精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 1 / 60 長期股權投資合同范本 篇一：長期股權投資管理標準 份 有 限 公 司 企 業(yè) 標 準 長期股權投資管理標準 目 次 前言 . 范圍 . 1 2 規(guī) 范性引用文件 . 1 3 術語、定義與縮略語 . 1 4 組織機構與職責 . 2 5 管理流程 . 3 6 管 理 內 容 與 要求 .2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 2 / 60 . 3 理 模式 . 3 資 原則 . 3 期股權投資的投出管理 . 3 期 股 權 投 資 的 運 營 管理 . 4 期 股 權 投 資 的 處 置 管理 . 5 案管理 . 6 7 檢查與考核 . 6 附錄 A （規(guī)范性附錄） 長期股權投資管理流程圖 . 7 I 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 3 / 60 前 言 為加強股份有限公司的長期股權投資管理 , 規(guī)范長期股權投資行為，防范投資風 險，保護公司和股東利益，根據公司法、深圳證券交易所上市公司內部控制指引等法律、法規(guī) 和業(yè)務規(guī)則，以及股份有限公司章程的有關規(guī)定，結合公司實際，制定本標準。 本標準由股份有限公司提出。 本標準由股份有限公司委托資本運營部組織起草。 本標準主要起草人： 期股權投資管理標準 1 范圍 本標準規(guī)定了股份有限公司長期股權投資管理的組織機構與職責、管理內容與要 求 、檢查與考核等。 本標準適用于股份有限公司及各級子公司。各級子公司可直接引用或轉化為本單 位管理標準（細則），在轉化過程中應保持公司統(tǒng)一設置的管理控制流程和過程控制基本規(guī)則。攀鋼集 團鋼鐵釩鈦股份有限公司對參股公司行使出資人權利，適用本標準。 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 4 / 60 2 規(guī)范性引用文件 下列文件對于本文件的應用是必不可少的。凡是注日期的引用文件，僅所注日期的版本適用于本文 件。凡是不注日期的引用文件，其最新版本（包括所有的修改單）適用于本文件。 中華人民共和國公司法 中華人民共和國證券法 中華人民共和國企業(yè)國 有資產法 深圳證券交易所上市公司內部控制指引 企業(yè)國有產權轉讓管理暫行辦法 內部會計控制規(guī)范 對外投資（試行） 3 術語、定義與縮略語 下列術語、定義與縮略語適用于本標準。 司 指股份有限公司。 管理部門 指公司規(guī)定的某項職能的管理部門。公司及各級子公司對上述部門的確定和調整按相應的職責管理 規(guī)定執(zhí)行。 期股權投資 指公司和各級子公司通過新設、增加投資以及收購、兼并、重組等資本運營方式取得的，不準備短 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 5 / 60 期內出售變現(xiàn)的權益性投資，包括境內外投資 。 重組主要包括企業(yè)合并，分立，變更公司形式，股權結構調整，以現(xiàn)有資產或股權對外合資、合作， 內部資產重組。 母公司 指直接擁有其他公司控制權的投資企業(yè)。 公司 指被母公司直接控制的被投資企業(yè)，包括全資子公司和控股子公司。 股公司 指母公司直接投資的不具有控制權的被投資企業(yè)。 級管理人員 指被投資企業(yè)的經理、副經理、財務負責人、上市公司的董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員。 4 組織機構與職責 司股東大會、董事會和總經理辦公會是 公司長期股權投資事項的決策機構，分別在公司章程 規(guī)定的權限范圍內審議決定公司及各級全資子公司的長期股權投資事項；審定各級控股、參股公司長期 股權投資事項的表決意見?？毓?、參股公司按照其公司章程履行相應的決策程序。 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 6 / 60 司總經理根據董事會授權負責公司的長期股權投資管理工作。 司財務負責人在總經理領導下分管公司長期股權投資管理工作。 司長期股權投資管理部門主要職責： a) 負責擬訂公司長期股權投資的管理制度和工作制度； b) 負責牽頭組織公司及下屬各級子公司長期 股權投資項目的可行性研究和論證； c) d) e) f) g) h) 負責管理公司長期股權投資權益證書，收集被投資企業(yè)的各類信息、資料，建立長期股權投資 檔案； 負責牽頭對公司長期股權投資涉及的股東會議案或董事會議案提出意見； 負責提出子公司利潤分配方案，對各級子公司出資的被投資企業(yè)利潤分配方案進行備案； 負責組織公司長期股權投資處置事項，指導各級子公司長期股權投資處置事項； 負責跟蹤、掌握被投資企業(yè)的財務狀況和經營管理情況； 負責牽頭為公司委派的股東代表、董事、監(jiān)事履職提供專業(yè)技術支持和服務。 司法律事務管理部門主要職責： 負責擬訂公司長期股權投資涉及的合同或協(xié)議、股東（股東會）決定（決議）、董事會決議、 監(jiān)事會決議、章程等工商登記所需法律文件，指導各級子公司擬訂長期股權投資涉精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 7 / 60 及的合同或 協(xié)議、股東（股東會）決定（決議）、董事會決議、監(jiān)事會決議、章程等辦理工商登記所需法 律文件； b) 辦理公司長期股權投資涉及的工商登記，指導各級子公司辦理長期股權投資涉及的工商登記工 作。 a) 司財務管理部門主要職責： 負責公司及各級子公司長期股權投資涉及財務事項的監(jiān)管； b) 負責公司對參股公司長期股權投資的投出及投資收益的財務監(jiān)管。 a) 2 篇二：長期股權投資 十六 【初級會計職稱考訊】 1 判斷：企業(yè)持有的長期股權投資發(fā)生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉回。 ( ) 解析：長期股權投資的減值一經計提不得轉回。 2 計算題：甲上市公司發(fā)生下列長期股權投資業(yè)務： (1)20 7 年 1 月 3 日，購入乙公司股票 580 萬股，占乙公司有表決權股份的 25%，對乙公司的財務和經營決策具有重精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 8 / 60 大影響，甲公司將其用為長期 股權投資核算。每股收入價 8元。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 外支付相關稅費 7 萬元。款項均以銀行存款支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值 (與其公允價值不存在差異 )為 18000萬元。 (2)20 7 年 3 月 16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 (3)20 7 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元。 (4)20 8 年 2 月 16日，乙公司宣告分派 20 7 年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 (5)20 8 年 3 月 12 日，甲上市公司收到乙公司分派的 20 7 年度的現(xiàn)金股利。 (6)20 9 年 1 月 4 日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款 5200萬元 (不考慮長期股權投資減值及相關稅費 )。 要求：根據上述資料，編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。 (“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示 ) 答案 : (1)企業(yè)享有的被投資單位所有者權益份額為 1800025%=4500 長期股權投資初始成本 580 (7=4502 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 9 / 60 借： 長期股權投資 乙公司 4502 應收股利 145(580) 貸：銀行存款 4647 (2)借：銀 行存款 145 貸：應收股利 145 (3)借：長期股權投資損益調整 750(3000 25%) 貸：投資收益 750 (4)借：應收股利 116(80) 貸：長期股權投資 116 (5)借：銀行存款 5200 貸：長期股權投資成本 4502 損益調整 634(750投資收益 64 3 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司） 20 7 年至 20 9年對丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）投資業(yè)務的有關資料如下： （ 1） 20 7 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000萬元購入丙公司股份，另支付相關稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的 20%， 對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，被投資方固定資產的賬面原價 為 1000 萬元，預計折舊年限為 10 年，預計凈殘值為 0，采精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 10 / 60 用直線法計提折舊，已使用 4 年，公允價值為 900 萬元。 20 7年 3月 1 日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為 9500萬元。 （ 2） 20 7 年 4 月 1 日，丙公司宣告分派 20 6 年度的現(xiàn)金股利 100萬元。 （ 3） 20 7 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司 分派的 20 6年度現(xiàn)金股利。 （ 4） 20 7 年 11月 1 日，丙公司因合營企業(yè)資本公積增加而調整增加資本公積 150萬元。 （ 5） 20 7 年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元（其中 1 2月份凈利潤為 100 萬元）。 （ 6） 20 8 年 4 月 2 日，丙公司召開股東大會，審議董事會于 20 8 年 3 月 1 日提出的 20 7 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為： 按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 （ 7） 20 8 年，丙公司發(fā)生凈虧損 600萬元。 （ 8） 20 8 年 12 月 31 日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為 1850萬元。 （ 9） 20 9 年 3 月 20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款 1950 萬元，已存入銀行。 要求：編制甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄。 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 11 / 60 （“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）借：長期股權投資 丙公司（成本） 2010 貸：銀行存款 2010 （ 2）借：應收股利 20 貸：長期股權投資 丙公司（成本） 20 （ 3）借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 （ 4）借：長期股權投資 丙公司（其他權益變動） 30 貸：資本公積 其他資本公積 30 （ 5）投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤為 300萬元，按照公允價值調整后的凈利潤為： 300（ 900 600） /6 10/12 元），投資方應確認的投資收益 20% 元） 借：長期股權投資 丙公司（ 損益調整 ） ：投資收益 6）借：應收股利 24 貸：長期股權投資 丙公司（損益調整） 24 （ 7） 2008年被投資方實現(xiàn)的賬面凈虧損為 600萬元，按照公允價值調整后的凈虧損為： 600（ 900 600） /6650（萬元），投資方應確認的投資收益 650 20% 130（萬元） 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 12 / 60 借：投資收益 130 貸：長期股權投資 丙公司（損益調整） 8）借：資產減值損失 ：長期股權投資減值準備 9）借：銀行存款 1950 長期股權投資減值準備 期股權投資 丙公司（損益調整） ：長期股權投資 丙公司（成本） 1990 長期股權投資 丙公司（其他權益變動） 30 投資收益 100 借：資本公積 其他資本公積 30 貸：投資收益 30 42005 年 1 月 1 日甲公司以 4000 萬元投資于乙公司取得其40%股權，投資合同中約定當乙公司出現(xiàn)虧損時，甲公司應按其份額額外承擔不超過 1000 萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權益賬面價值為 9000 萬元，公允價值為 12000萬元，差額為一無形資產引起，剩余攤銷年限為 2 年。 