湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究II湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究摘要海內(nèi)論文網(wǎng)、海內(nèi)論文服務(wù)網(wǎng)、海內(nèi)論文發(fā)布中心在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。如果同類產(chǎn)品的性能質(zhì)量相差無幾，決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格，而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本，因?yàn)橹挥薪档土顺杀?，才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則表明，一切形態(tài)的企業(yè)，無論是國(guó)有制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，外資企業(yè)還是其他形態(tài)的企業(yè)，要成功都必須把管理基礎(chǔ)抓好，都必須過好管理關(guān)，而成本管理是企業(yè)管理非常重要的一部分，是關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的高低的主要問題，也是企業(yè)獲得比其他企業(yè)更多利潤(rùn)的重要保證。然而，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于成本管理還僅僅局限于企業(yè)自身的產(chǎn)銷鏈的固有模式，沒有充分意識(shí)到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局和范圍在不斷擴(kuò)大，理念與模式在不斷創(chuàng)新，這也正是國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)存在差距的主要原因?；诖?，本文以偉杰公司的成本管理的現(xiàn)狀及存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，以相關(guān)理論為依據(jù)，努力尋找一種可以改進(jìn)成本管理的方案。本文借鑒成本管理和成本管理系統(tǒng)，以及作業(yè)成本法基本理論等方法，對(duì)偉杰公司的成本管理進(jìn)行全面深入的分析和研究。首先，介紹偉杰公司的成本管理制度現(xiàn)狀和成本控制現(xiàn)狀，其中，成本控制現(xiàn)狀從制造成本、采購(gòu)成本和銷售費(fèi)用三個(gè)方面進(jìn)行闡述；其次，分別對(duì)偉杰公司的成本管理基礎(chǔ)工作、成本管理制度和成本控制中存在的問題進(jìn)行分析；第三，針對(duì)以上問題的分析，提出了偉杰公司的成本管理總體改進(jìn)思路和方案，其中，方案主要從成本管理基礎(chǔ)工作、成本管理制度和成本控制三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)；最后，提出了偉杰公司成本管理核算中作業(yè)成本法的應(yīng)用。本文通過將成本管理等相關(guān)理論與偉杰公司的成本管理改進(jìn)相結(jié)合，將有助于促進(jìn)偉杰公司的發(fā)展，提升偉杰公司在全球激烈競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力，同時(shí)，也為企業(yè)成本管理更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展提供理論與實(shí)踐參考。關(guān)鍵詞成本管理；成本；成本管理系統(tǒng)湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究3STUDYOFWEIJIETECHNOLOGYINDUSTRIALLIMITEDBYSHARELTDCOSTMANAGEMENTSYSTEMINHUNANABSTRACTINTHEENTERPRISEDEVELOPMENTSTRATEGIES,COSTCONTROLISANEXTREMELYIMPORTANTPOSITIONIFTHEQUALITYOFTHEPERFORMANCEOFSIMILARPRODUCTSISALMOSTTHESAMEDECISIONAMAJORFACTORINTHECOMPETITIONINTHEMARKETPRICE,ANDDECIDETHEPRICELEVELOFTHEMAINFACTORSISTHECOST,BECAUSEONLYREDUCESTHECOST,WILLITBEPOSSIBLETOREDUCETHEPRICEOFTHEPRODUCTTHERULESOFTHEMARKETECONOMYSHOWTHATALLFORMSOFENTERPRISES,STATEOWNEDENTERPRISES,PRIVATEENTERPRISES,FOREIGNFUNDEDENTERPRISESOROTHERFORMSOFENTERPRISES,TOBESUCCESSFULMUSTDOAGOODJOBMANAGEMENTINFRASTRUCTURE,MUSTHAVEAGOODMANAGEMENTRELATIONS,COSTMANAGEMENTISAVERYIMPORTANTPARTOFTHEMANAGEMENT,THELEVELOFTHEMAINPROBLEMSRELATEDTOTHECOMPETITIVENESSOFENTERPRISES,BUTALSOANIMPORTANTGUARANTEEFORMOREPROFITTHANOTHERCOMPANIESHOWEVER,DOMESTICENTERPRISESFORCOSTMANAGEMENTISALSOLIMITEDTOTHEINHERENTMODEOFPRODUCTIONANDMARKETINGCHAIN,NOTFULLYAWAREOFTHEPATTERNANDSCOPEOFTHEDEVELOPMENTOFTHEWORLDECONOMYCONTINUESTOEXPAND,INNOVATIVECONCEPTANDMODE,WHICHISTHEDOMESTICENTERPRISESANDFOREIGNTHEMAINREASONOFTHEEXISTENCEOFTHEBUSINESSGAPBASEDONTHIS,TOWEIJIECOSTMANAGEMENTSITUATIONANDEXISTINGPROBLEMSASASTARTINGPOINT,BASEDONTHEUNDERLYINGTHEORYOFTRYINGTOFINDAWAYTOIMPROVECOSTMANAGEMENTPROGRAMSTHISARTICLEDRAWSONCOSTMANAGEMENTANDCOSTMANAGEMENTSYSTEMS,ANDTHEBASICTHEORYOFACTIVITYBASEDCOSTING,THEWEIJIECOSTMANAGEMENTCONDUCTEDACOMPREHENSIVEANDINDEPTHANALYSISANDRESEARCHFIRSTINTRODUCEDWEIJIECOSTMANAGEMENTSYSTEMSTATUSANDCOSTCONTROLSTATUSQUO,WHICH,COSTCONTROLSTATUSDESCRIBEDFROMTHREEASPECTSOFTHEMANUFACTURINGCOSTS,PROCUREMENTCOSTSANDSELLINGEXPENSESFOLLOWEDBY,RESPECTIVELY,OFTHETHEWEIJIECOMPANYSCOSTMANAGEMENT湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究4INFRASTRUCTURE,COSTSMANAGEMENTSYSTEMANDCOSTCONTROLANALYSISTHIRD,THEANALYSISOFTHEABOVEPROBLEMS,PUTFORWARDTHEIDEASANDPROGRAMSOFTHETHEWEIJIECOMPANYSOVERALLCOSTMANAGEMENTIMPROVEMENTPROGRAMBASICWORKMAINLYFROMCOSTMANAGEMENT,COSTMANAGEMENTSYSTEMANDCOSTCONTROLOFTHETHREEAREASTOIMPROVEFINALLY,THEAPPLICATIONOFTHETHEWEIJIECOSTMANAGEMENTACCOUNTINGACTIVITYBASEDCOSTINGTHISARTICLEBYIMPROVEDCOSTMANAGEMENTCOSTMANAGEMENTTHEORYANDWEIJIECOMBINATIONWILLHELPPROMOTETHETHEWEIJIEDEVELOPMENTTOENHANCETHESTRENGTHOFWEIJIEINTHEFIERCEGLOBALCOMPETITION,BUTALSOFORTHEENTERPRISECOSTMANAGEMENTGOODSERVICETOPROVIDETHEORETICALANDPRACTICALREFERENCEFORTHEDEVELOPMENTOFENTERPRISESKEYWORDSCOSTMANAGEMENTCOSTCOSTMANAGEMENTSYSTEM湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究5目錄摘要IIIABSTRACT4插圖索引8第1章緒論911研究背景與意義9111研究背景9112研究意義1012國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀10121國(guó)外研究現(xiàn)狀10122國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1313研究方法與研究?jī)?nèi)容16131研究方法16132研究?jī)?nèi)容16第2章成本管理及作業(yè)成本法基本理論1621成本、成本管理、成本管理系統(tǒng)16211成本的概念16212成本管理17213