企業(yè)研究論文-關(guān)于新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅影響的研究摘要最新修訂的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了諸多改進(jìn)，提高了準(zhǔn)則的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，同時(shí)將對(duì)企業(yè)納稅（主要是所得稅）產(chǎn)生一定的影響。關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換；公允價(jià)值；賬面價(jià)值2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），與2001年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交易（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）相比，新準(zhǔn)則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的定義及判斷非貨幣性資產(chǎn)交易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上與舊準(zhǔn)則是一致的，主要變化在于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并且對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易損益的確認(rèn)方式也發(fā)生了變化，將對(duì)企業(yè)納稅（主要是所得稅）產(chǎn)生一定的影響。一、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅影響的分析（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的。具體來(lái)說(shuō)包括以下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)增加；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)減少。（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來(lái)說(shuō)也包括兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換收益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得稅費(fèi)用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。二、舉例說(shuō)明（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本1.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車交換，甲公司設(shè)備原值120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元，甲公司為此交換支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元；乙公司汽車原值140萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元；假定雙方換出資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。甲公司：（1）將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)設(shè)備120（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1（3）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=110+1=111萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)汽車111貸：固定資產(chǎn)清理111（4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)清理10貸：營(yíng)業(yè)外收入10將上述分錄合并即為（為簡(jiǎn)便起見，下列分錄均為合并后的分錄）：借：固定資產(chǎn)汽車111累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)設(shè)備120營(yíng)業(yè)外收入10銀行存款1乙公司會(huì)計(jì)處理合并如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備110累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)設(shè)備140通過(guò)以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值110萬(wàn)元大于其賬面價(jià)值100萬(wàn)元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益10萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加10萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加1033%=3.3萬(wàn)元；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。2.涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司的一輛汽車。甲公司設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元；乙公司汽車的賬面原值為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，乙公司對(duì)換出汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，甲公司為運(yùn)送設(shè)備支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司：收到的補(bǔ)價(jià)（5）/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（35）=14.29%25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（35）-收到的補(bǔ)價(jià)（5）+支付的運(yùn)費(fèi)（2）=32萬(wàn)元。分錄如下：借：固定資產(chǎn)汽車32累計(jì)折舊20銀行存款3貸：固定資產(chǎn)設(shè)備50營(yíng)業(yè)外收入5乙公司：支付的補(bǔ)價(jià)（5）/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（30）+支付的補(bǔ)價(jià)（5）=14.28%25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（30）+支付的補(bǔ)價(jià)（5）=35萬(wàn)元。分錄如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備35累計(jì)折舊3營(yíng)業(yè)外支出2貸：固定資產(chǎn)汽車35銀行存款5通過(guò)以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元大于其賬面價(jià)值30萬(wàn)元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益5萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加5萬(wàn)元，