1、（1）收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此，會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。稅法的目的是對(duì)納稅在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

2、和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比，包括對(duì)象的配比和期間的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。對(duì)一些收入的處理上，會(huì)計(jì)上通常要充分考慮這些收入將來(lái)要承擔(dān)的潛在義務(wù)，以確保能準(zhǔn)確反映一個(gè)實(shí)體真正的長(zhǎng)期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不予承擔(dān)。只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，稅法就會(huì)對(duì)納稅人的所得加以確認(rèn)。當(dāng)然有時(shí)稅法會(huì)根據(jù)社

3、會(huì)經(jīng)濟(jì)政策需要，限制或推遲收入的確認(rèn)及收入時(shí)間的確認(rèn)。（2）收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確定的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。（3）會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。會(huì)計(jì)制度為便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。而各個(gè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對(duì)稱，不同企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別繳納增

4、值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按會(huì)計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入，納稅時(shí)，按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。（4）收入確認(rèn)范圍的不同。會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要，如為平衡外購(gòu)與自制貨物增值稅的稅負(fù)，增值稅條例規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于在建工程、職工福利等方面，要視同銷售征收增值稅。再

5、例如就增值稅鏈條式課稅方式而言，由于增值稅是逐環(huán)節(jié)對(duì)增值額課稅，并憑增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為了保證鏈條的連續(xù)、完整，就必須對(duì)委托他人代銷和銷售代銷貨物等會(huì)計(jì)上不作收入的行為，視同銷售征收增值稅。（5）收入確認(rèn)時(shí)間的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)稅收入的時(shí)間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。同時(shí)在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間，均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；營(yíng)業(yè)稅采

6、用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，其收入的確認(rèn)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時(shí)間為：前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。不同結(jié)算方式下收入確認(rèn)時(shí)間差異銷售方式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法分期收款發(fā)出貨物時(shí)按現(xiàn)值結(jié)轉(zhuǎn)合同約定收期按全部應(yīng)收回貨款結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷收到代銷清單結(jié)轉(zhuǎn)收到代銷清單結(jié)轉(zhuǎn)，但增值稅規(guī)定不得超過(guò)180天預(yù)收貨款符合條件后結(jié)轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)、建筑物、租憑預(yù)收款即結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅售后回購(gòu)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)得利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品確認(rèn)條件的，銷售

7、的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用售后回租收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不確認(rèn)收入，有確鑿證據(jù)將售后回租認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃并且交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，則銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入售后回租宙同銷售商品和租賃兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在銷售商品時(shí)確認(rèn)收入附有退回條件商品銷售能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期再滿再確認(rèn)收入收入確認(rèn)時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天，銷售退回確認(rèn)時(shí)間為收到購(gòu)貨單位寄來(lái)的“證明單”之后勞務(wù)收入資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，如果預(yù)期的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償，按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。視同銷售將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)償贈(zèng)送他人，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入視同銷售計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅（6）收入確認(rèn)選擇方式的不同。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，允許企業(yè)選擇