1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,工業(yè)企業(yè)物流過程 ： 材料供應(yīng) 產(chǎn)品生產(chǎn) 產(chǎn)品銷售 工業(yè)企業(yè)價值流 資金籌集 資金運用 資金回收 資金耗費 工業(yè)企業(yè)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化過程： 貨幣資金-儲備資金-生產(chǎn)資金-成品資金-貨幣資金,工業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)核算,籌資過程的核算 供應(yīng)過程的核算 生產(chǎn)過程的核算 銷售過程的核算 利潤形成與分配的核算,一、籌資過程的核算,（一）籌資過程核算的內(nèi)容 企業(yè)的資金按籌集渠道，主要有投入資本和借入資本兩個部分。 投入資本核算: 主要是投資入帳。 借入資本核算：主要是借資入賬、利息核算、借資本金及利息償還。,（二）投入資本的核算,1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （1）“銀行存款”賬戶

2、（2）“實收資本”賬戶 （3）“固定資產(chǎn)”賬戶 （4）“原材料”賬戶 （5）“應(yīng)交稅費”賬戶,2、投入資本的核算舉例,【例1】企業(yè)收到國家投入資金200 000元，款項存入銀行。 分析：這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加，另一方面使國家對企業(yè)的投資增加。分別涉及“銀行存款”賬戶和“實收資本”賬戶，前者是資產(chǎn)的增加記在借方，后者是所有者權(quán)益的增加記在貸方。在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：實收資本 200 000,【例2】企業(yè)收到A公司作為投資投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原值100 000元，已提折舊25 000元，雙方協(xié)商作價80 000元(有增值稅專用發(fā)

3、票）。 投資者以固定資產(chǎn)進行投資，按照雙方協(xié)議約定價值作為入帳原值。在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 600 貸：實收資本 93 600,【例3】企業(yè)收到B公司投入材料一批，雙方協(xié)商作價150 000元，對方提供增值稅專用發(fā)票注明稅款25 500元，材料已驗收入庫。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）25 500 貸：實收資本 175 500,【例3】企業(yè)收到B公司投入材料一批，雙方協(xié)商作價150 000元，注冊資本增加140 000萬元，對方提供增值稅專用發(fā)票注明稅款25 500

4、元，材料已驗收入庫。 在記賬憑證上編制如下會計分錄：借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）25 500 貸：實收資本 140 000 資本公積 35 500,（三）借入資金的核算,1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶。 （1）“短期借款”賬戶 （2）“長期借款”賬戶 （3）“財務(wù)費用”賬戶 （4）“應(yīng)付利息”賬戶,2、借入資金的核算舉例,【例4】企業(yè)7月1日從銀行借入期限為6個月、年利率7.8%的借款100 000元，款項已存入銀行。借款到期一次還本付息。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,【例5】企業(yè)7月31日預(yù)提本月應(yīng)負擔的短期借款

5、利息費用。 本月利息費用：100 0007.8%/12= 650元 借：財務(wù)費用 650 貸：應(yīng)付利息 650 8月、9月、10月、11月和12月要做相同的會計分錄。,【例6】企業(yè)于12月31日以銀行存款歸還短期借款100 000元，并支付全部利息。 全部利息(6506) 3 900元 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：短期借款 100 000 應(yīng)付利息 3 900 貸：銀行存款 103 900,【例7】1月1日企業(yè)因建造某項固定資產(chǎn)從銀行借入資金3000000元，期限2年，借款合同按照市場利率為10，到期一次還清本金，每年付息一次。所借款項已存入銀行。在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：銀

6、行存款 3 000 000 貸：長期借款 本金 3 000 000,第一年末計提長期借款利息時： 借款利息300000010300000（元） 借：財務(wù)費用 300 000 貸：應(yīng)付利息 300 000,支付利息時： 借：應(yīng)付利息 300 000 貸：銀行存款 300 000,第二年末計提長期借款利息時： 借款利息300000010300000（元） 借：財務(wù)費用 300 000 貸：應(yīng)付利息 300 000 歸還貸款和利息 借：長期借款本金 3 000 000 應(yīng)付利息 300 000 貸：銀行存款 3 300 000,二、供應(yīng)過程的核算,（一）供應(yīng)過程核算的內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程，主要是

