2011年度 企業(yè)所得稅政策,稅政二處,新政策文件,1、關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局2011年第34號） 2、關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局2011年第25號） 3、關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題（財稅201170號） 4、 關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告（國家稅務總局2011年第39號） 5、關于國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局2011年第36號） 6、關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知（財稅201176號）和關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201199號）,新政策文件,7、關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務總局2011年第26號） 8、關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號） 9、關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)20114號） 10、關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務總局2011年第48號） 11、關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知（財稅201181號） 12、關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知（財稅201147號） 13、其他政策,關于企業(yè)所得稅若干 問題的公告,國家稅務總局 2011年第34號,內 容,一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 二、關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題 三、關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題 四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題 五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理 六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題 七、本公告自2011年7月1日起施行,一、關于金融企業(yè)同期同類貸款 利率確定問題,根據實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。,一、關于金融企業(yè)同期同類貸款 利率確定問題,“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。,一、關于金融企業(yè)同期同類貸款 利率確定問題,一、提供資料的時限：企業(yè)在首次支付利息并進行稅前扣除時提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。按照目前的管理，企業(yè)可在匯算清繳前提供該說明。 季度預繳按利潤總額計稅，利息超標暫不作納稅調整 二、“同期同類貸款利率”:既可以是金融企業(yè)公布的利率，又可以參照對某企業(yè)貸款的個案利率。,二、關于企業(yè)員工服飾費用支出 扣除問題,企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統一制作并要求員工工作時統一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。,二、關于企業(yè)員工服飾費用支出 扣除問題,工作服費用扣除條件：由企業(yè)統一制作，在工作時統一著裝。 企業(yè)自己制作或委托其他企業(yè)定制，只要按照統一標準定做或購買的服飾都可以認為統一制作。 但單純在市場上購買給職工使用，不是統一著裝?,四、關于房屋、建筑物固定資產 改擴建的稅務處理問題,企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的， 如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊； 如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。,四、關于房屋、建筑物固定資產 改擴建的稅務處理問題,1、推倒重置稅務處理：以前有兩種理解： 例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，攤余凈值400萬元。 第一種：將剩余價值400萬元計入新建固定資產成本 第二種：將400萬元凈值在“營業(yè)外支出”處理 會計：攤余價值計入當期損益。 稅收：并入重置固定資產計稅基礎， 差異：在計入損益的當年作納稅調整增加處理；但在以后使用期間，由于會計固定資產原值與計稅基礎不同，須作納稅調整減少處理,四、關于房屋、建筑物固定資產 改擴建的稅務處理問題,2、提升功能，增加面積 原則上同推倒重置處理 但是如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計提折舊；否則按稅法規(guī)定的折舊年限。 -自由裁量權,五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。,五、投資企業(yè)撤回或減少投資的 稅務處理,1、企業(yè)股權投資的減少的三種模式： 第一，轉讓股權，國稅函【2010】79號規(guī)定，轉讓價款不得減去其對應的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。 第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權消亡。條例第11條及財稅【2009】60號規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在分配的剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。 第三，減資分配，34號公告明確比照企業(yè)清算。,五、投資企業(yè)撤回或減少投資的 稅務處理,2、扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照注冊資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。 3、減資取得的資產少于初始成本，差額作投資損失處理； 超過初始成本部分一步一步計算股息所得、轉讓所得。 4、如果撤資、減資分回資產是非貨幣性資產，雙方均要按公允價值計算所得。 5、持有期間，被投資企業(yè)的盈虧不影響投資方投資資產的計稅基礎，也不確認投資損益。,六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。,六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題,1、為季度預繳納稅申報提供了政策依據。 季度預繳企業(yè)所得稅時，按照企業(yè)會計利潤征稅，即使沒有及時取得符合稅法規(guī)定的有效憑證，也可憑會計憑證扣除，不需要進行納稅調整 2、無論成本項目，還是費用項目必須在匯算清繳時補充有效憑證。,六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題,3、跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理。 例如，2010年發(fā)生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，企業(yè)在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時對該筆費用作了納稅調整處理。2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應當如何處理呢? 方法1：追溯調整至2010年，申請退稅25萬元。 方法2：直接在2011年扣除，年度申報作調減處理。 一般在發(fā)票取得年度扣除，但因此造成避稅的除外,七、自2011年7月1日起施行,本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整； 已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。,七、自2011年7月1日起施行,不追溯納稅調增，只追溯納稅調減2011年度，對企業(yè)有利，便于操作 例一某企業(yè)在2010年統一定制工作服100套，支付10萬元，取得發(fā)票，計入福利費，年度匯算清繳時，因其超支，調增所得額10萬元。根據34號公告，可直接稅前扣除，在2011年匯繳時納稅調減10萬元. 例二某公司房屋原值1000萬元，已經計提折舊600萬元，凈值400萬元，2010年10月推倒重置，入“營業(yè)外支出”經審批作損失在稅前扣除。根據34號公告，需要將400萬元計入新固定資產的計稅基礎計提折舊，相比之下2010年少繳了稅款，但無需追溯調整。,企業(yè)資產損失所得稅 稅前扣除管理辦法,國家稅務總局2011年第25號,財稅201170號,財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 1、從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得財政性資金，作為不征稅收入，從收入總額中減除 2、同時符合以下條件： （1）能夠提供資金專項用途的資金撥付文件；-正式文件明確專項用途資金的名稱、時間、用途、金額等 （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對該資金及其支出單獨核算。,財稅201170號,3、上述不征稅收入用于支出所形成的費用或資產，其計算的折舊、攤銷不得在稅前扣除。 4、作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，計入第六年的應稅收入總額；相應發(fā)生的支出可在稅前扣除。,關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告,國家稅務總局 2011年第39號,一、納稅義務人的范圍界定,根據企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務人。 一般企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位 職工持股會或企業(yè)工會組織代持股,二、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股,因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定處理： （一）企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。 （二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。