1、第六章 賬務(wù)處理程序 一、賬務(wù)處理程序的內(nèi)容、意義和種類： （一）概念：賬務(wù)處理程序也稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。 （二）賬務(wù)處理程序的內(nèi)容：憑證組織、賬簿組織和記賬程序。 1、憑證組織指會(huì)計(jì)憑證的種類、格式及各種會(huì)計(jì)憑證之間的關(guān)系； 2、賬簿組織是指賬簿的種類、格式及會(huì)計(jì)賬簿之間的關(guān)系； 3、記賬程序。不同的記賬程序?qū)е铝速~務(wù)處理程序的差別。 記賬程序主要有：記賬憑證記賬程序、匯總記賬憑證記賬程

2、序、科目匯總表記賬程序。,（三）科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序具有以下重要意義： （1）有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報(bào)表之間的聯(lián)系方式，保證會(huì)計(jì)信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量； （2）有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報(bào)表之間的牽制作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性； （3）有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。 （四）賬務(wù)處理程序的種類（易考多選題）： （1）記賬憑證賬務(wù)處理程序； （2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序； （3）科目匯總表賬務(wù)處理程序（又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序）

3、。 三種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于總分類賬的登記依據(jù)和方法不同,例記賬憑證賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是() A記賬程序不同 B記賬方法不同 C憑證和賬簿和格式不同 D登記總賬的依據(jù)和方法不同 答案D 二、不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 （一）記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、概念及特點(diǎn) 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)發(fā)展而形成的。它的特點(diǎn)是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。,2、記賬憑證賬務(wù)處理程

4、序的具體內(nèi)容 （1）憑證的設(shè)置 在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用通 用格式的記賬憑證；也可以采用收款憑證、付款憑 證和轉(zhuǎn)賬憑證。 （2）賬簿的設(shè)置 一般應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬可采用三欄式；總分類賬應(yīng)按總賬科目設(shè)置，可采用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)管理的需要設(shè)置，采有三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。,3、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序 （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； （4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記

5、賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； （6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額要同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； （7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,第二節(jié) 記帳憑證帳務(wù)處理程序,原始憑證,匯總 原始憑證,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)帳憑證,總分類帳,明細(xì)分類帳,會(huì)計(jì)報(bào)表,表示填制、登記、編制關(guān)系,表示核對(duì),記帳憑證帳務(wù)處理程序,4、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （1）記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)：記賬憑證可編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證；根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 （2）記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易

6、于了解，總分類賬可以詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （3）記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。 （4）適用范圍：只適用于一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、會(huì)計(jì)憑證較少的單位。 例以下屬于記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序優(yōu)點(diǎn)的是（ ） A總分類賬可較詳細(xì)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況 B簡(jiǎn)單明了、易于了解 C減輕了登記總分賬的工作量 D便于進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的試算平衡 答案：AB,（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、概念及特點(diǎn) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證編制記 賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、 匯總付款憑證、和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬 憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 特點(diǎn)：是定期

7、將全部記賬憑證按賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。,2、憑證和賬簿的設(shè)置 （1）憑證組織與賬簿組織。憑證組織只能采用收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證格式，不能采用通用格式的記賬憑證。 （2）賬簿組織 設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬可采用三欄式；總分類賬應(yīng)按總賬科目設(shè)置，可采用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)管理的需要設(shè)置，采有三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。,3、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序 （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證 （3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存

8、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； （5）根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證； （6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； （7）期末，庫(kù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額要同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)保證相符； （8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,第三節(jié) 匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序,匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序,4、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 （1）特點(diǎn)記賬憑證的編制只可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不可采用通用記賬憑證；根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。 （2）優(yōu)

9、點(diǎn)：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于查對(duì)賬目；總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終一次登記入賬，減輕了登記總分類賬的工作量。 （3）缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總；因而不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。另外，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 （4）適用范圍：通常適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。,（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 1、概念及特點(diǎn) 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總 表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證分類定 期編制科目匯總表，再

10、根據(jù)科目匯總表登記 總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 特點(diǎn)：定期地將所有的記賬憑證編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。,2、憑證和賬簿的設(shè)置 在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，會(huì)計(jì)憑證可采用通用格式，也可采用設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證專用格式。同時(shí)應(yīng)設(shè)置記賬憑證匯總表即科目匯總表。 賬簿的設(shè)置：下上述兩種會(huì)計(jì)核算程序相類似。 3、科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序 （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； （3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；,（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

11、（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表； （6）根據(jù)科目匯總登記總分類賬； （7）期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額要同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)保證相符； （8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。,第四節(jié) 科目匯總表帳務(wù)處理程序,原始憑證,原始憑證 匯總表,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)帳憑證,總分類帳,明細(xì)分類帳,會(huì)計(jì)報(bào)表,表示填制、登記、編制關(guān)系,表示核對(duì),科目匯總表帳務(wù)處理程序,科目匯總表,科目匯總表（格式一）,年 月 日至 月 日,第 號(hào),科目匯總表（格式二）,第 號(hào),例對(duì)于匯總記賬憑證核算形式，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（） A匯總記賬憑證的編制較為繁瑣 B明細(xì)賬與總

12、賬無(wú)法核對(duì) C不能體現(xiàn)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 D登記總賬的工作量大 答案：BCD 5、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （1）特點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證可采用通用格式，也可采用設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證專用格式。同時(shí)應(yīng)設(shè)置記賬憑證匯總表即科目匯總表。 （2）優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。 （3）缺點(diǎn)：按照相同科目歸類編制的科目匯總表只反映各科目的借方本期發(fā)生額和貸方發(fā)生額，不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；不便于查對(duì)賬目。 （4）適用范圍：一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。,例（一）資料：長(zhǎng)城公司某車間生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2009年3月份有關(guān)資料如下： 1、期初總賬賬戶期初余額數(shù)據(jù)如下表,

