鄭州大學(xué)畢業(yè)論文題 目：試析國際租賃準(zhǔn)則的新變化及影響指導(dǎo)教師：吳紅梅 職稱：副教授學(xué)生姓名： 員兵帥 學(xué)號(hào)： 20133150144 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 院 （ 系 ） ： 商學(xué)院 完成時(shí)間： 2017.5.18 2017 年 5 月 18 日目錄中英文摘要 .1正文 .1一、引言 .1二、新租賃準(zhǔn)則的制定背景 .2（一）國際租賃行業(yè)的現(xiàn)狀 .2（二）論述現(xiàn)行國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題 .3三、新國際租賃準(zhǔn)則 IFRS16 的主要變化 .3（一）有關(guān)“租賃”定義的變化 .4（二）有關(guān)租賃準(zhǔn)則適用范圍的變化 .4（三）或有租金和可變租賃付款額的變化 .4（四） 有關(guān)租賃確認(rèn)的變化 .5（五）承租人會(huì)計(jì)處理的變化 .5（六）出租人會(huì)計(jì)處理的變化 .7（七）售后租回交易會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化 .7四、影響分析 .8(一)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 .8（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響 .8（三）對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)決策的影響 .9（四）對(duì)稅收的影響 .9（五）對(duì)承租人企業(yè)的其他影響 .10（六）對(duì)投資者及資本監(jiān)管的影響 .10五、對(duì)我國應(yīng)對(duì)新國際租賃準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議 .10（一）.我國租賃行業(yè)現(xiàn)狀 .10(二)關(guān)于我國租賃準(zhǔn)則內(nèi)容調(diào)整的建議 .12（三）關(guān)于我國新租賃準(zhǔn)則實(shí)施的建議 .12（四）關(guān)于新租賃準(zhǔn)則實(shí)行期間的建議 .14六、結(jié)束語 .14（一）小結(jié) .14（二）感謝 .15參考文獻(xiàn) .16中英文翻譯： .181試析國際租賃準(zhǔn)則的新變化及影響摘要2016 年的 1 月 13 日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) （IASB）正式發(fā)布新國際租賃準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 16 號(hào)租 賃 。新租賃準(zhǔn)則中對(duì)租賃的確認(rèn)、計(jì)量、揭示和披露做了重大調(diào)整,實(shí)現(xiàn)了租賃業(yè)務(wù)的二租合一，承租人在對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，這對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)租賃 （IAS17）的沖擊無疑是顛覆性的。中國作為世界貿(mào)易的一大重要成員，租賃在我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中扮演著日益重要的角色。隨著租賃業(yè)的快速發(fā)展，我國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要不斷演化。同時(shí)，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是不可逆轉(zhuǎn)的一個(gè)大趨勢(shì)。但中國國情是不可忽視的，需要把握好與國際接軌的整體節(jié)奏，最終制定好適合我國具體國情的新租賃準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞 新國際租賃準(zhǔn)則的變更；我國租賃準(zhǔn)則的修訂AbstractOn January 13, 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) officially issued the New International Leasing Guidelines International Financial Reporting Standards No. 16 - Leasing. The new leasing rules make a significant adjustment to the recognition, measurement, disclosure and disclosure of the leasing, and realize the leasing of the leasing business. The lessee will no longer distinguish between operating leases and finance leases when accounting for leasing activities. The impact of the current guidelines IAS 17 - Lease (IAS17) is undoubtedly subversive. China, as an important member of world trade, leases play an increasingly important role in Chinas modern economy. With the rapid development of the leasing industry, Chinas leasing accounting standards have to evolve. At the same time, in the context of todays economic globalization, the international convergence of Chinas accounting standards is an irreversible trend. But Chinas national conditions can not be ignored, need to grasp the overall pace with