成本管理系統(tǒng)1822作業(yè)成本法基本理論20221作業(yè)成本法計(jì)算的基本原理20222作業(yè)成本管理的基本理論23第3章偉杰公司成本管理存在的問題及原因分析2531公司基本概況25311成本構(gòu)成及特點(diǎn)2632偉杰公司成本管理制度現(xiàn)狀2733偉杰公司成本控制現(xiàn)狀28331采購(gòu)成本控制28332制造成本控制29333銷售費(fèi)用控制3034偉杰公司成本管理基礎(chǔ)工作問題分析3135偉杰公司成本管理制度問題分析3236偉杰公司成本控制問題分析33第4章偉杰公司成本管理方法改進(jìn)的對(duì)策建議3441公司成本管理總體改進(jìn)思路3442公司成本管理體系改進(jìn)方案34湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究6421成本管理基礎(chǔ)工作改進(jìn)方案34422成本管理制度改進(jìn)方案36423成本控制改進(jìn)方案3743應(yīng)對(duì)偉杰公司成本管理所存在問題的其他合理化措施4544利用作業(yè)成本法完善公司的成本管理核算475結(jié)論51參考文獻(xiàn)54致謝57湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究7插圖索引圖21成本管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖圖22作業(yè)成本管理基本原理結(jié)構(gòu)圖圖31偉杰公司組織結(jié)構(gòu)圖圖41偉杰公司改進(jìn)成本控制體系描述圖42作業(yè)成本核算系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)圖圖43作業(yè)成本法計(jì)算成本的邏輯圖44企業(yè)成本的作業(yè)成本法核算流程湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究8第1章緒論11研究背景與意義111研究背景目前，歐洲債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，金融市場(chǎng)動(dòng)蕩難平，世界經(jīng)濟(jì)普遍疲軟，不論是跨國(guó)企業(yè)、上市公司，還是中小型企業(yè)，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。企業(yè)賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、管理環(huán)境、信息環(huán)境等發(fā)生了的變化，導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)組織形式的變革，促進(jìn)了新的企業(yè)觀和相應(yīng)的管理理論的產(chǎn)生，也沖擊著原有適應(yīng)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的傳統(tǒng)成本管理模式。成本管理一直是企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理當(dāng)局永恒的目標(biāo)1。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件的變化對(duì)成本管理提出了更高的要求，準(zhǔn)確、科學(xué)的產(chǎn)品成本計(jì)算，是產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)決策的依據(jù)，是取得產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力保障。偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“偉杰公司”）作為本論文的研究對(duì)象。偉杰公司是一家綜合產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)制造和銷售的乘用車及其配件的企業(yè)。近年來，隨著原材料價(jià)格持續(xù)上漲，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，人工成本增加，環(huán)保壓力加大，人民幣升值等不利因素影響，偉杰公司的利潤(rùn)空間進(jìn)一步被壓縮，因此要實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存、發(fā)展和營(yíng)利的目標(biāo)，就必須重視成本管理，盡快實(shí)行管理變革，提高管理水平。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)規(guī)則表明，在競(jìng)爭(zhēng)中成本是基礎(chǔ)，如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品，以更低的價(jià)格提供給用戶，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)生存之道2。同時(shí)，加強(qiáng)成本管理，能夠把市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞到企業(yè)內(nèi)部，讓每個(gè)部門、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)員工個(gè)體都能直接感受到來自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的直接壓力，讓企業(yè)的每個(gè)員工都能直接地、真實(shí)地接收到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的信息，并把市場(chǎng)的壓力轉(zhuǎn)化為湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究9提升自己能力的驅(qū)動(dòng)力。在這樣機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)共存的背景下，如何加強(qiáng)內(nèi)部管理，控制成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益，成為路橋集團(tuán)以及每個(gè)企業(yè)的根本目標(biāo)。成本在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)至關(guān)重要的地位，加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制，對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益具有重大的現(xiàn)實(shí)意義112研究意義在企業(yè)發(fā)展企業(yè)中，成本控制處于極其重要的地位。如果同類產(chǎn)品的性能質(zhì)量相差無幾，決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格，而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本，因?yàn)橹挥薪档土顺杀?，才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格5。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則表明，一切形態(tài)的企業(yè)，無論是國(guó)有制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，外資企業(yè)還是其他形態(tài)的企業(yè)，要成功都必須把管理基礎(chǔ)抓好，都必須過好管理關(guān)，而成本管理是企業(yè)管理非常重要的一部分，是關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的高低的主要問題，也是企業(yè)獲得比其他企業(yè)更多利潤(rùn)的重要保證?；谝陨纤伎迹疚膶?duì)偉杰公司的成本管理問題進(jìn)行深入探討和分析研究，針對(duì)該公司存在的問題，就如何降低公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷售成本，使公司業(yè)務(wù)健康發(fā)展展開分析。為此，本文將通過深入研究相關(guān)問題，對(duì)偉杰公司成本管理做進(jìn)一步的研討，并提出改進(jìn)方案，這樣有利于偉杰公司的經(jīng)濟(jì)效益的提升，同時(shí)也遵循我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展原則，也為其它中小型企業(yè)提高成本管理績(jī)效提供參考。12國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀121國(guó)外研究現(xiàn)狀從世界范圍看，隨著以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)自進(jìn)入本世紀(jì)八十年代中期后開始遭遇到各種各樣的問題，集中表現(xiàn)在西方會(huì)計(jì)界的一些學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系，特別是教科書中的內(nèi)容提出了許多批評(píng)意見。而提出管理會(huì)計(jì)己出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)這一論點(diǎn)的是美國(guó)的庫(kù)伯和卡普蘭兩教授6。湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究10他們?cè)?987年合寫了一本轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著相關(guān)性消失了一管理會(huì)計(jì)的興衰。他們認(rèn)為，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的實(shí)際情況。盡管學(xué)者們己經(jīng)注意到成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)，但他們并未對(duì)“以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算”簡(jiǎn)稱給予清楚的說明。根據(jù)所查文獻(xiàn)，首先使用“ABC”這一術(shù)語的是1986年美國(guó)哈佛商學(xué)院的案例系列，而首先對(duì)給予明確解釋的是哈佛大學(xué)的年輕學(xué)者羅賓庫(kù)伯和羅伯特卡普蘭7。從1988年夏到1989年春，庫(kù)伯通過討論“ABC”興起的四篇論文以及和卡普蘭的合作，基本上對(duì)“ABC”的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等作了全方面的分析，從而使這些論文成為研究現(xiàn)代作業(yè)會(huì)計(jì)必須參考的重要文獻(xiàn)。自庫(kù)伯和卡普蘭之后，英、美的管理會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、哈佛商業(yè)評(píng)論、會(huì)計(jì)雜志、會(huì)計(jì)地平線、會(huì)計(jì)評(píng)論、內(nèi)部審計(jì)師以及加拿大的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師雜志等期刊，發(fā)表了數(shù)百篇研究“ABC”的文章，“ABC”已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念或術(shù)語，“ABC”理論也日趨完善8。日本的成本管理方面的有關(guān)研究是源于實(shí)務(wù)的。其在利用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)方面有以下較有特色的表現(xiàn)（1）對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期企業(yè)對(duì)象的實(shí)現(xiàn)，施加積極影響。日本企業(yè)家大膽地利用管理會(huì)計(jì)提供的內(nèi)部報(bào)告責(zé)任報(bào)告或業(yè)績(jī)報(bào)告來規(guī)劃和控制各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）實(shí)行以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)策略。日本公司在核定新產(chǎn)品成本時(shí)不是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算，而是按照該產(chǎn)品目前在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格來制定“目標(biāo)成本”。（3）重視設(shè)計(jì)階段降低成本的巨大潛力。日本公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品并不是簡(jiǎn)單地以目前的生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)力最佳組合，使它們得到最有效的使用為基礎(chǔ)，而是要求每一種新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)必須能滿足占領(lǐng)市場(chǎng)的價(jià)格需要，同時(shí)并不太多考慮這一價(jià)格是否適合本企業(yè)的生產(chǎn)情況。要求管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到生產(chǎn)的全過程采用動(dòng)態(tài)的成本管理方法9。（4）在制造費(fèi)用分配方面采取獨(dú)特的企業(yè)。在日本公司中，制造費(fèi)用的分配一向受到廣大管理會(huì)計(jì)人員的重視。盡管目前日本絕大多數(shù)企業(yè)己從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究11為技術(shù)密集型，但仍堅(jiān)持采用工時(shí)為分配基礎(chǔ)。他們認(rèn)為，采用這種標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，可以有效地督促生產(chǎn)人員將自身的工作同企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來。另外，日本公司還通過以高獎(jiǎng)勵(lì)重獎(jiǎng)的辦法來促使各部門提高產(chǎn)品質(zhì)量并及時(shí)交貨，借以減少存貨、降低產(chǎn)品成本。日本公司對(duì)制造費(fèi)用的另一種企業(yè)，是促使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)向大眾化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。這樣，企業(yè)就可以采用按產(chǎn)品的零部件的數(shù)量來分配制造費(fèi)用相當(dāng)于美國(guó)的“活動(dòng)量基礎(chǔ)成本計(jì)算法”，從而影響產(chǎn)品的設(shè)計(jì)決策。即產(chǎn)品的設(shè)計(jì)越簡(jiǎn)化，適用性就越廣泛，制造費(fèi)用的分配也就越低10。日本“企業(yè)管理之王”豐田汽車工業(yè)公司生產(chǎn)方式的基本思想就是徹底降低成本。他們認(rèn)為利潤(rùn)賣價(jià)成本。賣價(jià)是由消費(fèi)者對(duì)商品價(jià)值的正確評(píng)價(jià)確定的，只有徹底降低成本，才能保證利潤(rùn)的增長(zhǎng)。在日本，企業(yè)非常注意成本，有的企業(yè)甚至開會(huì)也要計(jì)算成本。例如日本太陽工業(yè)公司規(guī)定開會(huì)成本的計(jì)算公式為會(huì)議成本每分鐘薪資32開會(huì)人數(shù)開會(huì)時(shí)間公式中3為薪資的附加價(jià)值系數(shù)；2為開會(huì)必然影響其他工作，所以損失按2倍計(jì)算。美國(guó)布萊克德克制造公司是全世界生產(chǎn)電動(dòng)工具的最大制造廠，這個(gè)公司生產(chǎn)發(fā)展的原因就是千方百計(jì)降低成本，以低價(jià)求得擴(kuò)大銷量。為了適應(yīng)企業(yè)管理的需要，在成本管理中引入企業(yè)管理思想，實(shí)現(xiàn)企業(yè)意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了企業(yè)成本管理。企業(yè)成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者西蒙提出，其研究方向偏重于理論性的探討。美國(guó)學(xué)者邁克爾波特在競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢(shì)”11。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者?？说冉邮芰诉@種觀點(diǎn)后，引入了波特的企業(yè)觀點(diǎn)后，于1993年出版了企業(yè)成本管理一書，使企業(yè)成本管理更加具體化。1998年，一向推崇作業(yè)成本制的庫(kù)柏也提出了以作業(yè)成本制為核心的企業(yè)成本管理體系12。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)成本管理己成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。日本學(xué)者也進(jìn)一步將企業(yè)成本管理推廣到企業(yè)界。從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來看，成本管理方面的研究在深度和廣度上都有了很大的進(jìn)展，該方法的使用促使企業(yè)從定價(jià)、產(chǎn)品、顧客重點(diǎn)、市場(chǎng)份額等戰(zhàn)略的改變，從而達(dá)湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究12到提高企業(yè)盈利能力的目的。雖然自2003年以來，對(duì)企業(yè)的成本管理開展了廣泛的案例研究，但是大多數(shù)案例研究選擇資產(chǎn)規(guī)模大，盈利水平高，成長(zhǎng)速度快且具有雄厚實(shí)力來建立成本管理體系的大集團(tuán)作為研究樣本，較少關(guān)注成本管理理論在中小型企業(yè)的運(yùn)用。由于缺乏必要的理論和實(shí)踐指導(dǎo)，我國(guó)許多中小型企業(yè)沒有制定有關(guān)成本運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)政策機(jī)制和原則，缺少科學(xué)規(guī)劃，多數(shù)企業(yè)的成本管理依然停留在傳統(tǒng)的對(duì)單項(xiàng)指標(biāo)的控制上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及商業(yè)企業(yè)改革的需要，企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)的成本核算，而作業(yè)成本法又可以大幅度提高成本管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)效益。