企業(yè)研究論文-關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與成因透析論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)狀與成因透析論文摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。從我國(guó)企業(yè)管理的整體情況看，企業(yè)內(nèi)部控制基本趨于弱化的境地，表現(xiàn)為無(wú)標(biāo)準(zhǔn)控制、有標(biāo)準(zhǔn)也無(wú)法控制的狀態(tài)，究其原因主要是企業(yè)內(nèi)部因素所致。1內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1.1沒有建立一個(gè)科學(xué)可行的企業(yè)內(nèi)控體系同前，我國(guó)上市公司、國(guó)有企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全；有的企業(yè)還末建立自我防范與約束機(jī)制，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)才采取措施加以補(bǔ)救，偏重于事后控制而忽視事前的頂防控制，如對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及；比較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；有的企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行；還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。1.2內(nèi)部控制在執(zhí)行中失效內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多上市公司、國(guó)有企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。近年來(lái)，有些企業(yè)尤其是上市公司，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。尤其是一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而一旦上市以后，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。(2)費(fèi)用支出嚴(yán)重失控。有些公司為了搞活經(jīng)濟(jì)，給予公司領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理相當(dāng)大的業(yè)務(wù)費(fèi)用開支權(quán)限，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，加上少數(shù)人員缺乏主人翁精神與節(jié)約意識(shí)淡薄，將公款大手大腳、揮霍浪費(fèi)，使本來(lái)盈利的企業(yè)減少了利潤(rùn)，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，使本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜。(3)國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有的國(guó)有企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失大致有以下幾個(gè)方面：一是缺乏科學(xué)論證，造成決策失誤。二是利用改制、重組，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤(rùn)。有一家企業(yè)在改制重組過(guò)程中，把部分優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到股份合作制企業(yè)，國(guó)有企業(yè)變成空殼，甚至資不抵債，而合作前企業(yè)卻有高額利潤(rùn)。三是利用職權(quán)拘私舞弊，為配偶、子女謀私。2企業(yè)內(nèi)部控制軟化的原因分析2.1企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的外部原因企業(yè)并不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它總是處于一定的社會(huì)環(huán)境之中，受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，其建立、實(shí)施當(dāng)然也會(huì)受到外部環(huán)境的影響。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的外部環(huán)境還不完善，存在著一些不利因素影響內(nèi)部控制機(jī)制的有效發(fā)揮。(1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響是內(nèi)部控制不受重視的重要原因。在經(jīng)濟(jì)休制改革前，我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的調(diào)控模式下，經(jīng)營(yíng)管理服從于國(guó)家的指令計(jì)劃。具有濃厚的行政管理色彩。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開在執(zhí)行中并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，企業(yè)在客觀上并無(wú)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。另一方面，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在客觀上還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的吃“大鍋飯”的思想，習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，缺乏加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平的意識(shí)。對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又進(jìn)一步助長(zhǎng)了這種思想。另外，企業(yè)在選拔和任用管理人員時(shí)仍然受到封建家長(zhǎng)制、終身制的影響，缺乏對(duì)管理人員的有效激勵(lì)和約束。企業(yè)的管理理者往往由主管部門任命而非民主選舉，選拔時(shí)往往重政治表現(xiàn)、輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營(yíng)失敗者不是“撤位”而是“挪位”。這種用人制度無(wú)法保證企業(yè)管理者的素質(zhì)能夠滿足經(jīng)營(yíng)管理的要求，影響了企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。(2)外部監(jiān)督的乏力使企業(yè)缺少健全完善內(nèi)部控制的壓力。為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的監(jiān)督休系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。這主要有三個(gè)方面的原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、監(jiān)督主體之間缺乏橫向的信息溝通，監(jiān)督體系未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行。有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。(3)尚未形成類似COS()報(bào)告的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。從法規(guī)建設(shè)上，我國(guó)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范主要存在著觀念滯后、協(xié)調(diào)性差、內(nèi)容不完整的缺陷。2.2企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的內(nèi)部原因企業(yè)內(nèi)部因素的不利影響是內(nèi)部控制薄弱的根本原因，主要表現(xiàn)為：(1)管理人員綜合素質(zhì)偏低。人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行要求企業(yè)的人員具備勝任的工作能力和正直的品行。但從我國(guó)企業(yè)目前的情況來(lái)看，企業(yè)人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。我國(guó)很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念和技術(shù)，經(jīng)營(yíng)管理上存在著短期行為，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念。除了知識(shí)與技能方面的缺陷外，一些企業(yè)的管理者在品德操守方面也存在著問(wèn)題。有的企業(yè)管理者只知道利用職權(quán)牟取私利，根本不關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。有的企業(yè)管理者甚至公然指使會(huì)計(jì)人員篡改憑證、作假賬、編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。以ST鄭百文為例，為了能讓本不具備上市資格的鄭百文上市圈錢，鄭百文的領(lǐng)導(dǎo)專門組建了幾個(gè)作假賬的班子，把各種財(cái)務(wù)報(bào)表、指標(biāo)做得一應(yīng)俱全。原先的虧損變成了盈利，在強(qiáng)大的公關(guān)掩護(hù)下蒙混過(guò)關(guān)。除了管理者的素質(zhì)以外，企業(yè)普通員工的素質(zhì)特別是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性也產(chǎn)生了重大的影響。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平普遍偏低，職業(yè)道德素質(zhì)堪憂。很多根本不具備從業(yè)資格的人員依靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)則制度了解甚少，工作時(shí)只憑長(zhǎng)官意識(shí)辦事。根本談不上運(yùn)用先進(jìn)的管理方法來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益順從領(lǐng)導(dǎo)意圖，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，使得財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。(2)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制機(jī)制失衡。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于