13、長(zhǎng)城公司總分類賬戶期初余額表,2009年3月份,單位：元,長(zhǎng)城公司總分類賬戶期初余額表,2009年3月份,單位：元,2、該公司2009年3月份發(fā)生下列下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1）3月2日，從立信公司購(gòu)入A材料3471.08千克,價(jià)款為840000元,注明的增值稅額為142800元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款沿未支付. 借:原材料A材料 840000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 142800 貸:應(yīng)付賬款立信公司 982800 2)3月3日,從洋明公司購(gòu)入B材料1000千克,價(jià)款400000元,增值稅額為68000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款已從存款戶支付. 借:原材料B材料 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(

14、進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000 貸:應(yīng)付賬款立信公司 468000 3)3月5日,生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料2500千克,計(jì)605000元. 借:生產(chǎn)成本 605000 貸:原材料A材料 605000 4)3月6日,生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用B材料5000千克,計(jì)201000元. 借:生產(chǎn)成本 201000 貸:原材料B材料 201000 5)3月8日,行政管理部門購(gòu)買辦公用品350元,取得普通發(fā)票,以庫(kù)存現(xiàn)金支付,購(gòu)入后隨即被領(lǐng)用. 借:管理費(fèi)用 350 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 350,6)3月10日,銷售甲產(chǎn)品一批100件給丙客戶,金額為100000元,增值稅額為17000元,貨款已收到存入銀行. 借:銀行存款

15、117000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000 7)3月12日,支付車間產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙費(fèi)15000元,以銀行存款支付. 借:制造費(fèi)用 15000 貸:銀行存款 15000 8)3月15日,購(gòu)買勞保用品6000元,取得普通發(fā)票,以銀行存款支付. 借:周轉(zhuǎn)材料 6000 貸:銀行存款 6000 9)3月16日,生產(chǎn)車間領(lǐng)用勞保用品4000元(采用一次攤銷法) 借:制造費(fèi)用 4000 貸:周轉(zhuǎn)材料 4000 10)3月18日,支付產(chǎn)品廣告費(fèi)10000元,以存款支付 借:銷售費(fèi)用 10000 貸:銀行存款 10000,11)3月20日,銷售甲產(chǎn)品500件給甲客戶,

16、價(jià)款計(jì)500000元,增值稅為85000元,貨款尚未收到. 借:應(yīng)收賬款 甲客戶 585000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000 12)3月21日,從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金2000元,以備日常開銷. 借:庫(kù)存現(xiàn)金 2000 貸:銀行存款 2000 13)3月22日,銷售甲產(chǎn)品800件給乙客戶,價(jià)款計(jì)800000元,增值稅額為136000元,貨款已收到存入銀行. 借:銀行存款 936000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000,14)3月22日,以庫(kù)存現(xiàn)金支付交際應(yīng)酬費(fèi)850元. 借:管理費(fèi)用 850 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 850

17、15)3月23日,購(gòu)入輔助生產(chǎn)C材料20千克,每千克30元,計(jì)600元,增值稅額為102元,已驗(yàn)收入庫(kù),以庫(kù)存現(xiàn)金支付. 借:原材料C材料 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 702 16)3月24日,收到甲客戶前欠貨款100000元,已存入銀行. 借:銀行存款 100000 貸:應(yīng)收賬款甲客戶 100000,17)3月25日,以銀行存款支付立信公司貨款550000元,支付洋明公司貨款50000元. 借:應(yīng)付賬款立信公司 550000 洋明公司 50000 貸:銀行存款 600000 18)3月26日上繳本月應(yīng)交增值稅80000元. 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)

18、 80000 貸:銀行存款 80000 19)3月27日,生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料10千克,計(jì)300元,供車間一般耗用,管理部門領(lǐng)用C材料5千克,計(jì)150元. 借:制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 150 貸:原材料C材料 450 20)3月28日,以銀行存款支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)用4500元. 借:銷售費(fèi)用 4500 貸:銀行存款 4500 21)3月31日,計(jì)算本月職工工資.其中,生產(chǎn)工人工資114000元,車間管理人員工資22800元,行政管理人員工資22800元,共計(jì)159600元,借:生產(chǎn)成本 114000 制造費(fèi)用 22800 管理費(fèi)用 22800 貸:應(yīng)付職工薪酬 159600 22)3月31日,

19、提取本月折舊19200元,其中生產(chǎn)車間16800元,行政管理部門2400元. 借:制造費(fèi)用 16800 管理費(fèi)用 2400 貸:累計(jì)折舊 19200 23)3月31日,以存款支付銀行手續(xù)費(fèi)180元 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 貸:銀行存款 180 24)3月31日,以存款支付本月水電費(fèi)28000元,其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用26000元,管理部門耗用2000元. 借:生產(chǎn)成本 26000(如果是車間耗用水電費(fèi)就做制造費(fèi)用) 管理費(fèi)用 2000 貸:銀行存款 28000,25)3月31日,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用. 制造費(fèi)用=15000+4000+300+22800+16800=58900 (7) (9) (19) (21) (22) 借:生產(chǎn)成本 58900 貸:制造費(fèi)用 58900 26)3月31日,該公司僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月全部完工,結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品. 生產(chǎn)成本=605000+