,二、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股,（一）企業(yè)轉讓收入計稅，根據情況，確定計稅方式： 1、能提供完整、真實原值憑證的，據實扣除： 企業(yè)轉讓所得=轉讓收入限售股原值合理稅費 2、不能提供完整、真實原值憑證的，采用核定成本方式扣除： 企業(yè)轉讓所得=轉讓收入轉讓收入15%（核定成本） 或=轉讓收入（1-15%） 兩種計算方式影響著納稅人的實際稅負，給予企業(yè)選擇方式。,二、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股,職工持股會或企業(yè)工會組織代持股 沒有辦稅務登記證-市總工會發(fā)社團證，不是民政部門發(fā) 臨時稅務登記，單獨就此所得計算企業(yè)所得稅。 企業(yè)代持個人限售股轉讓完稅后，轉付給實際所有人(個人)時，不再扣繳個人所得稅,二、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股,（二）依法院判決、裁定等原因，企業(yè)將個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。 企業(yè)將股份還原給所有者（個人），企業(yè)不視同轉讓，不須納稅； 但個人在解禁后轉讓這部分股票時，則要按限售股轉讓所得繳納個人所得稅。,三、企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股,企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：,三、企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股,（一）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。 （二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。,四、執(zhí)行時間,本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。 新規(guī)實施后尚未處理的納稅事項，按照39號公告規(guī)定處理； 已經按企業(yè)所得稅法及實施條例處理的納稅事項，不再調整。,總局2011年第36號公告,關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告-免稅收入 (1)企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 國債利息收入=國債金額(適用年利率365)持有天數,總局2011年第36號公告,(2)企業(yè)轉讓國債，作為轉讓財產，取得的收益(損失) 作為應納稅所得額計算納稅。 轉讓國債收益(損失)= 轉讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間國債利息收入-交易過程中相關稅費,財稅201176號,關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知-免稅收入 企業(yè)取得的2009-2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅 地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。,財稅201199號,關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知-免稅收入 對企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。 中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。,總局2011年第26號公告,關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告-自2011年5月1日起執(zhí)行。 一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出， 屬于收益性支出的，直接在當期費用稅前扣除； 屬于資本性支出的，計入有關資產成本，按規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。 企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。,總局2011年第26號公告,二、本公告實施前，企業(yè)提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，按以下規(guī)定處理： （一）尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，用于抵扣本當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。 （二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。 （三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。,高危行業(yè),財政部、安全生產監(jiān)管總局關于印發(fā)高危行業(yè)安全生產費用財務管理暫行辦法的通知（財企2006478號） 高危行業(yè):從事礦山開采、建筑施工、危險品生產、道路交通運輸的企業(yè)以及其他組織 會計與稅收存在差異,財稅20114號,財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,財稅2011117號,財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知 自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,國發(fā)20114號,國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知-發(fā)布之日起實施，2011年1月28日 （六）對我國境內新辦集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。 （九）符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。 其他規(guī)定同財稅20081號文,總局2011年第48號公告,關于實施農 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告-自2011年1月1日起 (1)進一步明確行業(yè)類別的征免稅界限； (2) 將農產品初加工的加工費納入免稅范圍； (3)對農產品再種植、養(yǎng)殖是否符合條件難以確定的，可要求企業(yè)提供專業(yè)部門確認意見; (4)重申征免稅分別核算的原則； (5)企業(yè)委托或受托從事農 林 牧 漁業(yè)項目取得的所得,可享受稅收優(yōu)惠； (6)購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得,不得享受優(yōu)惠。,財稅201181號,關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知-自2011年1月1日起至2015年12月31日止 一、同時符合七項條件的居民企業(yè)； 二、在年度終了4個月內向當地稅務機關辦理免稅手續(xù)，提交相關資料； 三、以隱瞞、欺騙等手段騙取免稅的，按照征管法的處理。,財稅201147號,關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知-自2010年1月1日起 以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。,其他政策,總局2011年第29號公告,關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告 一、小型微利企業(yè)所得減免：年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，所得*15%=附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。 二、查增應納稅所得額：對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。 三、利息和保費減計收入：對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第8行“2、其他”。,財稅201111號,關于第三屆亞洲沙灘運動會稅收政策的通知 二、2對企事業(yè)單位、社會團體和其他組織以及個人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈亞沙會的資金、物資支出，在計算企業(yè)和個人應納稅所得額時按現行稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定予以稅前扣除。 亞殘運會捐贈？,公益性捐贈稅前扣除資格名單,1、財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2010年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知（財稅201130號） 2、財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知（財稅201145號） 3、 關于公布廣東省第三批公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團體名單的通知（粵財法201137號） 4、關于公布廣東省獲得公益性捐贈稅前扣除資格公益性群眾團體名單（第一批）的通知（粵財法201151號）,非營利組織名單,關于公布廣東省2008、2009、2010年度非營利組織免稅資格單位名單（第三批）的通知（粵財法201140號） 關于公布廣州市具有免稅資格的非營利組織名單的通知（穗財法201157號） 非營利組織的免稅收入：財稅2009122號 1、接受其他單位或者個人捐贈的收入； 2、其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； 3、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； 4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 5、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。,財稅201169號,關于期貨投資者保障基金有關稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知 財稅200968號優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行至2012年12月31日 一、對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司根據期貨投資者保障基金管理暫行辦法取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入： 1.期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的期貨保障基金收入； 2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入； 3.依法向有關責任方追償所得； 4.期貨公司破產清算所得； 5.捐贈所得。 二、對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構發(fā)行