、以上有表決權股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認為取得控制權的一方為購買方。2018年9月29日43 2、購買日的確定取得對被購買方控制權的日期（1） 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過。（2） 合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。（3） 參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)。（4） 購買方已支付了購買價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付剩余款項。（5） 購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的收益和風險。2018年9月29日44 3、企業(yè)合并成本的確定(442)（1）合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資

19、產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證 券等在購買日的公允價值（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益2018年9月29日45 【例題】甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。合并成本=12000差額=120007800=4200萬元，計入合并當期損益2018年9月29日46 （3）合并中發(fā)生的相關費用的處理計入當期損益2018年9月29日474、企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配(443)（1）購買方在合并中取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)和負債作為

20、本企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認，并按公允價值進行計量。（2） 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下單獨予以確認。（3） 購買方在企業(yè)合并中可能需要代被購買方承擔的或有負債在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。2018年9月29日48 5、商譽及應計入損益的金額 （1）合并成本所取得的可辨認凈資產(chǎn)公 允價值 控股合并：該差額是指在合并財務報表 中應予列示的商譽 吸收合并：該差額是購買方在其賬簿及 個別財務報表中應確認的商譽。2018年9月29日49 （2）合并成本所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值 控股合并：體現(xiàn)在合并利潤表中（營業(yè)外收入）不影響購買方的個別

21、利潤表。 吸收合并： 計入購買方個別利潤表（營業(yè)外收入）2018年9月29日506、企業(yè)合并成本或有關可辨認資產(chǎn)、負債公允價值暫時確定的情況（1） 對于非同一控制下的企業(yè)合并， 如果在購買日或合并當期期末，因各種因 素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并 中取得有關可辨認資產(chǎn)、負債公允價值 的，在合并當期期末，購買方應以暫時確 定的價值為基礎進行核算。2018年9月29日51（2）繼后取得進一步信息時的處理： 購買日后12個月內(nèi)對有關價值量的調(diào)整視同在購買日發(fā)生，即應進行追溯調(diào)整 超過規(guī)定期限后的價值量的調(diào)整視為會計差錯更正2018年9月29日52 7、購買日合并財務報告的編制購買日只編制合并資

22、產(chǎn)負債表，不編 制合并利潤表。（1）在合并資產(chǎn)負債表中，合并中取 得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以 其在購買日的公允價值計量；（2）長期股權投資的成本大于合并中 取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額的差額，體現(xiàn)為合并財務報表中的商譽；2018年9月29日53（3）長期股權投資的成本小于合并中 取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額的差額，應計入合并利潤表中作為合并 當期損益。（4）因購買日不需要編制合并利潤 表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應 調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配 利潤。2018年9月29日54 （二）會計處理(445) 1、非同一控制下的控股合并（1） 長期股權投

23、資的初始投資成本確定長期股權投資初始投資成本=合并成本（2） 確定合并商譽合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被 購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 （舉例：見第4章長期股權投資）2018年9月29日55 （3）編制調(diào)整、抵銷分錄（合并日編制合并報表時）借：存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無 形 資 產(chǎn) 貸：資本公積借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資2018年9月29日56少數(shù)股東權益 （4）編制合并資產(chǎn)負債表合并財務報表工作底稿調(diào)整和抵銷分錄少數(shù)股東權益項目母公司子公司合計合并數(shù)借方貸方資產(chǎn)（賬面價值）（賬面價值）母公司賬面價值子公司公允價值負債（賬面價值）（賬面價值）所有者權

24、益2018年9月29日57【例題】208年6月30日，甲公司向乙公司的股東E公司定向增發(fā)1,000萬股普通股(每股面值為1元，市場價格為每股6元) 對乙公司進行合并，并于當日取得對乙公司60%的股權。假定甲公司和E公司不存在關聯(lián)方關系。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示：2018年9月29日58資產(chǎn)負債表（簡表）甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金4 100500500存貨6 200200400應收賬款2 0002 0002 000長期股權投資4 0002 1003 500固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價15 0004 0004 50

25、0減：累計折舊3 0001 0000固定資產(chǎn)凈值12 0003 000無形資產(chǎn)9 5005001 500商譽000資產(chǎn)總計37 8008 30012 4002018年9月29日59負債和所有者權益：短期借款2 0002 2002 200應付賬款4 000600600負債合計6 0002 8002 800股本18 0002 500資本公積5 0001 500盈余公積4 000500未分配利潤4 8001 000所有者權益合計31 8005 5009 600負債和所有者權益總計2018年9月29日37 8008 30060 要求： （1）編制甲公司長期股權投資的會計分錄；（2） 計算確定商譽；（3

26、） 編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負債表。 （1）確認長期股權投資借：長期股權投資 6 000貸：股本資本公積100050002018年9月29日61 （2）計算確定商譽合并商譽=企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=6 000-9 60060%=240（萬元）2018年9月29日62 （3）編制抵銷分錄借：存貨200（400-200）長期股權投資1 400（3 500-2 100）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)股本資本公積1 500（4 500-3 000）1 000（1 500-500）2 5001 500盈余公積5001 000未分配利潤商譽240貸：長期股權投資 6 000少數(shù)股東權益