7、材料采購過程。 增值稅進項稅額：采購材料所支付的增值稅不計入材料采購成本，記入“應(yīng)交稅費”賬戶的進項稅額，準予抵扣當期銷項稅額。 材料采購成本構(gòu)成：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等，進口關(guān)稅、消費稅、資源稅等。 專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費，采購人員的差旅費列作管理費用處理。,（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,1、“材料采購”賬戶 2、“在途物資”賬戶 3、“材料成本差異”賬戶 4、“應(yīng)付賬款”賬戶 5、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,借方：進項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退

8、稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅,“應(yīng)交稅費未交增值稅”,借方余額：多交增值稅 貸方余額：未交增值稅,（三）供應(yīng)過程核算舉例,【例8】興華工廠2011年8月發(fā)生材料采購業(yè)務(wù)如下： 3日，從龍?zhí)┕S購入A材料1 000千克，單價4元，共計4 000元，增值稅額680元，貨款已用銀行存款支付。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：在途物資 4 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 680 貸：銀行存款 4 680,8日，從安欣工廠購入B，C兩種材料，B材料2 000千克，單價5元，C材料3 000千克，單價2元，共計16 000元，增值稅額2 720元，貨款尚未支付。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：在途

9、物資 16 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項) 2 720 貸：應(yīng)付賬款 18 720,15日，以銀行存款支付8日購入B，C兩種材料的運輸費、裝卸費1 000元。 在記賬憑證上編制如上會計分錄： 借：在途物資 1 000 貸：銀行存款 1 000,23日，以銀行存款支付購貨款18 720元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 18 720 貸：銀行存款 18 720,31日，將驗收入庫的A，B，C三種材料按實際成本21 000元予以轉(zhuǎn)賬。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000,材料采購成本的分攤,計算公式： (1)材料采購費用分配率

10、=采購費用金額分配標準總和 (2)某種材料應(yīng)分攤的采購費用 =材料采購費用分配率該種材料分配標準,例題：前述【例8】的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)，興華工廠從安欣工廠購入B，C材料分別為2000千克、3000千克，兩種材料的采購費用1 000元，按照重量比例進行分配后計入兩種材料的采購成本。 計算如下： 材料采購費用分配率=1 000（2 000+3 000）=0.2元/千克 B材料應(yīng)分攤的采購費用=0.22 000=400元 C材料應(yīng)分攤的采購費用=0.23 000=600元,興華工廠計算的A，B，C三種材料的采購總成本和單位成本見下表。,原材料按計劃成本計價的核算,興華工廠購入甲材料一批，價款60 000元

11、，增值稅10200元，貨款通過銀行支付，該批材料的計劃成本為70 000元。 借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項) 10 200 貸：銀行存款 70 200 驗收入庫： 借：原材料 70 000 貸：材料采購 60 000 材料成本差異 10 000,興華工廠購入甲材料一批，價款60 000元，增值稅10 200元，貨款通過銀行支付，該批材料的計劃成本為55 000元。 借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項) 10 200 貸：銀行存款 70 200驗收入庫： 借：原材料 55 000 材料成本差異 5 000 貸：材料采購 60 000,接受捐贈的原材料

12、,興華工廠接受捐贈產(chǎn)品一批，對方?jīng)]有提供有關(guān)其價值的憑據(jù)。市場上與該批產(chǎn)品同型號同規(guī)格的材料的單價為5 000元/噸，該批產(chǎn)品的重量為40噸。企業(yè)以銀行存款支付運雜費12 000元，其中，運輸費中可抵扣的增值稅進項稅額為700元。,接受捐贈材料的入賬價值(即計稅成本)為 200 00012 000700211 300（元），會計處理為： 借：原材料 211 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 700 貸：營業(yè)外收入 200 000 銀行存款 12 000,運輸途中損耗,1.屬于定額內(nèi)合理的損耗，計入存貨的采購成本，視同提高入庫存貨的單位成本。 2.能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他

13、過失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責任人索賠，自“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。,3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理。,（1）屬于應(yīng)由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目； （2）屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出非常損失”科目； （3）屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，將

14、其從“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入（管理費用企業(yè)會計制度）“營業(yè)外支出”科目。,材料運輸途中發(fā)生超定額損耗，價款7 000元，增值稅額1 190元，原因尚未查明。應(yīng)作如下會計處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8 190 貸：在途物資 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（進項轉(zhuǎn)出） 1 190,上述損耗原因已查明,是由于意外災(zāi)害造成的，經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出，會計處理為： 借：營業(yè)外支出 8 190 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢 8 190,三、生產(chǎn)過程的核算,（一）生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容 生產(chǎn)過程：指工業(yè)企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工的過程，是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要組

