第八章流動負債,中級財務會計學,中級財務會計學,1,本講主要內容,流動負債的概述短期借款應付票據與應付賬款應付職工薪酬應交稅費其他流動負債,2,第一節(jié)流動負債概述,流動負債及其計量流動負債是指將在一年以內或者超過一年但在一個營業(yè)周期內償還的債務。包括:短期借款；以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債；應付票據；應付及預收賬款；應付職工薪酬；應交稅費；應付股利；應付利息；其他應付款等。,3,流動負債的分類流動負債按其產生的原因不同分1、融資活動形成的流動負債。如：短期借款；應付利息2、結算過程中產生的流動負債。如：應付帳款；應付票據；預收帳款3、經營過程中產生的流動負債。如：應交稅費；應付職工薪酬4、利潤分配過程中產生的流動負債。如：應付股利,4,第二節(jié)短期借款,短期借款的核算范圍短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。,5,短期借款的賬務處理取得短期借款的處理：借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。短期借款利息的處理（一）直接列支法：不需預提、到期直接支付借：財務費用貸：銀行存款（二）預提法：按月預提、到期支付借：財務費用貸：應付利息短期借款到期歸還的處理：借記“短期借款”、“應付利息”、“財務費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,金額較小,金額較大,6,第三節(jié)應付票據與應付賬款,應付票據的核算范圍應付票據，是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或持票人的票據。應付票據一般是指商業(yè)匯票。應付票據按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息票據和不帶息票據。,7,應付票據的賬務處理出具票據時，無論帶息票據和不帶息票據，都必須按票面金額記做負債。借：原材料應交稅費等貸：應付票據對于帶息應付票據，應按票據的存續(xù)期間和票面利率計算應付利息，并增加應付票據的賬面價值。借：財務費用貸：應付票據,在存續(xù)期間內何時計算票據的應付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據的利息，并計入當期損益。,8,票據到期時，應將應付票據的賬面價值予以注銷。借：應付票據財務費用貸：銀行存款（應付賬款或短期借款）,到期不能支付的商業(yè)承兌票據，轉入“應付賬款”賬戶核算。若為帶息票據，轉入之后不再計提利息。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付，承兌銀行將向持票人無條件付款，并對企業(yè)尚未支付的匯票金額轉作預期貸款處理。,9,例：光明公司1月1日從A企業(yè)購入原材料一批，價款100000元，稅款17000元，開出一張期限為3個月的無息商業(yè)承兌匯票支付，材料已入庫，光明公司采用實際成本法核算原材料成本。借：原材料100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付票據1170003月31日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票。借：應付票據117000貸：銀行存款117000,若3月31日，光明公司無力支付，則：借：應付票據117000貸：應付帳款117000,若該匯票是銀行承兌匯票，3月31日先由承兌銀行無條件向付款人付款，若光明公司無力支付，則：借：應付票據117000貸：短期借款逾期貸款117000,10,例：若上例中光明公司以帶息商業(yè)承兌匯票付款，票面年利率為8%，則1月1日：借：原材料100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付票據1170001月31日計提應付票據利息：借：財務費用780貸：應付票據7802月末作同樣分錄3月31日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票借:應付票據118560財務費用780貸：銀行存款119340,11,應付賬款的涵義應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。這筆款項在企業(yè)未支付前構成企業(yè)的一項負債。企業(yè)的應付賠款、應付的租金、存入保證金等，不屬于應付賬款的核算范圍。應付賬款與應付票據，二者雖然都是由于交易行為而引起的流動負債，但是也有不同。應付賬款是尚未與對方結清的債務，而應付票據是延期付款的證明，有承兌付款的票據為依據。,12,應付賬款的賬務處理入賬時間：應在收到發(fā)票帳單時計入“應付帳款”科目（貨已到發(fā)票帳單未到的情況可在月末暫估入賬，下月初再紅字沖銷）。入賬金額：有“總價法”和“凈價法”兩種方法，準則要求用“總價法”相關內容可參考第三章“應收賬款”和第五章“外購存貨的核算”理解,13,第四節(jié)應付職工薪酬,一、職工薪酬的涵義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；雖未訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。,14,職工薪酬的范圍(一)職工工資、獎金、津貼和補貼等(工資總額)；(二)職工福利費；(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；(四)住房公積金；(五)工會經費和職工教育經費；(六)非貨幣性福利；(七)因解除與職工的勞動關系給予的補償（即辭退福利）；(八)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（如認股權等）,15,注意：從薪酬的覆蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。如：支付給因工傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。,16,二、職工薪酬處理的基本原則企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，符合資本化條件的計入建造固定資產或無形資產成本。上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。注意：計提福利部門人員工資、“五險一金兩費”時計入“應付職工薪酬福利費”；福利部門人員福利費計入“管理費用”,17,三、職工薪酬的確認和計量（一）工資總額的計算工資總額包括基本工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等六個部分。工資的計算主要包括計時工資和計件工資的計算。,18,（二）根據工資總額按規(guī)定標準計提的職工薪酬應提取的職工福利費。（沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬職工福利；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬職工福利。）應向社會保險經辦機構繳納的“五險”；應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應向工會部門繳納的工會經費和職工教育經費等。