2005 年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務，致使在 2005 年 12 月 31 日，甲公司在賬面上有 對乙公司的 2000萬元長期應收款，該款項沒有明確的清償計劃，其中 1500萬元產生于非商品購銷等日常活動， 500 萬元由于商品購銷精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 13 / 60 引起，且無未實現(xiàn)內部交易損益。 2005年 12月 31 日乙公司實現(xiàn)凈利潤 5000萬元。 2006 年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，乙公司當年度凈虧損 9000 萬元。 2007 年乙公司該業(yè)務進一步惡化，虧損加劇，當年度凈虧損 17000萬元。 2008 年由于調整經營業(yè)務，乙公司扭轉了虧損局面，當年實現(xiàn)凈利潤 5000萬元。 請編制甲公司的投資相關業(yè)務分錄。 例題答案 投資持 有 40股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。 1） 05年初投資 借：長期股權投資 800 貸：銀行存款 4000 營業(yè)外收入 800 2） 05年確認投資收益 在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整。 借：長期股權投資 （ 5000） *40%=1400 貸：投資收益 1400 3） 06年確認投資收益 計算按投資比例應承擔的虧損額 （ 9000+3000/2）精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 14 / 60 *40%=4200，未超過長期股權投資的賬面金額 借：投資收益 4200 貸：長期股權投資 整 1400 800 4） 07年計算按投資比例應承擔的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權投資的賬 面金額，由于甲公司賬面上有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目 1500 萬元長期應收款，應進一步沖減該長期應收款，但尚余 3300 萬；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔額外損失彌補義務 1000萬元，故而還需確認 1000萬元預計負債；最后還與 2300 萬元的超額虧損未計入，應設置備查簿。 借：投資收益 4500 貸：長期股權投資 2000 長期應收款 1500 預計負債 1000 4） 08年計算按投資比例應享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認 的投資損失 2300萬元，故而此時的利潤不應確認，而是先彌補上年的未確認損失。 要點總結 投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，具體應精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 15 / 60 按照以下順序處理， 首先，減記長期股權投資的賬面價值。 其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除 長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，如有，則以其他長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)確 認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。 最后，經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外損失彌補義 務的，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。 除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在帳外備查登記。 在確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分 別減記帳外備查登記的金額，已確認的預計負債，恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 5 甲企業(yè)于 2009 年 1 月 1 日一一項固定資產作為合并對價取得乙企業(yè) 70的股權。改固定資產的原值為 1000 萬元，累計折舊 200萬元，未提取減值準備，公允價值 840 萬元。精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 16 / 60 甲企業(yè)為取得該長期股權投資以銀行存款支付評估費、律師費 20 萬元。投資時乙企業(yè)可辨認凈資產的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 1200 萬元，甲企業(yè)資本公積 資本溢價賬戶貸方余額 70 萬元，盈余公積賬戶貸方余額 100 萬元。 ? 企業(yè)應當如何進行賬務處理。 ? 企業(yè)應當如何進行賬務處理。 ?1、同一控制下的合并 ?借：長期股權投資 1000? 累計折舊 200? 貸：固定資產 1000? 資本公積 00? 借：管理費用 20? 貸：銀行存款 20? 2、非同一控制下的合并 ?借：長期股權投資 1200? 累計折舊 200? 貸：固定資產 1000? 營業(yè)外收入 380? 銀行存款 20? 6A 公司投資于 D 公司，有關投資情況如下： ? 1精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 17 / 60 月 1 日 A 公司支付現(xiàn)金 1200 萬元給 B 公司，受讓 B 公司持有的 D 公司 20的股權（具有重大影響），采用權法核算 。假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。受讓股權時 D 公司的可辨認凈資產公允價值為 5000萬元。 ? 12月 31日， 009 年實現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元；本年度因可供出售金融資產公允價值增加致使資本公積增加 150萬元。