15、成部分。 生產(chǎn)過程的核算：通過設(shè)置有關(guān)生產(chǎn)費用賬戶，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用進行歸集和分配。 制造成本：是指為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用。 直接費用：直接材料費和直接人工費，直接計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 間接費用：主要指制造費用，應(yīng)專門賬戶歸集，月末分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 期間費用：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用,（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶 2、“制造費用”賬戶 3、“庫存現(xiàn)金”賬戶 4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 5、“管理費用”賬戶 6、“庫存商品”賬戶 7、“累計折舊”賬戶,（三）生產(chǎn)過程的核算,1、材料費用的核算 【例9】企業(yè)材料倉庫發(fā)出下列材料，用于甲、乙兩種產(chǎn)品和一般耗

16、用，如表所示。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 57 000 乙產(chǎn)品 38 000 制造費用 16 000 管理費用 8 000 貸：原材料A材料 65 000 B材料 54 000,原材料按計劃成本計價的核算期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料成本差異期初結(jié)存材料計劃成本100%本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期驗收入庫材料成本差異）（期初結(jié)存材料計劃成本+本期驗收入庫材料計劃成本）100%,興華工廠本月期初庫存材料10噸，計劃成本17 800元，材料成本差異為250元；本月購進材料10噸，實際成本為17 600元，本月發(fā)出材料15噸，則：（1）本月購進材料的計

17、劃成本為17 800元，成本差異為-200元；（2）本月材料成本差異率為（250-200）（17 800+17 800）100%=0.14%（3）本月發(fā)出材料的計劃成本為：151 780=26 700（元）本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異為26 7000.14%=37.38（元）（4）本月發(fā)出材料的實際成本為26 700+37.38=26 737.38（元）,興華工廠本月領(lǐng)用材料如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用45 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15 000元，車間管理部門領(lǐng)用550元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用450元，若月終計算出的材料成本差異率為-5%。 （1）借：生產(chǎn)成本 60 000 制造費用 550 管理費用

18、 450 貸：原材料 70 000 （2）借：材料成本差異 3 500 貸：生產(chǎn)成本 3 000 制造費用 275 管理費用 225,存貨發(fā)出的計量,存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（如：包裝物、低值易耗品）、委托代銷商品等。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。,1、先進先出法 收入存貨時要逐筆登記購進的每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出時按先進先出的原則確定單價，逐筆登記

19、存貨發(fā)出和結(jié)存金額。,興華工廠月初結(jié)存甲材料200千克，每千克實際成本為10元；8日和22日分別購入該材料600千克和400千克，每千克實際成本分別為11元和12元；12日和25日分別發(fā)出該材料700千克和400千克。,2、加權(quán)平均法,發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 或者 月末庫存存貨的成本月初庫存存貨的實際成本本月收入存貨的實際成本本月發(fā)出存貨的實際成本,加權(quán)平均單價 （2 000+16 200 ）（200+1 400）11.38（元） 本月發(fā)出存貨成本1 40011.3815 932（元） 月末庫存存貨實際成本2 00

20、016 200 15 9322 268（元）,3、個別計價法 一是存貨項目必須是可以認定的； 二是必須要有詳細的價格等記錄據(jù)以了解每一個別存貨項目的具體情況。,2、職工薪酬的核算,職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 職工范圍：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但

21、為其提供與職工類似服務(wù)的人員。,生產(chǎn)人員的職工薪酬直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶； 車間非生產(chǎn)人員的職工薪酬記入“制造費用”賬戶； 企業(yè)管理部門人員職工薪酬記入“管理費用”賬戶。 銷售人員的職工薪酬記入“銷售費用”賬戶。 企業(yè)基建人員的職工薪酬記入“在建工程”賬戶。,【例10】從銀行提取現(xiàn)金80 000元，準備發(fā)放工資。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例11】以現(xiàn)金支付職工工資80 000元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 80 000 貸：庫存現(xiàn)金 80 000,【例12】月末，企業(yè)分配應(yīng)付工資80 000元，其用途和