所以，探討適合于具體企業(yè)的成本管理策略顯得極為重要而又迫切。122國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)從事成本管理研究起步較晚，真正意義上的成本管理研究大約是從70年代才開始的。在我國(guó)，對(duì)成本管理方面的研究也取得了一定成果。許多研究人員正關(guān)注著西方管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的新動(dòng)向。他們把西方管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的新思維，新方法引進(jìn)中國(guó)，仔細(xì)研究了西方管理會(huì)計(jì)由于環(huán)境的變革而實(shí)行的對(duì)策。他們既探討了美國(guó)的作業(yè)成本法的先進(jìn)性與局限性，也分析評(píng)價(jià)了日本公司利用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的獨(dú)特之處13。在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)管理技術(shù)、方法、觀念的同時(shí)注重與我國(guó)實(shí)際的結(jié)合及在國(guó)內(nèi)應(yīng)用的研究。對(duì)于將企業(yè)管理思想運(yùn)用于企業(yè)成本管理的研究。陳勝群出了一本專著企業(yè)成本管理企業(yè)以經(jīng)營(yíng)企業(yè)的基本理論為起點(diǎn)，站在多層次的企業(yè)對(duì)企業(yè)成本管理企業(yè)的一般形式進(jìn)行了具體深入的探討。夏寬云出了一本專著企業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)成本管理從理論上作了系統(tǒng)的探討，并從實(shí)踐上作了比較深入的分析14。冉秋紅指出為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下的競(jìng)爭(zhēng)局面，創(chuàng)建企業(yè)的長(zhǎng)期成本優(yōu)勢(shì)，深受企業(yè)管理范式影響的企業(yè)成本管理應(yīng)運(yùn)而生15。并闡述了當(dāng)今管理理論與實(shí)務(wù)界所探討的企業(yè)成本管理思想及將這些思想轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)的方法。蔣昌穩(wěn)指出基于傳統(tǒng)成本管理已不適應(yīng)企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與企業(yè)管理需要，企業(yè)成本管理以其嶄新的理念應(yīng)運(yùn)而生于當(dāng)今成本管理實(shí)踐中16。并通過對(duì)企業(yè)成本管理的研究，湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究13指出企業(yè)成本管理是企業(yè)為獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析和成本管理，不僅豐富了成本管理理論和方法，而且對(duì)指導(dǎo)企業(yè)成本管理實(shí)踐具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。肇英杰指出傳統(tǒng)的成本管理己無法適應(yīng)企業(yè)企業(yè)管理的要求未來的企業(yè)企業(yè)管理是企業(yè)成本管理17。把成本管理的視點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與企業(yè)的結(jié)合上，己成為當(dāng)代企業(yè)，也包括我國(guó)企業(yè)成本管理的新趨勢(shì)。國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)成本管理和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的研究較少有創(chuàng)新，主要是對(duì)國(guó)外研究進(jìn)行理論介紹，然后結(jié)合中國(guó)的實(shí)際進(jìn)行案例研究。對(duì)于如何改革我國(guó)現(xiàn)有的成本管理狀況，很多想法是頗有價(jià)值的。例如，研究者們認(rèn)識(shí)到應(yīng)完善事前成本管理，開展科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策，使成本管理向預(yù)防性管理方向發(fā)展總結(jié)和完善我國(guó)行之有效的成本管理方法。另外，我國(guó)企業(yè)成本管理必須走創(chuàng)新之路。一是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提倡發(fā)明創(chuàng)造，提高科研成果轉(zhuǎn)化率，從粗放型成本控制向集約型成本控制轉(zhuǎn)化，樹立科技驅(qū)動(dòng)型成本管理思路。中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，最大的差距不在設(shè)備、技術(shù)的落后，也不在人員的數(shù)量過多和債務(wù)的沉重，而在于管理思想和技術(shù)更新的滯后。我國(guó)企業(yè)比較重視引進(jìn)和模仿，忽視發(fā)明和創(chuàng)新重視科研成果的研究，忽視生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織，忽視個(gè)人創(chuàng)造性的發(fā)揮。強(qiáng)調(diào)應(yīng)變能力和適應(yīng)能力，但對(duì)創(chuàng)新能力重視不夠18。其結(jié)果只能是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。二是擴(kuò)展成本管理范圍，改變傳統(tǒng)的“價(jià)值鏈”思維方式，建立需求拉動(dòng)型成本管理“價(jià)值鏈”模式。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多。盡管我國(guó)企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員性、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了基礎(chǔ)調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，實(shí)際上以上三個(gè)階段決定產(chǎn)品成本的90，足以決定企業(yè)命運(yùn)。對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展空間19。然而，對(duì)于處于開發(fā)型、競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)來說，成本管理必須注重外部環(huán)境的影響，所以應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究14的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍，不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對(duì)研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制。因?yàn)?，在價(jià)值鏈中蘊(yùn)含著更多的成本控制機(jī)會(huì)。必須改變傳統(tǒng)“價(jià)值鏈”思維方式，建立需求拉動(dòng)型成本管理“價(jià)值鏈”模式20。需求拉動(dòng)型管理要求企業(yè)具備彈性生產(chǎn)能力，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，需求拉動(dòng)生產(chǎn)，即有市場(chǎng)需求才組織生產(chǎn)，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要恰在其時(shí)，恰如其量，盡可能減少原材料、半成品、產(chǎn)成品的存貨數(shù)量，縮短原材料的待用時(shí)間和產(chǎn)品待售時(shí)間，從而減少存貨的資金占用費(fèi)用、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用以及由于過時(shí)、過季和供過于求而造成的產(chǎn)品貶值損失。三是充分運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，建立人本特色的成本管理文化。邯鋼成本否決機(jī)制抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“牛鼻子”，這在改革初期，對(duì)醫(yī)治平均主義，克服大鍋飯，加強(qiáng)企業(yè)管理確有成效。但是，它的作用是有局限的。它并不是一種萬能的管理方法。以“重獎(jiǎng)重罰”進(jìn)行成本控制應(yīng)屬于成本管理的初級(jí)階段21。激勵(lì)因素則會(huì)激發(fā)人的熱情與潛力，鼓勵(lì)人們達(dá)到期望的目標(biāo)。近幾年，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，市場(chǎng)環(huán)境飛速變化，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，顧客需求不斷變化，組織面臨重重壓力。