the international standards, and ultimately develop a specific national conditions for the new leasing criteria.Key words the changes of the international leasing guidelines; the revision of China s leasing rules一、引言2016 年是國際租賃準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程的重要一年，在經(jīng)歷了十余年的學(xué)術(shù)討論和各方博弈后，在 2016 年的 1 月 13 日，新國際租賃準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 16 號(hào) 租 賃 由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) （IASB）正式發(fā)布。根國際會(huì)2計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的計(jì)劃新國際租賃準(zhǔn)則于 2019 年生效，現(xiàn)行的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)租賃 （IAS17）及相關(guān)公告將于新準(zhǔn)則生效日起自動(dòng)廢除。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在新租賃準(zhǔn)則中對(duì)租賃的確認(rèn)、計(jì)量、揭示和披露做了重大調(diào)整特別是在“租賃定義” 、 “租賃確認(rèn)” 、 “承租人的會(huì)計(jì)處理”等方面，具體而言，在新租賃準(zhǔn)則下租賃業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了二租合一即承租人在對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，絕大部分租賃業(yè)務(wù)（不包括低價(jià)值項(xiàng)目租賃業(yè)務(wù)和短期租賃業(yè)務(wù)）都要求被記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)租賃 （IAS17）來說新準(zhǔn)則的調(diào)整無疑是顛覆性的，而大部分的上市公司也會(huì)不可避免地受到新準(zhǔn)則的巨大影響。有鑒于此本文將從新租賃準(zhǔn)則的制定背景、新準(zhǔn)則的主要變動(dòng)和新準(zhǔn)則所帶來的影響等方面進(jìn)行探討，并對(duì)我國的租賃準(zhǔn)則的調(diào)整提出建議以及為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同提供一定的參考。二、新租賃準(zhǔn)則的制定背景（一）國際租賃行業(yè)的現(xiàn)狀隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)也在飛速前進(jìn)和逐步完善。租賃在世界資本市場(chǎng)發(fā)揮了越來越重要的作用，影響力日益增加，越來越多的企業(yè)選擇使用租賃的方式特別是通過經(jīng)營租賃來進(jìn)行企業(yè)融資。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示全世界上市公司的租賃規(guī)模已經(jīng)超過 3 萬億美元，而經(jīng)營租賃所占比重高達(dá) 80%。部分行業(yè)的經(jīng)營租賃相關(guān)數(shù)據(jù)如表 1 所示：由表 1 可知，航空運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)和零售業(yè)的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)已經(jīng)在其行業(yè)內(nèi)占據(jù)了非常重要的地位，經(jīng)營租賃的資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)的占比竟然接近了 30%。而依據(jù)現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則，上述巨額的經(jīng)營租賃資產(chǎn)可以不顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上，換句話說就是在資產(chǎn)負(fù)債表外還存在著數(shù)以萬億計(jì)的經(jīng)營租賃所產(chǎn)生的的負(fù)債，而這些對(duì)于投資者非常重要的財(cái)務(wù)信息卻很難為投資者所了解，這就給某些企業(yè)的管理人員留下了可操作的空間，也造成了相關(guān)行業(yè)的監(jiān)管漏洞，不利于整個(gè)市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。由此不難看出現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則 IAS17 已經(jīng)明顯滯后于租賃市場(chǎng)規(guī)則的發(fā)展，難以真實(shí)地反應(yīng)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)真相，租賃準(zhǔn)則的變更刻不容緩。表 1 部分行業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：百萬美元航空運(yùn)輸業(yè) 旅游業(yè) 零售業(yè) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營租賃總額 152 000 116 000 569 000 91 000企業(yè)資產(chǎn)總額 535 000 410 000 2100 000 590 000經(jīng)營租賃在總資產(chǎn)中所占比重29% 28% 27% 16%3（二）論述現(xiàn)行國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題1. 現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債被隱藏，表外融資過多新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第 20 條第 1 款將資產(chǎn)定義為，企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資源均可確認(rèn)為資產(chǎn) 。