,19,（三）科目設置總科目：應付職工薪酬明細科目：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、辭退福利、非貨幣性福利、股份支付等。,20,【案例】某公司2011年1月的工資總額為50000元，其中：生產工人工資20000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資15000元，銷售人員工資5000元。該公司按工資總額的14%計提職工福利費；按工資總額的4%、4%、2%為職工繳納醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費；按工資總額的10%為職工交納住房公積金。根據規(guī)定，職工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金由企業(yè)和職工個人各負擔50%，職工個人負擔的部分由企業(yè)代扣代繳。除此之外，另按工資總額的10%代扣職工個人所得稅。要求：作出該公司職工薪酬的賬務處理。,21,【答案】職工工資的賬務處理借：生產成本20000制造費用10000管理費用15000銷售費用5000貸：應付職工薪酬工資50000（以后實際發(fā)放工資時，代扣社會保險費和公積金）借：應付職工薪酬工資50000貸：庫存現金35000其他應付款社會保險費5000住房公積金5000應交稅費應交個人所得稅5000,22,計提職工福利費、社會保險費及住房公積金的賬務處理借：生產成本20000*34%制造費用10000*34%管理費用15000*34%銷售費用5000*34%貸：應付職工薪酬職工福利7000社會保險費5000住房公積金5000,23,支付社會保險費、住房公積金和職工個稅賬務處理：借：其他應付款社會保險費5000住房公積金5000應付職工薪酬社會保險費5000住房公積金5000應交稅費應交個人所得稅5000貸：銀行存款25000,24,（四）非貨幣性福利的會計處理以自己生產的產品作為福利視同正常銷售處理，應按產品公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額；以外購商品作為福利的，按照公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應支付租金，計入相關成本費用。,25,【案例】某公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工200名，假定有170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，公司以其生產的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，該公司適用的增值稅率為17%；該公司購買的電暖氣也取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。要求：作出該公司非貨幣性福利的賬務處理。,26,借：生產成本2784600管理費用491400貸：應付職工薪酬非貨幣性福利3276000借：應付職工薪酬非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務收入2800000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）476000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000,27,借：生產成本198900管理費用35100貸：應付職工薪酬非貨幣性福利234000借：應付職工薪酬非貨幣性福利234000貸：銀行存款234000注：本例中雖然非貨幣性福利在“應付職工薪酬”科目中的余額為0，但在報表附注中應予以披露。,28,（五）辭退福利的會計處理概念：在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系（與正常退休要區(qū)分開來）、或為鼓勵職工自愿接受裁減，根據勞動協議而給予職工的補償，稱為辭退福利。包括：職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利計入“管理費用”,29,第五節(jié)應交稅費,一、增值稅增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。按照修訂后的增值稅暫行條例（2008），企業(yè)購入的機器設備等生產經營用的固定資產所支付的增值稅在符合稅法規(guī)定的情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產成本，但購入的用于集體福利或個人消費等目的的固定資產而支付的增值稅，不得從銷項稅額中扣除，仍應計入固定資產成本。,30,（一）扣稅依據（繳納增值稅時抵扣銷項稅額的憑據）購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據。否則不能抵扣銷項稅額。企業(yè)進口貨物繳納的增值稅根據從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據。購入免稅農產品，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，作為扣稅和記賬的依據另有運輸發(fā)票也可作為扣稅依據。,31,32,33,（二）應交增值稅的會計核算計算公式應納增值稅額銷項稅額進項稅額科目設置應交稅費應交增值稅下設多個欄目：進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金、出口退稅、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅等。應交稅費未交增值稅,一般納稅人,34,1、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的賬務處理進項稅額的處理一般情況下，企業(yè)購進貨物、接受勞務供應等，只要取得了增值稅的扣稅憑證（共四種，前文已介紹），就可以抵扣增值稅作進項稅額的處理。借：原材料等科目應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目,35,銷項稅額的處理企業(yè)在銷售商品和提供勞務（主要指加工、修理和修配的勞務）等時，不論開具的是什么樣的發(fā)票，均要按照不含稅的銷售額和增值稅率來計算應交的增值稅，并作銷項稅額的處理。借：銀行存款等科貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,36,2、一般納稅企業(yè)銷售、購入免稅產品的會計處理按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、古舊圖書等部分項目免征增值稅，同時企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購進免稅產品，由于銷售方不開增值稅專用發(fā)票，因此一般情況下企業(yè)不能扣稅。但按稅法規(guī)定，對于從農業(yè)生產者處購入的免稅農業(yè)產品，或購進貨物時支付的運費（運費屬于非增值稅項目）按照農產品收購金額13%和運費的7%計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣，剩余部分（87%或93%）進入成本。