假設不考慮對凈利潤的調整，投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策、會計期間一致。 ? 3 月 12 日， D 公司宣告分配現(xiàn)金股利 200 萬元； A 公司于 4 月 15 日收到。 ? D 公司發(fā)生虧損 2000 萬元， 2010 年末 A 公司對 D 公司的投資進行減值測試，確定該長期股權投資的可收回金額為 700 萬元。 ? 1 月 20 日， A 公司經協(xié)商，將持有的 D 公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款 800 萬元。 ?要求：作出 A 公司相應的賬務處理。 1. 取得股權 ? 借：長期股權投資 司（成本） 1200? 貸：庫存現(xiàn)金 1200? 2、 2009 年 12 月 31 日 ? 借：長期股權投資 司（損益調整） 120? 貸：投資收益 120? 借：長期股權投資 司（其他權益變動） 30? 貸：投資收益 30? 3、收到股利 ?借：應收股利 60? 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 18 / 60 貸：長期股權投資 司（損益調整） 60? 4、 2010年虧損 ? 借：投資收益 400? 貸：長期股權投資 司（損益調整） 400? 借：資產減值損失 190? 貸：長期股權投資 司（減值準備） 190? 5、轉讓股份 ? 借：銀行存款 800? 長期股權投資 司（減值準備） 190? 長期股權投資 司（損益調整） 340? 貸： 長期股權投資 司（其他權益變動） 30? 長期股權投資 司（成本） 1200?投資收益 100 篇三：長期股權投資 長期股權投資 第一節(jié) 長期股權投資概述 市場經濟條件下，企業(yè)生產經營日趨多元化，除傳統(tǒng)的經過原材料投入、加工、銷售方式獲取利潤外，還可以通過采用投資、收購、兼并、重組等方式拓寬生產經營渠道、提高獲利能力。投資是企業(yè)為了獲得收益或實現(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。企業(yè)對外進行的投資，可以有不同的分類。從性質上劃分，可以分為債權性投資與權益性投資；從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。企業(yè)會計準則第 2 號 長期股權投資（以下簡稱“長期股權投資準則”）規(guī)范了符精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 19 / 60 合條件的權益性投 資的確認、計量結果和相關信息的披露，其他投資適用企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量等相關準則，交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等內容的講解參見本書相關章節(jié)。 明確界定長期股權投資的范圍是對長期股權投資進行正確確認、計量和報告的前提。根據長期股權投資準則規(guī)定，長期股權投資包括以下幾個方面： 一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資?？刂疲侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。關于控制的理解及具體判斷，見本書第三十四章“合并財 務報表”的相關內容。 二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制是指，按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。合營企業(yè)的特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業(yè)設立時，合營各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設立合營企業(yè)的重要財務和生產經營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。該約定可能體現(xiàn)為不同的形式，例如可以通過在合營企業(yè)的章程中規(guī)定，也可以通過制定單獨的合同作出約定。共同控制的實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控 制。實務中，在確定是否構成共同精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 20 / 60 控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：（ 1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產經營活動。（ 2）涉及合營企業(yè)基本經營活動的決策需要各合營方一致同意。（ 3）各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日常活動進行管理，但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。當被投資單位處于法定重組或破產中，或者在向投資方轉移資金的能力受到嚴格的長期限制情況下經營時，通常投資方對被投資單位可能無法實施共同控制。但如果能夠證明存在共同控制，合營各 方仍應當按照長期股權投資準則的規(guī)定采用權益法核算。 三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，通過在被投資單位生產經營決策制定過程中的發(fā)言權實施重大影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于 50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據表明該種情 況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業(yè)直接精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 21 / 60 或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行 可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響。 企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（ 1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，并享有 相應的實質性的參與決策權，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。