22、金額如下： 生產(chǎn)工人工資 64 000元 其中：制造甲產(chǎn)品工人工資 36 000元 制造乙產(chǎn)品工人工資 28 000元 車間技術(shù)、管理人員工資 10 000元 行政管理部門人員工資 6 000元 合 計 80 000元 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 36 000 乙產(chǎn)品 28 000 制造費用 10 000 管理費用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000,【例13】按照工資總額的2%提取工會經(jīng)費： 生產(chǎn)工人工會經(jīng)費 8 960元 其中：制造甲產(chǎn)品工人工會經(jīng)費5 040元 制造乙產(chǎn)品工人工會經(jīng)費3 920元 車間技術(shù)、管理人員工會經(jīng)費 1 400元 行政管理部門人員工

23、會經(jīng)費 840元 合 計 11 200元 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 040 乙產(chǎn)品 3 920 制造費用 1 400 管理費用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 200,3、固定資產(chǎn)折舊費的核算,固定資產(chǎn)折舊：由于使用或自然力的影響發(fā)生損耗而轉(zhuǎn)移的價值。 折舊費：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)。車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費記入“制造費用”賬戶； 行政管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊額，記入“管理費用”賬戶。 專設(shè)銷售機構(gòu)的折舊費，計入“銷售費用”賬戶。,固定資產(chǎn)折舊范圍,企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 已達到預(yù)定可

24、使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ，按照估計價值計提折舊 。 當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。,稅法規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)折舊方法

25、,1、平均年限法： 年折舊率（1 預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額原值月折舊率 預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值原值100% 預(yù)計凈殘值預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用,某項固定資產(chǎn)原值90 500元，預(yù)計可使用10年，凈殘值3 500元。 凈殘值率=3 50090 500=3.87% 年折舊率=（1-3.87%）10100% =9.61% 月折舊率=9.61% 12=0.8% 月折舊額=90 5000.8%=724（元）,2、工作量法 單位工作量折舊額=原值（1-預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額,某企業(yè)的一輛貨車的原值

26、為300 000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛40 000公里。 單位里程折舊額=300 000（1-5%） 500 000=0.57（元/公里） 本月折舊額=40 0000.57=22800（元）,3、雙倍余額遞減法 年折舊率=2預(yù)計使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，在折舊年限到期以前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。,某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊。 每年的折舊額計算如下： 折

27、舊率=25100%=40% 第一年折舊額=10 00040%=4 000（元） 第二年折舊額=（10 000-4 000）40%=2 400（元） 第三年折舊額=（6 000-2 400） 40%=1 440（元） 第四、第五年折舊額=（2 160-200）2=980（元）,4、年數(shù)總和法 年折舊率=年初尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限的年數(shù)總和100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）月折舊率,某項固定資產(chǎn)的原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值2 000元，采用年數(shù)總和法計算折舊。 年份 尚可使用年限 折舊率 折舊額 1 5 5/15 16 000 2 4 4/

28、15 12 800 3 3 3/15 9 600 4 2 2/15 6 400 5 1 1/15 3 200,【例14】按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊11 000元。其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7 600元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊3 400元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：制造費用 7 600 管理費用 3 400 貸：累計折舊 11 000,4、修理費用的核算,【例15】以銀行存款12 000元支付生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：制造費用 12 000 貸：銀行存款 12 000,【例17】預(yù)提租入的生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)租金1 000元。

29、在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：制造費用 1 000 貸：預(yù)提費用 1 000,5、制造費用的分配 采用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用，其計算方法如下： （1）制造費用分配率 =制造費用總額生產(chǎn)工人工時總額 （2）某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 =該種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時制造費用分配率,【例18】月末，本月發(fā)生制造費用總額38 000元，生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為10 000小時和9 000小時，按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配制造費用，并計入生產(chǎn)成本。 計算過程如下： 制造費用分配率=38 000（10 000+9 000） =2（元/小時） 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=10 0002=20

30、000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用= 9 0002=18 000（元） 根據(jù)計算結(jié)果在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20 000 乙產(chǎn)品 18 000 貸：制造費用 38 000,6、月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 【例19】假設(shè)甲、乙兩種產(chǎn)品在月末都全部完工，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際成本118 040元、87 920元（見下列兩表）。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 118 040 乙產(chǎn)品 87 920 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 118 040 乙產(chǎn)品 87 920,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配,（1）不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） （2）在產(chǎn)品成本按年