,37,例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購的農業(yè)產品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經支付。企業(yè)應作如下帳務處理：進項稅額=200*13%=26（萬元）借：原材料1740000應交稅費應交增值稅（進項稅額）260000貸：銀行存款2000000,38,3、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：（1）小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物時無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅不計入進項稅額，應計入購入貨物成本。銷售貨物或者提供勞務，一般情況下只能開具普通發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)直接按銷售額的一定比例計算應納稅額。應納增值稅額=不含稅銷售額增值稅率（3%）（3）小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納稅額，采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按公式“銷售額=含稅銷售額(1+征收率)”還原成不含稅銷售額計算。,39,【案例】甲公司均為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅率均為3%，乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司從供應商處購入生產用原材料一批，取得增值稅發(fā)票中的價款為10萬元，稅款1.7萬元，該批材料全部驗收入庫，以銀行存款支付。甲公司銷售給乙公司產品一批，收到銀行存款總額20.6萬元，該批產品的生產成本為12萬元。乙公司收到產品并入庫。甲、乙公司都采用實際成本法核算存貨成本。要求：分別作出甲、乙公司相關的賬務處理（金額單位：萬元）。,40,單位：萬元甲公司的賬務處理購入材料時：借：原材料11.7貸：銀行存款11.7銷售產品給乙公司時：應交增值稅=20.6-20.6/（1+3%）=0.6（萬元）借：銀行存款20.6貸：主營業(yè)務收入20應交稅費應交增值稅0.6借：主營業(yè)務成本12貸：庫存商品12,41,乙公司的賬務處理借：原材料20.6貸：銀行存款20.6,42,4、視同銷售的會計處理按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，以下行為視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,注意：（5）中涉及的賬務處理適用于“非貨幣性資產交換”準則,視同銷售行為：即會計上不作為銷售行為，但按照稅法在計稅的時候視同銷售行為，要繳納增值稅。因此，只要是稅法上視同銷售的行為，在進行賬務處理時都需要貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”,43,相關分錄：（3）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目借：在建工程等貸：庫存商品（產品成本）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價*稅率）（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；借：應付職工薪酬等貸：主營業(yè)務收入（售價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價*稅率）借：主營業(yè)務成本（產品成本）貸：庫存商品（產品成本）,44,（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶借：長期股權投資等貸：主營業(yè)務收入（自產貨物）或其他業(yè)務收入（購進貨物）（售價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價*稅率）借：主營業(yè)務成本（自產貨物）或其他業(yè)務成本（購進貨物）（貨物成本）貸：庫存商品（自產貨物）或原材料等（購進貨物）（貨物成本）,45,（6）自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者借：應付股利貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入（售價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價*稅率）借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本（貨物成本）貸：庫存商品或原材料等（貨物成本）（7）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。借：營業(yè)外支出貸：庫存商品或原材料等（貨物成本）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（售價*稅率）,46,5、不予抵扣項目的會計處理按照增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，下列項目中支付的進項稅額不得在銷項稅額中抵扣：（1）將購進的貨物（或應稅勞務）用于非增值稅應稅項目或免征增值稅項目；（2）將購進的貨物（或應稅勞務）用于集體福利或者個人消費；（3）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（如納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇）；（5）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。,不予抵扣：即購入貨物或接受勞務時支付的增值稅不能抵扣銷項稅額。相關會計處理：屬于購入貨物或接受勞務時即能認定其進項稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物或接受勞務的成本。否則，先將其計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，以后從“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉出。,47,相關分錄（1）將購進的貨物（或應稅勞務）用于非增值稅應稅項目借：在建工程等貸:原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（2）將購進貨物（或應稅勞務）用于集體福利或個人消費；借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）若購進貨物不入庫直接發(fā)放借：應付職工薪酬非貨幣性福利（貨物買價+稅款）貸：銀行存款（貨物買價+稅款）,48,某公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，材料和產品均按實際成本核算。本月購入原材料1000公斤準備用于產品生產，不含稅單價100元/公斤，運費1000元，取得增值稅專用發(fā)票和運輸行業(yè)專用發(fā)票，銀行存款支付。本月建造廠房領用該批原材料200公斤，同時領用自產產品一批，成本20000元，售價30000元（假設和計稅價格相同）。