（ 2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。（ 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產經營決策。（ 4）向被投資單位派出管理人員。這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員 ，管理人員有權力負責被投資單位的財務和經營活動，從而能夠對被投資單位施加重大影響。（ 5）向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產經營需要依賴投資企業(yè)的技術或技術資料，表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 22 / 60 四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 長期股權投資準則規(guī)范的權益性投資不包括風險投資機構、共同基金以及類似主體（如投資連接保險產品）持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量的規(guī)定 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者分類為交易性金融資產的投資。風險投資機構、共同基金以 (原文來自： 葉 帆文摘 :長期股權投資合同范本 )及類似主體持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第 22 號 金融工具確認和計量的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者劃分為交易性金融資產的投資，即使符合持有待售條件，也應繼續(xù)按企業(yè)會計準則第 22 號 金融工具確認和計量的規(guī)定核算。 本章著重講解了長期股權投資初始成本的確定、持有期間的后續(xù)計量及處置損 益的結轉等問題。 第二節(jié) 長期股權投資的初始投資成本 一、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資 長期股權投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長期股權投資外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照以下要求確定初始投資成本。 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 23 / 60 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。 【例 3 1】甲公司于 20 6 年 2 月 10日 自公開市場中買入乙公司 20%的股份，實際支付價款 16000 萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用 400萬元。甲公司取得該部分股權后能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。 甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為： 借：長期股權投資 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 （二）以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 確定發(fā)行的權益性證券的公允 價值時，所發(fā)行的權益性證券存在公開市場，有明確市價可供遵循的，應以該證券的市價作為確定其公允價值的依據，同時應考慮該證券的交易量、 是否存在限制性條款等因素的影響；所發(fā)行權益性證券不存在公開市場，沒有明確市價可供遵循的，應考慮以被投資單位的公允價值為基礎確定權益性證券的價值。 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 24 / 60 為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。 【例 3 2】 20 6 年 3 月， A 公司通過增發(fā) 6000 萬股本公司普通股 (每股面值 l 元 )取得 B 公司 20%的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 6000萬股股份的公允價值為 10400萬元。為增發(fā)該部分股份， A 公司向證券承銷機構等支付了400 萬元的傭金和手續(xù)費。假定 A 公司取得該部分股權后能夠對 B 公司的生產經營決策施加重大影響。 本例中 A 公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本： 借：長期股權投資 104 000 000 貸：股本 60 000 000 資本公積 股本溢價 44 000 000 發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入： 借：資本公積 股本溢價 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 （三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 25 / 60 值不公允的除外。 投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應當按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為取得投資的初始投資成本，但有明確證據表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允的除外。 在 確定投資者投入的長期股權投資的公允價值時，有關權益性投資存在活躍市場的，應當參照活躍市場中的市價確定其公允價值；不存在活躍市場，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應當將按照一定的估值技術等合理的方法確定的價值作為其公允價值。 【例 3 3】 A 公司設立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對 B 公司的長期股權投資作為出資投入 A 公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權投資作價4000萬元。該作價是按照 B 公司股票的市價經考慮相關調整因素后確定的。 A 公司注冊資本為 16000 萬元。