在租賃交易中，對(duì)承租方來說，企業(yè)租入的資產(chǎn)是由過去的交易產(chǎn)生的，并且可通過控制該資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，從概念上來說，租入的資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。與此同時(shí)，租金支出也是企業(yè)必須按期償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在概念上也符合負(fù)債的定義。然而，現(xiàn)在的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，經(jīng)營租賃的承租方絕對(duì)不能夠確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)。這就造成了一些承租方特別是航空公司等租賃資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比較高的企業(yè)，它們往往有著大量的租賃資產(chǎn)被隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表之外，但這些資產(chǎn)卻確實(shí)是企業(yè)主要業(yè)務(wù)收入的來源，由此造成該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面資產(chǎn)與利潤配比失衡即資產(chǎn)收益率虛高。同時(shí)，一些企業(yè)為了解決營運(yùn)資金等老大難問題，通常會(huì)傾向于采用經(jīng)營租賃方式以獲得資產(chǎn)使用權(quán)卻并不因此增加賬面資產(chǎn)負(fù)債的方式來進(jìn)行融資，從而形成表外融資。2.現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可比性較差現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)租賃期限、租賃付款額和資產(chǎn)價(jià)值比例、租賃期滿后資產(chǎn)的處置情況等，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種 。這種劃分方法在一定情況下不能準(zhǔn)確反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)于財(cái)務(wù)的報(bào)表信息質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生較大的影響，這將不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者去作出正確的決策。例如，M 公司和 N 公司同屬一個(gè)行業(yè)但卻采用不同的租賃方式，M 企業(yè)采用 15年期的融資租賃方式購進(jìn)設(shè)備，N 企業(yè)同樣租賃這樣的設(shè)備但卻由每 3 年一簽合同的方式來獲得，顯然在沒有其他變量的情況下 M 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模都將高于 N 企業(yè)。由此 N 企業(yè)存在大額的租賃負(fù)債不為外部投資者所了解進(jìn)而M、N 兩個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的可比性將會(huì)降低不利與保護(hù)廣大投資者特別是中小股東的正當(dāng)權(quán)益。3.現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)處理復(fù)雜按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在租賃交易后，財(cái)務(wù)人員需先根據(jù)租賃準(zhǔn)則判斷租賃資產(chǎn)的性質(zhì)，再根據(jù)不同租賃性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分后，最后分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，在租賃交易前，企業(yè)的相關(guān)人員需根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行租賃模式的選擇 。所以，在現(xiàn)有租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理比較復(fù)雜，不利于業(yè)務(wù)的進(jìn)一步開展三、新國際租賃準(zhǔn)則 IFRS16 的主要變化相對(duì)于 IAS17,新國際租賃準(zhǔn)則（IFRS16）有著非常大的變化。從控制這個(gè)4角度對(duì)“租賃”進(jìn)行一個(gè)定義，IFRS 委員會(huì)提出了一個(gè)完整的“控制模型”去判斷是“租賃”還是“服務(wù)合同” ，同時(shí)也對(duì)承租人方的會(huì)計(jì)處理做出重大變更，而對(duì)出租人方的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則只進(jìn)行了微調(diào)。（一）有關(guān)“租賃”定義的變化表 2 新舊租賃準(zhǔn)則定義的對(duì)比租賃 定義現(xiàn)行準(zhǔn)則 IAS17 租賃合同是出租人在一定的約定期間內(nèi)通過將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人來獲取租金的合同新準(zhǔn)則 IFRS 16 在一定的約定期內(nèi)，如果客戶通過合同可以控制特定資產(chǎn)的使用權(quán)，出租人依此換取對(duì)價(jià)，則該合同是一項(xiàng)租賃或者包含一項(xiàng)租賃。