1、第十二章 購貨與付款循環(huán)審計(jì),【內(nèi)容提要】 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 應(yīng)付帳款審計(jì) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),第一節(jié) 概述,一、審計(jì)領(lǐng)域：參照教材 （1）涉及到的報(bào)表項(xiàng)目或帳戶：不涉及利潤(rùn)表幻燈片 （2）涉及到的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （3）涉及到的主要資料,第一節(jié) 概述,二、固定資產(chǎn)的控制制度 1、預(yù)算制度 2、授權(quán)批準(zhǔn)制度 3、憑證記錄制度 4、職責(zé)分工制度 5、維護(hù)保養(yǎng)制度 6、劃分資本性支出與收益性支出制度 7、處置制度 8、定期盤點(diǎn)制度,第二節(jié) 應(yīng)付帳款審計(jì),一、審計(jì)目標(biāo) 1、發(fā)生和償還的記錄是否完整 2、應(yīng)付帳款余額是否正確 3、披露是否恰當(dāng),第二節(jié) 應(yīng)付帳款審計(jì),二、關(guān)鍵的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、實(shí)施分析

2、程序 1）余額與上期進(jìn)行比較 2）分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款 3）應(yīng)付帳款對(duì)存貨比，應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債比 4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的變動(dòng)幅度判斷,第二節(jié) 應(yīng)付帳款審計(jì),2、函證應(yīng)付帳款： 一般不需函證；如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，帳戶余額較大，或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段應(yīng)進(jìn)行函證。 1）函證的對(duì)象： 較大金額的債權(quán)人； 金額不大甚至為零的重要供貨人； 上一年有業(yè)務(wù)往來而本年沒有業(yè)務(wù)往來的的主要供貨商； 沒有按時(shí)寄送對(duì)帳單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。,第二節(jié) 應(yīng)付帳款審計(jì),3、查找未入帳的應(yīng)付帳款： 1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有入庫憑證，無購貨發(fā)票的業(yè)務(wù) 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后

3、收到的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期入帳時(shí) 3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，并關(guān)注其入帳時(shí)間； 4）還可以詢問會(huì)計(jì)和采購人員,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),一、審計(jì)目標(biāo) 1、存在 2、所有權(quán) 3、完整性 4、計(jì)價(jià) 5、余額 6、披露,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),二、關(guān)鍵的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、獲取或編制分類匯總表： 關(guān)注期初余額： 連續(xù)審計(jì)；變更委托；初次審計(jì) 2、分析性復(fù)核： 1）固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率：發(fā)現(xiàn)閑置資產(chǎn)或已減少未在帳戶注銷的 2）本期計(jì)提折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率：發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤 3）累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率：發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊的核算的錯(cuò)誤 4）本期與上期、本期各

4、月修理維護(hù)費(fèi)用的比較,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),3、檢查固定資產(chǎn)增加 4、檢查固定資產(chǎn)的減少 1）檢查批準(zhǔn)文件； 2）檢查會(huì)計(jì)處理； 3）檢查凈損益； 4）檢查是否存在未記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 方法：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn) 分析營業(yè)外收支帳戶，查找有處置固定資產(chǎn)所帶來的收支 若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備處理情況 向固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未記會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 5、驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) 6、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)：重點(diǎn)觀察本期新增加的 1）方法：明細(xì)分類帳 實(shí)地追查；實(shí)地 明細(xì)分類帳 觀察范圍的確定應(yīng)依據(jù)：內(nèi)控強(qiáng)弱；固定資產(chǎn)的重要性

5、；經(jīng)驗(yàn)；初次審計(jì)應(yīng)擴(kuò)大范圍,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),例： 以下為某公司固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注，分析可能存在的問題： 固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊 ： 2007年年末余額49580/11296,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),例： Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2007年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬元。2007年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元。由于自2008年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提其2008年度的