甲公司出資占 A 公司注 冊資本的 20%。取得該項投資后， A 公司根據其持股比例，能夠派人參與 B 公司的財務和生產經營決策。 本例中， A 公司對于投資者投入的該項長期股權投資，應進行的會計處理為： 借：長期股權投資 40 000 000 貸：實收資本 32 000 000 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 26 / 60 資本公積 資本溢價 8 000 000 （四）以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初投資成本應按照企業(yè)會計準則第 12 號 債務重組和企業(yè)會計準則第 7 號 非貨幣性資產交換的原則確定。有關核算原則見本書相關章節(jié)。 （五） 對資產、負 債的賬面價值按照評估價值調整的，長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本。 二、企業(yè)合并形成的長期股權投資 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。 （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資 合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。合并方發(fā)生 的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期 損益。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應按精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 27 / 60 發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價 )；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。 上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，前提 是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定形成長期股權投資的初始投資成本。如果被合并方存在合并財務報表，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。 【例 3 4】 20 6 年 6 月 30 日， P 公司向同一集團內 S 公司的原股東定向增發(fā) 1000萬股普通股 (每股面值為 1 元，市價為 ，取得 S 公 司 100%的股權，并于當日起能夠對S 公司實施控制，合并后 S 公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S 公司所有者權益的總額為 4404萬元。 S 公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經營，合并日 P 公司應確認對 S 公司的長期股權投資，其成本為合并日享有 S 公司賬面所有者權益的份額，賬務處理為： 精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 28 / 60 借：長期股權投資 44 040 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 股本溢價 34 040 000 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如子公司按照改制時的資產、負債 評估價值調整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經評估確認凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價的差額調整所有者權益。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資 非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易 費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。 【例 3 5】 A 公司于 20 6 年 3 月 31 日取得 B 公司 70%的股權，取得該部分股權后能夠控制 B 公司的生產經營決策。為核實 B 公司的資產價值， A 公司聘請資產評估機構對 B 公司的資產進行評估，支付評估費用 200 萬元。合并中， A 公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表 31 所示。本例中假定合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關聯(lián)精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 29 / 60 方關系。 表 3 1 時已累計攤銷 800萬元。 本例中因 公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處 理。 A 公司對于合并形成的對 B 公司的長期股權投資，應進行的政務處理為： 借：長期股權投資 100 000 000 管理費用 2 000 000 累計攤銷 8 000 000 貸：無形資產 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營業(yè)外收入 28 000 000 企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理。 1在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成 本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。 2在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，精品文檔 2016 全新精品資料 全程指導寫作 獨家原創(chuàng) 30 / 60 公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按 照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。 三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放規(guī)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取