27、 3 840（960040%）2018年9月29日63或：借：存貨200（400-200）長期股權投資 1 400（3 500-2 100）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積借：股本資本公積盈 余 公 積 未分配利潤1 500（4 500-3 000）1 000（1 500-500）41002 5005 6005001 000商譽240貸：長期股權投資6 0003 840（9 60040%）少數(shù)股東權益2018年9月29日64合并資產(chǎn)負債表（簡表）2018年9月29日65甲公司乙公司抵銷分錄合并金額資產(chǎn)借方貸方貨幣資金4 1005004600存貨6 2002002006600應收賬款2 0002 0

28、004000長期股權投資4 000+60002 1001 40060007500固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價15 0004 0001 50020 500減：累計折舊3 0001 0004 000無形資產(chǎn)9 5005001 0005 900商譽0024024037800+6000資產(chǎn)總計8 3004 3406 00050 440負債和所有者權益：短期借款2 0002 2004 200應付賬款4 0006004 600負債合6 0002 8008 80066計2018年9月29日2018年9月29日67股本18000+10002 5002 50019 000資本公積5000+50001 5001 500

29、10 000盈余公積4 0005005004 000未分配利潤4 8001 0001 0005 700少數(shù)股東權益3 8403 840所有者權益合計37 8005 5005 5003 84041 640負債和所有者權益總計37 8008 3005 5003 84050 4402、非同一控制下的吸收合并(447)（1）購買方在購買日將合并中取得的各項資產(chǎn)、負債按公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債（2)作為合并對價的有關非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表（ 3）合并成本與所得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額視情況分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當

30、期的損益計入利潤表。2018年9月29日68 例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值 為10000萬元的無形資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行 吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：賬面價值6 0004 00003 0007 000公允價值8 5006 0005003 00011 000固定資產(chǎn)存貨預計負債長期借款凈資產(chǎn)2018年9月29日69甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)8 500存貨6 000商譽3 000貸：長期借款3 000500預計負債無形資產(chǎn)10 000營業(yè)外收入4 0002018年9月29日70（三）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并(447)2018年9月29日71 1、

31、在個別財務報表初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。2018年9月29日72 2、在合并財務報表對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。2018年9月29日73 3、具體處理（1）達到企業(yè)合并前長期股

32、權投資采用權益法核算的2018年9月29日74購入A公司30%權益法 甲公司A公司購入A公司30%（30%30%）成本法（權益法轉為成本法）2018年9月29日75【例題】A公司于2013年1月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。當年度確認對B公司的投資收益2400萬元， 因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元而確認其他綜合收益200萬元 。2018年9月29日762014年1月1日，A公司又斥資40 000萬元自C公司取得B公司40%的股權。購買日B公司

33、可辨認凈資產(chǎn)公允價值為78000 萬元。B公司自2013年A公司取得投資后至2014 年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進行利潤分配。假定20%股份的在購買日的公允價值為16000 萬元。2018年9月29日77 1、個別報表 借：長期股權投資40000040000貸：銀行存款初始成本（12 000+1000+2400+200）+40 00055 600（萬元）2018年9月29日782、在合并財務報表中的處理（1）計算應加入損益的金額=16000-15600=400購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公

34、允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。借：長期股權投資貸：投資收益4004002018年9月29日79購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益200200（2）計算合并成本=16000+40000=560002018年9月29日80 （3）計算商譽 商譽=56000-7800060%=56000- 46800=9200 （4）合并抵銷分錄 借：子公司所有者權益78000商譽9200貸：長期股權投資少數(shù)股東權益56000312002018年9月29日81（2）達到企業(yè)合并前將權益性投資作為可供出售金融

35、資產(chǎn)核算的2018年9月29日82購入A公司5%可供出售金融資產(chǎn) 甲公司A公司購入A公司50%（5%50%）成本法2018年9月29日83【例題】A公司于2013年1月1日以3500 萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。B公司5%的股權于2013年12月31日的公允價值為3700萬元，計入其他綜合收益的金額為200萬元。2014年2月1日，A公司又斥資40000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。假定A 公司在取得對B公司的長期股權投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司與C

36、公司不存在任何關聯(lián)方關系。2018年9月29日84購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元。B公司自2013年A公司取得投資后至2014年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進行利潤分配。假定5%股份在購買日的公允價值為3900 萬元。2018年9月29日85 1、個別報表 借：長期股權投資43700貸：可供出售金融資產(chǎn)3700銀行存款40000初始成本（3500+200）+40 00043700（萬元）2018年9月29日862、在合并財務報表中的處理（1）計算應加入損益的金額=3900-3700=200購買日之前持有的被購買方的股權，應當

37、按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。借：長期股權投資貸：投資收益2002002018年9月29日87購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益2002002018年9月29日88 （2）計算合并成本=3900+40000=43900 （3）計算商譽 商譽=43900-7800055%=43900-42900=1000 （4）合并抵銷分錄 借：子公司所有者權益78000商譽1000貸：長期股權投資少數(shù)股東權益43900351002018年9月29日89【例題】甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：（1）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，有關資料如下：以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6 月20日乙公司經(jīng)評估的資產(chǎn)價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司 股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續(xù)。