在這種情況下，只有充分激勵(lì)并發(fā)揮人的內(nèi)在價(jià)值，才能降低企業(yè)的成本，使組織突破增長(zhǎng)極限，不斷成長(zhǎng)。因此，樹立人本特色的成本管理觀念，建立成本管理文化，具有重要的價(jià)值。目前,國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于成本管理還僅僅局限于企業(yè)自身的產(chǎn)銷鏈的固有模式，沒有充分意識(shí)到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局和范圍在不斷擴(kuò)大，理念與模式在不斷創(chuàng)新，這也正是國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)存在差距的主要原因。例如，林善華企業(yè)抓好成本管理十要點(diǎn)會(huì)計(jì)之友，20093。陳建英，杜勇新型成本管理方法逐層成本管理法財(cái)會(huì)月刊，200811。劉乃歌淺析戰(zhàn)略成本管理管理與財(cái)富，20094。李曉梅成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及其技術(shù)適用性當(dāng)代財(cái)經(jīng)，20091。韓維品，何建剛論以人為本的成本管理方法中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，20097。通過這些國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)就可以解釋其原因。湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究1513研究方法與研究?jī)?nèi)容131研究方法本文采用的研究方法主要有第一，文獻(xiàn)研究法，由于我國(guó)企業(yè)成本管理的研究尚處于探索發(fā)展階段，因此在論文的選題和寫作中，調(diào)閱了大量國(guó)外相關(guān)的研究資料，參考了國(guó)內(nèi)國(guó)外企業(yè)成本管理的案例和評(píng)述，通過吸收這些成果的先進(jìn)思想，進(jìn)而豐富和完善了論文的研究?jī)?nèi)容，保證了論文的質(zhì)量。第二，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法，我國(guó)采用企業(yè)成本管理的企業(yè)僅有幾家，無法形成批量的借鑒和模仿，文章從美國(guó)和日本選取成功案例結(jié)合中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，多方法揣摩和對(duì)比，進(jìn)行歸納和分析，總結(jié)出適合我國(guó)中小企業(yè)實(shí)行企業(yè)成本管理的方法和途徑。132研究?jī)?nèi)容本論文的研究主要分為四章。第一章主要提出本課題的研究背景與意義、國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、具體的研究方法與研究?jī)?nèi)容及創(chuàng)新點(diǎn)；第二章主要對(duì)成本管理及作業(yè)成本法基本理論進(jìn)行闡述；第三章主要針對(duì)偉杰公司的成本管理存在的問題及產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析；第四章主要針對(duì)偉杰公司的成本管理提出對(duì)策和建議。湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究16第2章成本管理及作業(yè)成本法基本理論21成本、成本管理、成本管理系統(tǒng)211成本的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義成本為取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，因此與其相關(guān)的成本計(jì)算中的成本主要是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，其特征是各種耗費(fèi)，包括經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)、以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)、特定對(duì)象的耗費(fèi)和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)22。管理會(huì)計(jì)中所使用的成本概念與管理學(xué)上的相同，可以稱之為管理成本。最一般的管理成本定義是指為了達(dá)到特定目標(biāo)而失去或放棄的一項(xiàng)資源，它比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所定義的成本含義更為廣泛。管理成本主要分為兩大類，決策使用的成本、日常計(jì)劃和控制使用的成本。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本屬于價(jià)值范疇。產(chǎn)品的價(jià)值包括三部分物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值（C）、活勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值（V）和活勞動(dòng)為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值（M），成本則是CV的部分。它有兩個(gè)主要特征，即成本是需要補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值，而不是可供分配的價(jià)值，只有為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值（M）才是可供分配的價(jià)值；成本是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的消耗，包括生產(chǎn)資料消耗和勞動(dòng)力消耗，而不是為社會(huì)創(chuàng)造的新價(jià)值23。212成本管理成本管理是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用通過一系列方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、控制和考核等科學(xué)管理工作，是以降低成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為主要目的24。成本管理的主要內(nèi)容包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制實(shí)質(zhì)上是一種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，同行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是優(yōu)勝劣汰。企業(yè)如果想要在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上以更低的價(jià)格參與競(jìng)爭(zhēng)，這就要求企業(yè)必須降低成本。湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究17因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，加強(qiáng)成本管理意義重大。首先，成本管理活動(dòng)可以降低成本。通過成本管理系統(tǒng)的運(yùn)作，降低企業(yè)的成本費(fèi)用水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本費(fèi)用水平的高低可以作為評(píng)價(jià)成本管理系統(tǒng)是否成功的標(biāo)準(zhǔn)，也是考核成本管理工作的依據(jù)。其次，成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的成本核算水平和成本信息的準(zhǔn)確性。成本核算是成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)，通過成本核算，可以提供有關(guān)成本的信息。準(zhǔn)確的成本信息可以使成本預(yù)測(cè)和決策建立在可靠的基礎(chǔ)之上，它可以通過完善成本管理系統(tǒng)得到。再次，成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。成本指標(biāo)是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)各項(xiàng)工作的好壞，最終都能通過成本指標(biāo)的高低體現(xiàn)出來25。因此，開展成本管理工作可以促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、勞動(dòng)管理、物資管理等方面的經(jīng)營(yíng)管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。最后，成本管理活動(dòng)可以增強(qiáng)企業(yè)員工的成本意識(shí)。除了要有科學(xué)的方法，成本管理不僅要求成本管理人員要有強(qiáng)烈的成本意識(shí)，還可以促進(jìn)全體員工成本意識(shí)的提高，把成本觀念融合到日常的工作中去。另外，成本管理還應(yīng)遵循一定的原則，用于規(guī)范成本管理的工作方法和流程，它是成功的成本管理的基礎(chǔ)26。成本管理原則是從各種類型的企業(yè)成本管理活動(dòng)中概括總結(jié)出來的，因而具有普遍性。這些原則包括（1）集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則。