31、初數(shù)固定計算 （3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算,（4）約當產(chǎn)量法 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比,完工產(chǎn)品應(yīng)負擔費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率 在產(chǎn)品應(yīng)負擔費用在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率,某產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成；各工序工時定額分別為:第一道工序20小時,第二道工序30小時。則： 第一道工序在產(chǎn)品完工程度為（2050%）50100%=20% 第二道工序在產(chǎn)品完工程度為（20+3050%）50100%=70%,基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為380件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為120件。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他費用在產(chǎn)品完工程度為50，期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的

32、費用如表所示。,在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算： 材料費用在產(chǎn)品約當產(chǎn)量：120100%=120（件） 其他工、費在產(chǎn)品約當產(chǎn)量：1205060(件) 直接材料的分配： 直接材料分配率=115 000（380+120）=230 在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料=120230=27 600（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料=380230 87 400(元),直接人工的分配： 直接人工分配率=26 400（380+60）=60 在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工=60603 600（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工=3806022 800(元),制造費用的分配： 制造費用分配率=24 640（380+60） =56（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負

33、擔的制造費用=6056=3 360（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=38056 =21 280（元）,完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算： 月末在產(chǎn)品總成本 =27 600+3 600+3 360=34 560（元） 完工產(chǎn)品總成本 =87 400+22 800+21 280 =131 480（元）,（5）在產(chǎn)品按定額成本計算 根據(jù)月末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項費用的單位定額，計算出月末在產(chǎn)品定額成本。再將月初在產(chǎn)品成本加上本月生產(chǎn)費用，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。,某產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，單位產(chǎn)品直接材料費用的定額為185元；月末在產(chǎn)品200件，定額工時

34、共計900小時，單位定額工時的直接人工定額為6.15元、制造費用定額為4.35元；月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用累計為：直接材料費用為 99 450元，直接人工費用為32 000元，制造費用為18 580元。,月末在產(chǎn)品定額成本 月末在產(chǎn)品直接材料定額成本 =200185=37 000（元） 月末在產(chǎn)品直接人工定額成本 =9006.15=5 535（元） 月末在產(chǎn)品制造費用定額成本 =9004.35=3 915（元） 月末在產(chǎn)品定額成本 =37 000+5 535+3 915 =46 450（元）,完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品直接材料成本=99 450-37 000 =62 450（元） 完工產(chǎn)品直接人工

35、成本=32 000-5 535 =26 465（元） 完工產(chǎn)品制造費用=18 580-3 915 =14 665（元） 完工產(chǎn)品成本=62 450+26 465+14 665 =103 580（元）,（6）定額比例法 各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況下，如果各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可以按照定額消耗量或定額費用的比例進行分配。 直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配，加工費用一般按定額工時比例分配。,某種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品直接材料費用為19 200元，直接人工費用為3 500元，制造費用為2 300元；本月內(nèi)發(fā)生的直接材料費用為84 000元，直接人工費用為 18 02

36、5元，制造費用為6 450元。本月完工產(chǎn)品100件，每件產(chǎn)品的材料定額消耗量為10公斤，工時定額為20小時；月末在產(chǎn)品材料定額消耗量共計為600公斤，月末在產(chǎn)品定額工時共計為1 500小時。,直接材料費用的分配 直接材料費用分配率 (19 200+84 000)(10010+600)=64.5 在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費用=60064.5=38 700（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費用=1 00064.5=64 500（元） 直接人工費用的分配 直接人工費用分配率 =(3 500+18 025)(10020+1 500)=6.15 在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工費用=1 5006.15=9 225（元

37、） 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工費用=2 0006.15=12 300（元）,制造費用的分配 制造費用分配率 =(2 300+6 450)(10020+1 500)=2.5 在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=1 5002.5=3 750（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=2 0002.5=5 000（元） 完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的計算 在產(chǎn)品總成本=38 700+9 225+3 750 =51 675（元） 完工產(chǎn)品總成本=64 500+12 300+5 000=81 800（元）,四、銷售過程的核算,（一）銷售過程核算內(nèi)容 銷售收入確認的條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2

38、.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3.收入的金額能夠可靠地計量 4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,1.下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認收入，有證據(jù)證明不滿足收入確認條件的除外： （1）銷售商品采用托收承付銷售方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （4）銷售商品采用以舊