（二）有關(guān)租賃準(zhǔn)則適用范圍的變化表 3 新舊租賃準(zhǔn)則的適用范圍租賃準(zhǔn)則 現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則開采或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生資源的租賃；出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)農(nóng)業(yè)范圍內(nèi)的生物資產(chǎn)租賃；國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12 號(hào)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議范圍內(nèi)的服務(wù)特許權(quán)協(xié)議不適用于電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入范圍內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證（三）或有租金和可變租賃付款額的變化表 4 新舊租賃準(zhǔn)則對(duì)或有租金和可變租賃付款額的定義現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則將所有非固定租金計(jì)入當(dāng)期損益將基于指數(shù)和利率的可變租賃付款額計(jì)入租賃負(fù)債，將其他計(jì)入當(dāng)期損益（四） 有關(guān)租賃確認(rèn)的變化相對(duì)于 IAS17，新租賃準(zhǔn)則提出了一個(gè)“五步驟控制模型”的新概念，來5進(jìn)行租賃合同的確認(rèn)，確認(rèn)租賃的關(guān)鍵是合同是否含有“一項(xiàng)租賃”或“包含一項(xiàng)租賃”1.步驟一步驟一的判別關(guān)鍵是“一項(xiàng)特定資產(chǎn)” ，假若該合同含有，則可以繼續(xù)NO.2 判別；假若該合同不含有，則該合同屬于服務(wù)合同；2.步驟二步驟二的判別關(guān)鍵是相關(guān)資產(chǎn)在全部使用期內(nèi)所發(fā)生的的一切經(jīng)濟(jì)利益的歸屬，假若歸屬于客戶，則繼續(xù) NO.3 判別；假若客戶無權(quán)取得，則該合同不包括“一項(xiàng)租賃” ，其屬于服務(wù)合同。3.步驟三步驟三的判別關(guān)鍵是相關(guān)資產(chǎn)在全部使用期間內(nèi)的運(yùn)用形式和目標(biāo)的控制權(quán)，假若客戶擁有控制權(quán)，則和合同包括“一項(xiàng)租賃” ；假若供應(yīng)商擁有控制權(quán)，則此交易不是租賃交易；假若客戶或者供應(yīng)商都沒有控制權(quán)，則可以繼續(xù) NO.4 判別；4.步驟四步驟四的判別關(guān)鍵是在相關(guān)資產(chǎn)的全部運(yùn)用期內(nèi)，客戶和供應(yīng)商的運(yùn)營權(quán)大小。假若客戶是擁有運(yùn)營權(quán)，而供應(yīng)商無權(quán)修改，則該項(xiàng)合同含有“一項(xiàng)租賃” ；如果不是，則繼續(xù) NO.5 判別。5.步驟五步驟五的判別關(guān)鍵是相關(guān)資產(chǎn)的運(yùn)用形式與目標(biāo)的確定，假若客戶設(shè)計(jì)的相關(guān)資產(chǎn)的模式使其可以提前確定，則該何用包括“一項(xiàng)租賃” ，反之則該合同屬于服務(wù)合同（五）承租人會(huì)計(jì)處理的變化現(xiàn)行準(zhǔn)則 IAS17 規(guī)定，租賃分為經(jīng)營租賃與融資租賃，承租人須要將其區(qū)分并作出不同的會(huì)計(jì)處理 。特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表中，經(jīng)營租賃不須要體現(xiàn)，可以游離在資產(chǎn)負(fù)債表之外，但對(duì)于融資租賃而言，承租人必須將其體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表之中，相對(duì)于經(jīng)營租賃只須要承租人在合同約定的租賃期間內(nèi)，使用直線法來分期確認(rèn)經(jīng)營租賃費(fèi)用，融資租賃要求承租人須要同時(shí)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，租賃不再區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，即經(jīng)營租賃無法再隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表之外。所有的租賃都將具備兩重身份，是承租人的使用權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)也是承租人的租賃債務(wù)，只要該項(xiàng)租賃的租賃期長(zhǎng)于 12 個(gè)月，則其都須要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，該租賃資產(chǎn)日后所產(chǎn)生的的折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用的利息也須要在利潤表與其他綜合收益表中予以體現(xiàn)。承租人有權(quán)使用相關(guān)租賃資產(chǎn)，但同時(shí)也須要支付相關(guān)租賃所產(chǎn)生的的租賃款。注：租賃資產(chǎn)金額低于65000 美刀的小額租賃不適用于上述規(guī)定。1.租賃期長(zhǎng)于 12 個(gè)月和超過一定金額（如 5000 美元）的租賃的賬務(wù)處理。（1）.會(huì)計(jì)確認(rèn)。運(yùn)用新租賃準(zhǔn)則的前提是要滿足租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，具體有兩種情況，滿足其一即可確認(rèn)：情況一：一項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)構(gòu)成了承租人與出租人所簽約的合同的基礎(chǔ)，即使在某些情況下某些合同沒有明確說明；情況二：相關(guān)資產(chǎn)運(yùn)用和取得的權(quán)限都屬于承租人，承租人可以自由決定因運(yùn)用相關(guān)租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生的的幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益。（2）. 初始計(jì)量。根據(jù)新準(zhǔn)則，租賃的資產(chǎn)都將具備兩重身份，是承租人的使用權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)也是承租人的租賃債務(wù)，其初始計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是租賃付款額的現(xiàn)值。