若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處 李紅霞 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 2006年8月16日,講解的準(zhǔn)則,職工薪酬 股份支付 非貨幣性資產(chǎn)交換 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬,職工薪酬的涵義和范圍 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量 職工薪酬的列報(bào) 與現(xiàn)行規(guī)定的比較,一、職工薪酬的涵義和范圍,（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致 職工福利費(fèi) “五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 1.職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）； 雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 2.職工薪酬的范圍 在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（一）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶(hù)管理人)繳納的“五險(xiǎn)” 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于繳費(fèi)確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計(jì)劃)，類(lèi)似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃 企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，而不是由未來(lái)固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來(lái)、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,2.沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額 必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù) 企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅處理。,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷(xiāo)售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用 無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,（二）非貨幣性福利的處理方法 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購(gòu)買(mǎi)的電暖氣也開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元 借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費(fèi)用 371400（300000+71400） 貸：庫(kù)存商品 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476 000,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元 借：生產(chǎn)成本 198 900(1701000+28900) 管理費(fèi)用 35 100(301000+5100) 貸：銀行存款 234 000,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,示例2 丙公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象）。,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量,借：管理費(fèi)用 60 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000 附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門(mén)經(jīng)理無(wú)償提供用車(chē)、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（一）概念 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。 正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（二）確認(rèn) 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,（三）計(jì)量 1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 2.對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間職工。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,A公司207年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬(wàn)元,三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量,假定在本例中，對(duì)于彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為113.4（5.6720）萬(wàn)元。 借:制造費(fèi)用 113.4 貸:應(yīng)付職工薪酬 113.4,四、職工薪酬的列報(bào),(一)列報(bào)原則 日常核算均通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目） （二）非貨幣性福利 雖然核算不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露 (三)辭退福利 1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。 形成原因 經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。,五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較,1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對(duì)職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納 2.明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間 3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股份支付,股份支付的涵義和分類(lèi) 股份支付的處理 企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理 主要規(guī)定小結(jié),一、股份支付的涵義和分類(lèi),（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 公司法、上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）等允許以股票期權(quán)等方式對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)。 實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計(jì)量原則。,一、股份支付的涵義和分類(lèi),（二）分類(lèi) 權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金,二、股份支付的處理,重點(diǎn)要關(guān)注以下時(shí)點(diǎn)的處理: （一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 “獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。,二、股份支付的處理,（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間 可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為： 市場(chǎng)條件:如目標(biāo)股價(jià) 非市場(chǎng)條件:如產(chǎn)品銷(xiāo)售增長(zhǎng)率 1.處理原則 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。 計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,股份支付交易會(huì)計(jì)處理核心,二、股份支付的處理,2.對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定 （1）權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 （2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,二、股份支付的處理,2.對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定 權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定。對(duì)于期權(quán)等權(quán)益工具： 市場(chǎng)價(jià)格 參考具有類(lèi)似交易條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格 采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì) 選用的期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、股份的預(yù)計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率,二、股份支付的處理,3預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。 在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。,二、股份支付的處理,4計(jì)入成本費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算 根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。,例1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付,A公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股4元購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。 第一年有20名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開(kāi)。,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,1費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)下表：,表-1 單位：元,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,2會(huì)計(jì)處理：,（1）202年1月1日 授予日不做處理。 （2）202年12月31日 借：管理費(fèi)用等 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 （3）203年12月31日 借：管理費(fèi)用等 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,（4）204年12月31日 借：管理費(fèi)用等 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500,例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付,202年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在206年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：,表-2 單位：元,例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,第一年有20名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開(kāi)；第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開(kāi)；第三年又有15名管理人員離開(kāi)。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。,例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,表3： 費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程 單位：元,其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）,例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,2會(huì)計(jì)處理： （1）202年1月1日：授予日不做處理。 （2）202年12月31日 借：管理費(fèi)用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000 （3）203年12月31日 借：管理費(fèi)用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000 （4）204年12月31日 借：管理費(fèi)用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000,二、股份支付的處理,（三）可行權(quán)日及之后 1權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費(fèi)用。 2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,沿用例1資料，206年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購(gòu)買(mǎi)。 會(huì)計(jì)處理： 206年12月31日 借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價(jià) 279000,例2：附服務(wù)年限條件的 現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,沿用例2資料，205年12月31日（第四年末），B公司有50人行使了股票增值權(quán)。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。 （1）205年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000 （2）206年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500,三、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理,公司法143條允許公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收購(gòu)資金從公司的稅后利潤(rùn)支付。 （一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn) 預(yù)留回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過(guò)備查簿入賬。 （二）回購(gòu)股份 按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目。,三、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理,（三）確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費(fèi)用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 （四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。,四、主要規(guī)定小結(jié),1.現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未對(duì)股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)則填補(bǔ)了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求 2.對(duì)職工股份支付的確認(rèn)，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認(rèn)原則，即在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將股份支付計(jì)入成本費(fèi)用；不同的是計(jì)量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值） 3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換,非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則 高于25%（含25%），適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,兩種計(jì)量基礎(chǔ)： 公允價(jià)值 必須符合兩個(gè)條件： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值(換出資產(chǎn)) 上述兩個(gè)條件均不符合,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1.換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類(lèi)似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 實(shí)務(wù)中，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量 1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 2.類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,(二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量 3.不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定 視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi) 2.發(fā)生補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi),三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 3.賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,示例2：A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計(jì)折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車(chē) 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車(chē) 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 25,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車(chē)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬(wàn)元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計(jì)折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車(chē) 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 6,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車(chē) 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25 如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益,四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別,1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益 2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 附注,一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成,（一）適用范圍 對(duì)包括一般企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于: 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表,一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成,（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 +附注 注意： 所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表只是報(bào)表附注。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求,(一)列報(bào)基礎(chǔ) 本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的報(bào)表列報(bào) 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 （1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2）判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè) 應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求,(二)重要性和項(xiàng)目列報(bào) 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào) 判斷項(xiàng)目的重要性 項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等 項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定,三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍,原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。 信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。 擔(dān)保公司以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。 基金公司以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。,四、資產(chǎn)負(fù)債表,（一）列示原則 按照流動(dòng)和非流動(dòng)分別列示，金融企業(yè)如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動(dòng)性順序列示 （二）流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行制度：1年或1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加： 主要為交易目的而持有的 清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物,四、資產(chǎn)負(fù)債表,正常營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間 通常短于一年 也存在長(zhǎng)于一年的情況（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船只等），往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分，有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才到期清償應(yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債 正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12個(gè)月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn),四、資產(chǎn)負(fù)債表,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類(lèi)的影響 1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動(dòng)負(fù)債 不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議流動(dòng)負(fù)債,四、資產(chǎn)負(fù)債表,（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類(lèi)的影響 2.長(zhǎng)期借款違約 導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償流動(dòng)負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償非流動(dòng)負(fù)債,五、利潤(rùn)表,表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”分類(lèi)的費(fèi)用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中列示 營(yíng)業(yè)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類(lèi)的費(fèi)用 原材料 折舊和攤銷(xiāo)額 職工薪酬,六、所有者權(quán)益變動(dòng)表,由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益： 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn) 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映 反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息 凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表,六、所有者權(quán)益變動(dòng)表,所有者權(quán)益增減變動(dòng)表（僅為講解目的的簡(jiǎn)化版本）,七、附注,（一）附注的重要性 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對(duì)于報(bào)表而言，同樣具有重要性 報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注 （二）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類(lèi)，有順序地披露信息 附注的主要項(xiàng)目,七、附注,財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 遵循準(zhǔn)則的申明 重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明：報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策確定依據(jù) 示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移,七、附注,重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù) 示例： 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù) 會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說(shuō)明,七、附注,重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明 盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動(dòng)情況 披露順序： 資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表 報(bào)表項(xiàng)目列示的順序 文字和數(shù)字描述相結(jié)合 與報(bào)表項(xiàng)目相互參照 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為報(bào)表附表,七、附注,重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明 終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其計(jì)算過(guò)程（終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用等） 終止經(jīng)營(yíng)：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，按照企業(yè)一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營(yíng) 判斷持有待售： （1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議 （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 （3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成,七、附注,其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng) 或有和承諾 企業(yè)合并和分立 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求 采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) 采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng) 首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 小結(jié),一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求,（一）按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。 需要重分類(lèi)的主要項(xiàng)目： 符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類(lèi)為投資性房地產(chǎn),一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求,需要重分類(lèi)的主要項(xiàng)目： 金融資產(chǎn)（除CAS2規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資外）按照CAS22劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為交易性金融負(fù)債,一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求,（二）除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來(lái)適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤(rùn)和盈余公積） 要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條） 涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目 投資性房地產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 可供出售金融資產(chǎn) 衍生金融工具 企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)中的投資,一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求,要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條） 涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目 資產(chǎn)棄置義務(wù) 辭退福利義務(wù) 重組義務(wù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資/企業(yè)合并 長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并部分項(xiàng)目 其他 所得稅 股份支付,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng),(一)投資性房地產(chǎn) 示例：在首次執(zhí)行日，某上市公司擁有一幢用于出租的房地產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為560萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)資產(chǎn)在首次執(zhí)行的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，公司擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量 首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 600 累計(jì)折舊 560 貸：固定資產(chǎn) 1000 期初未分配利潤(rùn)、盈余公積 160,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng),(二)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi) 1.滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益 3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng),(三)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 例如，2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無(wú)其他業(yè)績(jī)條件，可行權(quán)日為2010年1月1日需要進(jìn)行追溯調(diào)整 1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付 按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值 權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值 借：期初未分配利潤(rùn)、盈余公積 貸：資本公積其他資本公積,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng),(三)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量 權(quán)益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量 借：期初未分配利潤(rùn)、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(一)開(kāi)發(fā)中的無(wú)形資產(chǎn)和加工中的存貨 1.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目 首次執(zhí)行日前已費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整； 首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(一)開(kāi)發(fā)中的無(wú)形資產(chǎn)和加工中的存貨 2.借款費(fèi)用 對(duì)于處在開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過(guò)程中的需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶）等 首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整； 首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(二)超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 1.首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(二)超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 1.在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將合同或協(xié)議剩余價(jià)款作為長(zhǎng)期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)；相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(二)超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 2. 首次執(zhí)行日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)額，不再追溯調(diào)整。,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(二)超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 2.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。 借:未確認(rèn)融資費(fèi)用(作為”長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目) 貸:固定資產(chǎn) 首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。,三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng),(三)按準(zhǔn)則不再攤銷(xiāo)、只進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn) 以賬面價(jià)值/余額作為認(rèn)定成本： 判斷為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 除屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的、其他按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額（作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本）