39、換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。,（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 3、“銷售費用”賬戶 4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 5、“應(yīng)收賬款”賬戶,（三）銷售過程的核算 1、銷售收入的核算 【例20】向某工廠銷售甲產(chǎn)品一批，貨款 40 000元，增值稅額6 800元，已通過銀行收訖。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）6 800,【例21】某廠銷售乙產(chǎn)

40、品一批，貨款 60 000元，增值稅額10 200元，產(chǎn)品業(yè)已發(fā)出，已向銀行辦妥托收手續(xù)，款項尚未收到。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 10 200,2、銷售費用的核算 【例22】以銀行存款支付產(chǎn)品運輸費260元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：銷售費用 260 貸：銀行存款 260 【例23】以銀行存款支付廣告費500元 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：銷售費用 500 貸：銀行存款 500,3、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 【例24】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲、乙產(chǎn)品的實際成本22 000元、38 000元，共計60

41、000元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000,4、銷售稅金及附加的計算 【例25】月末，按規(guī)定計算出應(yīng)納城市維護建設(shè)稅700元、教育費附加300元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 1 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 700 應(yīng)交教育費附加 300,企業(yè)以托收承付方式銷售商品一批，產(chǎn)品成本為60000元，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅金17000元。該商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。此時得知買方資金周轉(zhuǎn)困難。經(jīng)與購買方交涉，確認此項收入目前收回的可能性不大，暫不確認收入。,借：發(fā)出商品 60 000

42、貸：庫存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅金-增值稅（銷項）17 000,提供勞務(wù)收入,1.收入的金額能夠可靠地計量； 2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3.交易的完工進度能夠可靠地確定；,企業(yè)為其他單位提供修理服務(wù)，支出材料費150元，工人工資2 000元，以現(xiàn)金收取修理費5 850元。 實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 2 150 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 原材料 150, 收取款項 借：庫存現(xiàn)金 5 850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷項） 850 確認提供勞務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150 貸：勞務(wù)成本 2 150,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

43、,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入和使用費收入。 使用費收入，主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認,1相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2收入的金額能夠可靠地計量,興華工廠向A公司轉(zhuǎn)讓其商標使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10支付使用費，使用期10年。第一年，A公司實現(xiàn)銷售收入100 000元；第二年，A公司實現(xiàn)銷售收入150 000元。假定興華工廠均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。,（1）第一年年末確認使用費收入時： 借：銀行存款 （100 00010）10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 00

44、0 （2）第二年年末確認使用費收入時： 借：銀行存款 （150 00010）15 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售,如果企業(yè)的分期收款銷售具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。,應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，抵減財務(wù)費用。 實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的

45、折現(xiàn)率等。,12月3日，A公司與B公司簽定協(xié)議，向B公司銷售大型設(shè)備一套，并約定采用分期收款方式，當日發(fā)出商品，并收取價款20萬元，余款分4次于以后每年12月1日等額收取。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為100萬元。假定B公司在銷售成立日支付貨款，只需支付80萬元即可，大型設(shè)備的成本為60萬元，簡化起見，不考慮增值稅因素。,將未來各年的現(xiàn)金流量折成現(xiàn)值，正好等于現(xiàn)值（即現(xiàn)銷方式下的售價）的折現(xiàn)率即實際利率。8020（P/A，5，r），利用內(nèi)插法得出實際利率r793%,財務(wù)費用和已收本金計算表 單位：元,（1）第一年年12月3日銷售實現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款 800 000 銀行存款 200 000 貸

46、：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 未實現(xiàn)融資收益 200 000（倒擠） 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000,（2）第一年年12月31日 借：未實現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財務(wù)費用 63 440,稅務(wù)處理：以分期收款方式銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，本年度只確認計稅收入20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本60/512萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額（60萬-48萬+6.344萬）=183440元，確認為應(yīng)納稅暫時性差異。（18344025%=45860） 借：所得稅費用 45 860 貸：遞延所得稅負債 45 860,（3）第二年12月1日收取貨款 借：銀行存款 200

47、000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 52 611 貸：財務(wù)費用 52 611,稅務(wù)處理：以分期收款方式銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，本年度應(yīng)確認計稅收入20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額52 611元，共計調(diào)增27 389 元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債6847.25元。（2738925%=6847.25） 借：遞延所得稅負債 6847.25 貸：所得稅費用 6847.25,（4）第三年12月1日收取貨款 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 40 923 貸：財務(wù)費用 40 923,稅務(wù)處理：以分期收款