（3）.后續(xù)計(jì)量 表 5 新租賃準(zhǔn)則下的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 計(jì)提折舊 確認(rèn)負(fù)債性質(zhì) 使用權(quán)資產(chǎn) 租賃負(fù)債方法 直線法 實(shí)際利率法數(shù)據(jù)來源 孰低法：租賃資產(chǎn)可使用壽命與租賃期相比較租賃合同生效當(dāng)天的折現(xiàn)率（已確定）由表 5 可知，在新租賃準(zhǔn)則下，后續(xù)計(jì)量需要分別使用直線法和實(shí)際利率發(fā)來計(jì)提折舊和確認(rèn)負(fù)債2.低于 5000 美元，租賃期小于 12 個(gè)月的租賃的賬務(wù)處理。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過探討，認(rèn)為除了絕大部分租賃以外，允許某些租賃可以不紕漏在資產(chǎn)負(fù)債表中，但這些租賃必須要滿足低值資產(chǎn)和短期租賃的條件（低值資產(chǎn)需滿足租賃額5000 美元；短期租賃需滿足租賃期12 個(gè)月） ，其產(chǎn)生的租賃費(fèi)用可以通過直線法來確認(rèn)，這些租賃的承租人因此能夠不確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債。3.有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中租賃業(yè)務(wù)的披露變化。財(cái)務(wù)報(bào)表之所以要求披露，是為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，如公司股東等投資者來獲取更多有關(guān)公司治理和經(jīng)營的信息，能夠準(zhǔn)確及時(shí)地把握公司發(fā)展進(jìn)程，以做出正確的投資判斷。（1） 現(xiàn)行準(zhǔn)則 IAS17 的規(guī)定表 6 IAS17 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中租賃業(yè)務(wù)披露的規(guī)定租賃分類 經(jīng)營租賃 融資租賃經(jīng)營租賃的資產(chǎn) 融資租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值披露內(nèi)容近五年內(nèi)應(yīng)收租賃款和剩余 近五年內(nèi)的應(yīng)收租賃款和剩7應(yīng)收租賃款總額 余的應(yīng)收租賃款總額（2）新準(zhǔn)則 IFRS16 的規(guī)定新準(zhǔn)則中，在披露利潤表和現(xiàn)金流量表方面，IFRS16 大體沿用了現(xiàn)行準(zhǔn)則具體要求，但在資產(chǎn)負(fù)債表和披露的定向方面上，IFRS 發(fā)生了很大變化，新增了許多新的內(nèi)容，具體有以下幾點(diǎn)：租賃的性質(zhì)是承租人的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露方法有兩種：一是分別披露，即在資產(chǎn)負(fù)債表上分開表示，說明資產(chǎn)的同時(shí)也說明負(fù)債；二是統(tǒng)一披露，因?yàn)槠髽I(yè)的租賃資產(chǎn)往往不止一項(xiàng)，而它們的性質(zhì)卻非常相似，因此承租人可以將它們放在一起統(tǒng)一披露，但要說明的是，在統(tǒng)一披露的同時(shí)必須另行披露該項(xiàng)租賃項(xiàng)目產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。另外，租賃負(fù)債的剩余的期限即到期期限必須單獨(dú)說明而不可以統(tǒng)一披露。新租賃準(zhǔn)則新增了披露的內(nèi)容，IFRS16 要求在 10 個(gè)新的定向上承租人必須全部披露。（六）出租人會(huì)計(jì)處理的變化新準(zhǔn)則對(duì)出租人影響主要在兩方面，一是出租人的會(huì)計(jì)處理，在這一方面上新準(zhǔn)則的變化不大，新準(zhǔn)則依舊要求出租人區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，這同現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)出租人的會(huì)計(jì)處理的要求基本相同，二是出租人的業(yè)務(wù)影響，因?yàn)镮FRS16 幾乎顛覆了承租人在現(xiàn)行準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理模式，對(duì)承租人產(chǎn)生了巨大影響，這種影響也會(huì)波及到出租人方面，因承租人存在改變現(xiàn)有租賃模式的動(dòng)機(jī)，比如減少或不再租賃轉(zhuǎn)而去更多地購買資產(chǎn)由此出租人的盈利方式和經(jīng)營模式會(huì)受到影響，租賃市場(chǎng)可能會(huì)由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)會(huì)導(dǎo)致承租人和出租人在租賃業(yè)務(wù)的洽談中的地位也會(huì)發(fā)生悄然改變，（七）售后租回交易會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化售后回租，是指資產(chǎn)出讓人（承租人）將標(biāo)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人（出租人）之后，再從受讓方租回的交易 。表 7 新準(zhǔn)則下售后租回交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)賣方（承租人） 買方（出租人）確認(rèn)資產(chǎn) 確認(rèn)相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)核算相關(guān)資產(chǎn)的購買滿足收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)核算標(biāo)準(zhǔn) 按與其保留的相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的原賬面金額的相應(yīng)部分進(jìn)行核算按照 IFRS16 的要求進(jìn)行核