集中統(tǒng)一和分散管理相結(jié)合能夠充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，共同完成成本管理工作。（2）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是做好成本管理工作的重要內(nèi)容。（3）專業(yè)管理與全員管理相結(jié)合的原則。成本管理是一項(xiàng)全員性的工作，只依靠專業(yè)成本管理人員是不夠的。（4）成本最低化原則。成本管理的主要任務(wù)就是在一定的條件下分析影響各種降低成本的因素，制定可能實(shí)現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，之后通過有效的控制和管理已達(dá)成這一目標(biāo)。（5）全面成本管理原則。這要求企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時(shí)，將各個(gè)部門和湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究18每個(gè)員工作為成本管理的一個(gè)要素，擔(dān)負(fù)一定的職責(zé)，并承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制定成本管理方案、成本管理方法和成本管理程序時(shí)，應(yīng)兼顧到上述的成本管理原則，以便得以貫徹落實(shí)。213成本管理系統(tǒng)成本管理系統(tǒng)本質(zhì)上是一種決策支持系統(tǒng)，它綜合企業(yè)運(yùn)作過程的各種信息，輔助企業(yè)進(jìn)行決策。在E即系統(tǒng)中，其它各個(gè)模塊是成本管理系統(tǒng)的信息來源，成本核算體系是決策模型，輸出產(chǎn)品成本信息，相關(guān)決策包括產(chǎn)品定價(jià)決策，制造購(gòu)買決策、部門業(yè)績(jī)考核等。但是在現(xiàn)有的應(yīng)用中，通常把成本管理系統(tǒng)當(dāng)成ERP系統(tǒng)中的一個(gè)與其它分系統(tǒng)并列的模塊，并沒有把成本管理系統(tǒng)當(dāng)成一個(gè)決策支持系統(tǒng)，發(fā)揮其決策支持功能27。其原因主要有以下幾點(diǎn)（L）、傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提供的信息由于存在成本扭曲，在決策方面的作用有限；（2）、成本信息結(jié)構(gòu)采用通用的信息結(jié)構(gòu)，與企業(yè)的實(shí)際情況關(guān)系不密切，無法真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)過程（3）、成本核算的范圍僅僅包括企業(yè)的生產(chǎn)過程，沒有包括銷售研發(fā)等過程。以作業(yè)成本核算模型為核心的作業(yè)成本管理系統(tǒng)，恢復(fù)了成本管理系統(tǒng)作為決策支持系統(tǒng)的本來面目，它以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過多階段和多動(dòng)因分配，不僅實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品成本的精確計(jì)算，而且能夠計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，從而把面向企業(yè)外部的市場(chǎng)決策與面向企業(yè)內(nèi)部的管理決策聯(lián)系起來，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)多種企業(yè)決策的支持。國(guó)外企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法大多在成功實(shí)施ERP之后，以便根據(jù)E即系統(tǒng)的相關(guān)流程和功能設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算體系，使得作業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠與ERP系統(tǒng)有效集成，實(shí)現(xiàn)從管理信息化到?jīng)Q策信息化的跨越28。研究表明，與ERP集成的作業(yè)成本管理系統(tǒng)優(yōu)于單獨(dú)實(shí)施的ABC系統(tǒng)。由成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本考核組成的成本管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖如圖21所示。湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究19圖21成本管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖22作業(yè)成本法基本理論221作業(yè)成本法計(jì)算的基本原理作業(yè)成本法（ABC）就是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法29。作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論，即生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品或某一批次或某一步驟為成本計(jì)算對(duì)象，而作業(yè)成本法的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，大體上可劃分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心。作業(yè)成本法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下的是實(shí)行生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大的提高。作業(yè)成本管理是成本管理的較高級(jí)階段，是以作業(yè)成本法為主導(dǎo)的企業(yè)成本管理。與先前的成本管理模式相比，作業(yè)成本管理更具體、更全面、更精細(xì)30。標(biāo)準(zhǔn)成本法將標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化到每一個(gè)步驟，成本企劃將目標(biāo)成本注入每一個(gè)環(huán)節(jié)，這些成本管理方式主要考慮的是成本的控制，目標(biāo)是進(jìn)行成本控制。而作業(yè)成本管理已經(jīng)開始提高到企業(yè)管理的高度，它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)成本的準(zhǔn)確認(rèn)定，將成本的發(fā)生歸集到成本規(guī)劃成本核算成本控制成本考核湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究20源頭上去。A、作業(yè)成本法的基本原理要理解作業(yè)成本法的基本原理，我們必須理解作業(yè)成本法的相關(guān)概念。資源資源就是成本耗費(fèi)的物質(zhì)形態(tài)，所有進(jìn)入作業(yè)系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源，資源的耗費(fèi)產(chǎn)生最終的商品使用價(jià)值。資源包括貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等，資源作為成本對(duì)象要被分解到作業(yè)中去31。作業(yè)簡(jiǎn)單來說，作業(yè)就是資源進(jìn)入生產(chǎn)過程中變成商品要進(jìn)行的各加工環(huán)節(jié)和步驟。從作業(yè)成本的角度看，作業(yè)是為了達(dá)到生產(chǎn)的目的、消耗資源的過程，每一項(xiàng)作業(yè)可以是為了生產(chǎn)多種產(chǎn)品，也可以是為了生產(chǎn)單一產(chǎn)品。作業(yè)中心作業(yè)中心是為了制造產(chǎn)品的某一項(xiàng)功能而進(jìn)行的多個(gè)作業(yè)的集合。制造中心一個(gè)制造中心包含若干個(gè)作業(yè)中心，制造中心作為成本核算的一級(jí)對(duì)象，實(shí)際上是計(jì)算制造中心產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)”，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，必然會(huì)有作業(yè)的產(chǎn)生，產(chǎn)品生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)又消耗資源，同時(shí)又產(chǎn)生了間接成本和間接費(fèi)用。作業(yè)成本管理認(rèn)為，產(chǎn)品成本從研發(fā)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)開始，再到后續(xù)產(chǎn)品規(guī)劃、生產(chǎn)、質(zhì)量鑒定、運(yùn)輸、銷售以后售后服務(wù)和回收全部作業(yè)都是產(chǎn)品成本的構(gòu)成。所有作業(yè)只要是消耗了資源，都必須進(jìn)行成本的分擔(dān)32。作業(yè)成本法將成本的消耗和作業(yè)聯(lián)系起來，使人們更容易分析哪些作業(yè)是有效的，哪些作業(yè)是無效的。B、作業(yè)成本法的計(jì)算程序（1）分析和確認(rèn)資源，建立資源中心，所有作業(yè)消耗的資源都要納入資源中心等待分配。資源的確定要涵蓋涉及產(chǎn)品的所有過程，才能保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確。