48、方式銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，本年度應(yīng)確認計稅收入20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元，同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額40 923元（利息收入），共計調(diào)增39 077 元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債9769.25元。 3907725%=9769.25,（5）第四年12月1日收取貨款 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 28 308 貸：財務(wù)費用 28 308,稅務(wù)處理：以分期收款方式銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，本年度應(yīng)確認計稅收入20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額28 308元，共計調(diào)增51 692 元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負

49、債12 923元。,（6）第五年12月1日收取貨款 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 14 718 貸：財務(wù)費用 14 718,稅務(wù)處理：以分期收款方式銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，本年度應(yīng)確認計稅收入20萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額14 718，共計調(diào)增65 282 元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債16320.5元。 后四年累計轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異183440元，其相對應(yīng)的遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回45860元。,五、利潤形成及分配的核算 （一）利潤形成及分配核算的內(nèi)容 利潤形成的公式： 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)

50、稅金及附加 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤分配：以稅后凈利潤按照規(guī)定的順序進行分配。企業(yè)的利潤經(jīng)過分配仍有余額，屬于未分配利潤。,（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 1、“本年利潤”賬戶 2、“利潤分配”賬戶 3、“營業(yè)外收入”賬戶 4、“營業(yè)外支出”賬戶 5、“投資收益”賬戶 6、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 7、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 8、“所得稅費用”賬戶 9、“盈余公積”賬戶 10、“應(yīng)付股利”賬戶,（三）利潤形成及分配的核算 1、凈利潤形成的核算 【例26】企業(yè)當月

51、末各收入與費用賬戶余額如表所示，將各收入賬戶、費用賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：本年利潤 100 000 借：本年利潤 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 銷售費用 760 營業(yè)稅金及附加 1 000 管理費用 18 240,【例27】月末，按本月實現(xiàn)利潤總額20 000元（100 00080 000）的25%計算應(yīng)繳納的所得稅5 000元（20 00025%）。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：所得稅費用 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 5 000,【例28】月末，將本月所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 在

52、記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：本年利潤 5 000 貸：所得稅費用 5 000 通過結(jié)轉(zhuǎn)，將本期的全部收入與全部費用都匯集于“本年利潤”賬戶，計算出本期實現(xiàn)的凈利潤為15 000元。,2、利潤分配的核算 【例29】假設(shè)企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤200 000元，年末，將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：本年利潤 200 000 貸：利潤分配 200 000,【例30】年末，按凈利潤200 000元的10%計提取盈余公積20 000元（200 00010%） 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：利潤分配 20 000 貸：盈余公積 20 000 【例31】年末，按有關(guān)

53、規(guī)定計算出應(yīng)付給投資者利潤100 000元。 在記賬憑證上編制如下會計分錄： 借：利潤分配 100 000 貸：應(yīng)付股利 100 000 通過結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)本年未分配利潤為80 000元。,企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配： （一）彌補以前年度虧損。 （二）提取10%法定盈余公積。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。 （三）提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。 （四）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。,增值稅核算,(一) 進項稅額的會計處理 準予抵扣的進項稅 （1）增值稅專用

54、發(fā)票 （2）(進口物資)海關(guān)完稅憑證 （3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%的扣除率計算。 （4）運費7%(免稅貨物運費不能抵) 不得抵扣的進項稅：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購進非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的；用于免稅項目的；用于集體福利或者個人消費的；管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。,購進準予抵扣進項稅額的貨物的會計處理 1、企業(yè)采購物資等 借：材料采購、在途物資、原材料、 庫存商品等 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。,2、接受投資的貨物的會計處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅

55、額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資的貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。,3、接受捐贈的貨物的會計處理 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。,4、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)記入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。,某企業(yè)委托汽車修理廠大修進口小轎車一輛，取得的專用發(fā)票上注明的修理費為12 500元，增值稅額2 125元。本月又委托器械修理站修理用于生產(chǎn)車間產(chǎn)品質(zhì)量檢驗的精密檢測儀器，取得的專用發(fā)票上注明的修理費為4 589元，增值稅額為780元，二筆款項已用銀行存款支付。會計分錄為： 借：