（2）分析和確認(rèn)作業(yè)，設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)成本中心，作業(yè)成本中心作為成本核算的一級(jí)對(duì)象，通常是產(chǎn)品，也有可能是顧客或市場(chǎng)。（3）確定資源動(dòng)因，將產(chǎn)品所消耗的資源先按照作業(yè)中心進(jìn)行劃分。（4）確定成本動(dòng)因，將分到作業(yè)中心的資源按作業(yè)細(xì)分。對(duì)于多種產(chǎn)品消耗的同一項(xiàng)作業(yè)，要按合理的成本動(dòng)因再歸集到各個(gè)產(chǎn)品。（5）計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)成本，將按成本動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)的產(chǎn)品成本匯總起來，計(jì)算產(chǎn)品總的作業(yè)成本。C、作業(yè)成本管理的啟示湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究21作業(yè)成本管理在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了制造中心的內(nèi)涵，將企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分析。利用作業(yè)成本計(jì)算法改造和優(yōu)化價(jià)值鏈，同時(shí)把企業(yè)各部門人員的工作納入企業(yè)的企業(yè)管理中，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)目標(biāo)與成本管理的一致。作業(yè)成本管理法根據(jù)不同的市場(chǎng)區(qū)分不同的制造中心，根據(jù)不同的產(chǎn)品和客戶區(qū)分不同的作業(yè)中心，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)方式的差異區(qū)別不同的作業(yè)，在計(jì)算的過程中通過減少不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)，從而優(yōu)化生產(chǎn)過程，提高生產(chǎn)效率。作業(yè)成本法改變了原有的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品成本更加精細(xì)，也更趨于實(shí)際，在市場(chǎng)上能保持穩(wěn)定的價(jià)格，易于被消費(fèi)者所接受，這直接促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，描述一些基本概念以更清晰理解作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理。1）作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體，其基本屬性是“投入產(chǎn)出”因果連動(dòng)的實(shí)體，即交易；貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)常的始終；一種可量化的基準(zhǔn)。2）作業(yè)鏈、顧客鏈和價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)觀認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。在諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工作準(zhǔn)備、市場(chǎng)營(yíng)銷、存貨收發(fā)等作業(yè)之間，形成一個(gè)起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部，最后為顧客提供產(chǎn)品的作業(yè)鏈，所以現(xiàn)代企業(yè)就是一個(gè)由此及彼，由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。企業(yè)各種作業(yè)之間，前一項(xiàng)作業(yè)為后一項(xiàng)作業(yè)提供服務(wù)，后一項(xiàng)作業(yè)是前一項(xiàng)作業(yè)的顧客，彼此形成一個(gè)整體，所以現(xiàn)代企業(yè)還是一個(gè)顧客鏈；企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)，都要消耗一定的資源（如人力、物力和財(cái)力），而每完成一項(xiàng)作業(yè)也必然產(chǎn)生一定價(jià)值，并且隨作業(yè)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)上去，最后凝結(jié)到最終產(chǎn)品，提供給顧客，所以現(xiàn)代企業(yè)又是一個(gè)價(jià)值鏈，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。3）成本動(dòng)因傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)把產(chǎn)品產(chǎn)量當(dāng)作唯一的成本動(dòng)因，而作業(yè)成本系統(tǒng)從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系著手，力圖揭示資源耗費(fèi)與成本對(duì)象間的本質(zhì)聯(lián)系。作業(yè)成本系統(tǒng)認(rèn)為，資源的耗費(fèi)、成本的發(fā)生取決于成本動(dòng)因，間接費(fèi)用的分配應(yīng)以成湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究22本動(dòng)因?yàn)槌叨?。成本?dòng)因，是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)及金額的根本因素，它可以揭示實(shí)施作業(yè)的原因及作業(yè)消耗資源的多少。不僅如此，它還揭示了成本發(fā)生的因果關(guān)系，揭示了消除浪費(fèi)，改進(jìn)作業(yè)管理的可能性。成本動(dòng)因有兩種形式資源動(dòng)因決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的種類及數(shù)量的因素，它反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系，例如燒結(jié)爐作業(yè)的資源動(dòng)因可看作是機(jī)器工作小時(shí)。通過分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本；作業(yè)動(dòng)因決定成本對(duì)象所需作業(yè)的種類和數(shù)量的因素，它反映成本對(duì)象使用作業(yè)的頻度和強(qiáng)度，如燒結(jié)作業(yè)的多少?zèng)Q定于要燒結(jié)產(chǎn)品的數(shù)量。通過實(shí)際分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，整體成本應(yīng)該如何降低。4）作業(yè)層次作業(yè)成本系統(tǒng)采用多個(gè)作業(yè)動(dòng)因來分析作業(yè)成本，而且它們可能與產(chǎn)量沒有直接的關(guān)聯(lián)。作業(yè)成本系統(tǒng)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確定體現(xiàn)了作業(yè)和作業(yè)成本的層次性。通常，它將企業(yè)的作業(yè)和作業(yè)成本劃分為單位產(chǎn)品、生產(chǎn)批次、生產(chǎn)線、工廠等層次，如表21所示。表21作業(yè)與作業(yè)成本的關(guān)系層次作業(yè)作業(yè)成本產(chǎn)品單位每件產(chǎn)品發(fā)生與產(chǎn)量成正比例關(guān)系生產(chǎn)批次取決于批次的數(shù)量，與產(chǎn)量無關(guān)生產(chǎn)線維持各種產(chǎn)品的正常生產(chǎn)和銷售取決于產(chǎn)品范圍及其復(fù)雜程度等因素，與產(chǎn)量和批次無直接關(guān)系工廠支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取決于組織規(guī)模和組織，與生產(chǎn)量、批次和種類無直接關(guān)系由上可知，在分配作業(yè)成本時(shí)，不宜僅采用與產(chǎn)量直接相關(guān)的作業(yè)動(dòng)因，而且也不應(yīng)僅使用單一的作業(yè)動(dòng)因。通過對(duì)作業(yè)成本層次的揭示，作業(yè)成本系統(tǒng)能夠指出不同層次的作業(yè)動(dòng)因，因而它較準(zhǔn)確地描述了成本發(fā)生的因果關(guān)系。區(qū)分不同層次的作業(yè)可以幫助管理人員確定各個(gè)作業(yè)動(dòng)因以衡量各個(gè)產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，它還湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究23可以幫助管理人員了解作業(yè)產(chǎn)生的根本原因，從而改善作業(yè)績(jī)效。222作業(yè)成本管理的基本理論深入研究作業(yè)成本管理理論，是開展作業(yè)成本管理應(yīng)用集成研究，促成作業(yè)成本管理思想從理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)保證。作業(yè)成本管理（AETIVIT湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限BASEDCOSTINGMANAGEMENT，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法33。是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算的對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，進(jìn)而形成控制和節(jié)約成本的一種成本核算與成本管理控制相結(jié)合的全面成本管理制度。作業(yè)成本管理理論的核心是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法ACTIVIT湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限BASEDCOST，ABC，又稱“作業(yè)成本計(jì)算法”、“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法”，是以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，通過對(duì)作業(yè)（ACTIVIT湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限）的動(dòng)態(tài)追蹤，選擇合適的資源動(dòng)因作為分配依據(jù)來確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源，再以作業(yè)量為基礎(chǔ)根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⑹占淖鳂I(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法34。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因（COSTDRIVER）理論為基礎(chǔ)，以作業(yè)為中心分析成本性態(tài)一方面，它將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來，從而識(shí)別引發(fā)成本支出的因素；另一方面，將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。其基本原理是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。如圖22所示。湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究24圖22作業(yè)成本管理基本原理結(jié)構(gòu)圖資源資源動(dòng)因1資源動(dòng)因2資源動(dòng)因資源動(dòng)因N作業(yè)作業(yè)動(dòng)因1作業(yè)動(dòng)因2作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因N產(chǎn)品湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究25第3章偉杰公司成本管理存在的問題及原因分析31公司基本概況偉杰公司是一家綜合產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)制造和銷售的乘用車及其配件的企業(yè)。偉杰公司于1996年6月18日成立，同年9月18日在上市，至2011年上半年，公司總股本18億股，注冊(cè)資本金人民幣18億元，總資產(chǎn)約200億元；占地面積約180萬平方米，建筑面積約60萬平方米；員工8000人；年生產(chǎn)能力轎車整車30萬輛。該公司有兩家控股子公司，下轄四個(gè)分廠和相關(guān)職能部門?，F(xiàn)有A、B、C等乘用車產(chǎn)品系列，公司品牌及產(chǎn)品的可靠度不斷向上提高。A產(chǎn)品是自主產(chǎn)品，誕生于1960年，2008年品牌價(jià)值已達(dá)80億元，是公司采取創(chuàng)新自主研發(fā)的風(fēng)格，于2005年推出的換代產(chǎn)品，是我國(guó)第一代自主品牌的高端豪華版轎車，既保留了A產(chǎn)品的歷史元素、體現(xiàn)出中國(guó)傳統(tǒng)文化的特點(diǎn)，又實(shí)現(xiàn)了外觀、動(dòng)力總成的全新匹配設(shè)計(jì)，展示了偉杰公司自主研發(fā)的實(shí)力。B產(chǎn)品是國(guó)內(nèi)首款高品質(zhì)、高性價(jià)比的自主品牌中端轎車，在節(jié)油和安全性能方面被消費(fèi)者給予價(jià)值典范的稱號(hào)，成為國(guó)內(nèi)中級(jí)轎車市場(chǎng)的標(biāo)桿。2008年推出了全新的B1自主產(chǎn)品，B1是一款在B級(jí)車平臺(tái)上打造的高性能車，上市之后得到消費(fèi)者認(rèn)可，達(dá)到供不應(yīng)求狀態(tài)。C產(chǎn)品轎車，是公司與外資公司開展技術(shù)合作引進(jìn)的產(chǎn)品，2002年在湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司投產(chǎn)并投放中國(guó)市場(chǎng)，歷經(jīng)系列化發(fā)展過程，先后有C1三廂轎車、C2跑車、C3高性能多功能轎車等系列產(chǎn)品投放中國(guó)市場(chǎng)，成為中高端轎車的典范車型。2007年推出了全新?lián)Q代車型C4，與原有產(chǎn)品相比C4在造型、動(dòng)力總成匹配及安全等各方面進(jìn)行了全方位的技術(shù)升級(jí)。偉杰公司成立來，堅(jiān)持不懈地打造高品質(zhì)轎車的產(chǎn)品，保持國(guó)有資產(chǎn)增值、創(chuàng)造良好收益以回報(bào)股東和廣大投資者，注重素質(zhì)培養(yǎng)、不斷提高收入以回報(bào)廣大員工，高度重視安全環(huán)保、擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。2010年，公司銷售轎車突破27萬輛，實(shí)現(xiàn)銷售收入300多億元、利潤(rùn)總額超過20億元。未來5年內(nèi)，湖南偉杰湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究26科技實(shí)業(yè)股份有限公司年產(chǎn)銷規(guī)模將超過50萬輛，其中自主品牌份額將超過60。公司未來產(chǎn)品將通過自主品牌，滿足高、中、低端各級(jí)別乘用車用戶需求，轉(zhuǎn)變觀念努力將偉杰公司打造成為國(guó)內(nèi)第一自主品牌領(lǐng)導(dǎo)者地位、爭(zhēng)創(chuàng)世界品牌。偉杰公司組織結(jié)構(gòu)圖見圖31。圖31偉杰公司組織結(jié)構(gòu)圖311成本構(gòu)成及特點(diǎn)偉杰公司成本管理制度只有成本構(gòu)成制度，缺少成本控制制度。該制度編寫于2007年，主要依據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司會(huì)計(jì)制度要求，并結(jié)合公司的實(shí)際情況而制定。制度對(duì)于存貨出入庫(kù)核算、在制品清點(diǎn)、直接項(xiàng)目成本構(gòu)成、成本計(jì)算等幾個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)的說明和要求。首先，對(duì)于成本構(gòu)成，該制度規(guī)定在成本構(gòu)成對(duì)存貨的入庫(kù)進(jìn)行了規(guī)范，即對(duì)全部協(xié)作件、輔助材料中的采購(gòu)量較大且采購(gòu)次數(shù)較為頻繁的項(xiàng)目實(shí)行先入庫(kù)，物料管理科開具外購(gòu)物資驗(yàn)收單，供應(yīng)商依據(jù)外購(gòu)物資驗(yàn)收單開具發(fā)票。制度還規(guī)定了發(fā)票價(jià)格及驗(yàn)收數(shù)量的相關(guān)職責(zé)，制度還規(guī)定了估價(jià)入賬的方法庫(kù)房核算員股東大會(huì)董事會(huì)秘書董事會(huì)監(jiān)事會(huì)書記副總經(jīng)理總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理規(guī)劃部財(cái)務(wù)部人事部一工廠采購(gòu)部質(zhì)保部生產(chǎn)部綜合部技術(shù)部產(chǎn)品部二工廠湖南偉杰科技實(shí)業(yè)股份有限公司成本管理體系研究27把當(dāng)月每種零件的實(shí)際入庫(kù)數(shù)（未開發(fā)票）清單上報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算匯總后進(jìn)行估價(jià)入賬。其次，對(duì)于成本構(gòu)成，制度規(guī)定出庫(kù)物資應(yīng)按成本構(gòu)成的要求歸類整理，每月應(yīng)編制庫(kù)房物資出入庫(kù)情況表。該表應(yīng)提供以下會(huì)計(jì)信息當(dāng)月入庫(kù)情況、當(dāng)月各品種定額內(nèi)領(lǐng)資料清單（零件名稱、零件號(hào)碼、件數(shù)、計(jì)劃價(jià)格、金額、匯總）、非定額領(lǐng)料清單，非定額領(lǐng)料的應(yīng)寫明原因等，對(duì)備品件、協(xié)作件、小HQ車身領(lǐng)用件、索賠件、其他用途領(lǐng)用件等應(yīng)單獨(dú)反映。再次，關(guān)于存貨的期末盤點(diǎn)，制度規(guī)定每年定期或不定期按公司存貨盤點(diǎn)制度要求進(jìn)行盤點(diǎn)。每月會(huì)計(jì)人員將以抽查的方式對(duì)庫(kù)房核算、庫(kù)存物資情況進(jìn)行