要求：做出相關的賬務處理（金額單位：萬元）。,【案例】,49,【答案】購入材料時：借：原材料100930應交稅費應交增值稅（進項稅額）17070貸：銀行存款118000建造廠房領用材料時：借：在建工程23600貸：原材料（100930*200/1000=）20186應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3414建造廠房領用自產產品時：借：在建工程25100貸：庫存商品20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5100,50,【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。因火災燒毀一批材料，經查驗材料的買價為30萬元（假設不考慮運費），已按17%的稅率抵扣過增值稅。對于該項火災的損失，保險公司承保賠付產品成本的60%，其余經批準確認為營業(yè)外支出。要求：作出材料毀損的賬務處理。,51,借：待處理財產損溢351000貸：原材料300000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）51000借：其他應收款210600營業(yè)外支出140400貸：待處理財產損溢351000,52,例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入自用的應征消費稅的小汽車一輛，買價100000元，增值稅17000，運雜費500元，共計117500，用銀行存款支付。借：固定資產117500貸：銀行存款117500,53,6、實際交納增值稅的處理（1）當月交納當月的增值稅時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）當月交納以前各期的未交增值稅時：借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款【思考題】某企業(yè)本月增值稅銷項稅額10萬元，進項稅額15萬元，交納本月增值稅3萬元和上月增值稅1萬元，問本月月末應轉出的多交（未交）增值稅是多少？,54,7、月末轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理。（1）月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅借:應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅（2）當月多交的增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）,55,二、消費稅為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品再征收一道消費稅。下列情況下須計征消費稅：（一）正常銷售應稅消費品（計提應交消費稅）（二）視同銷售應稅消費品（計提應交消費稅）（三）委托加工應稅消費品（支付消費稅）（四）進口應稅消費品（支付消費稅）,56,（一）正常銷售應稅消費品消費稅屬于價內稅，即產品銷售收入中包含消費稅。消費稅實行從價定率和從量定額方式，計算應納稅額。從價定額：應納稅額=不含增值稅的銷售額*稅率從量定額：應納稅額=銷售數量*單位稅額賬務處理：企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目，若退稅時則作相反分錄。,57,例：企業(yè)銷售應稅消費品一批，消費稅稅率為10%，不含增值稅的售價為50000元，增值稅8500元，款項共計58500收到存入銀行。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應交稅費應交消費稅5000結轉成本略,58,（二）視同銷售稅法規(guī)定了計征營業(yè)稅時視同銷售的情形如：以應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，均應視同銷售。賬務處理：按應計算繳納的消費稅，借記“長期股權投資”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。,計算消費稅時，其銷售額應按生產同類消費品消費價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算。組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）,59,例：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其生產的產品同時需要交納消費稅，適用的消費稅稅率為10%，該月發(fā)生以下業(yè)務：（1）12日企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程，該批產品實際成本64000元，公允價值（計稅價格）70000元。（2）19日企業(yè)領用自產的應稅消費品一批發(fā)放給職工作為福利，該批產品的實際成本30000元，沒有同類產品的銷售價格，正常的成本利潤率為80%。要求：做出相關賬務處理。,60,（1）工程領用自產產品借：在建工程82900貸：庫存商品64000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11900應交消費稅7000,61,（2）領用產品一批發(fā)放給職工作為福利發(fā)放產品作為福利并確認銷售商品收入時組成計稅價格=30000（1+80%）/（1-10%）=60000應交消費稅=60000*10%=6000增值稅銷項稅額=60000*17%=10200借：應付職工薪酬76200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10200應交稅費應交消費稅6000結轉成本時借：主營業(yè)務成本30000貸：庫存商品30000,62,（三）委托加工應稅消費品企業(yè)委托外單位加工應稅消費品，按稅法規(guī)定，應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅，其銷售額應按受托方同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算。組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）,63,相關分錄：撥付用于委托加工所需物資借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品支付加工費、增值稅、運輸費等借：委托加工物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付帳款等）,64,支付由受托方代收代繳的消費稅時委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，支付給受托方的消費稅不能抵扣，應計入成本。銷售時也不用再交納消費稅。借：委托加工物資貸：應付賬款或銀行存款委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其消費稅可以抵扣借：應交稅費應交消費稅貸：應付賬款或銀行存款,65,加工完成收回加工物資借：原材料（或周轉材料、庫存商品）貸：委托加工物資,66,例：甲企業(yè)委托A公司加工化妝品一批，6月1日發(fā)出原材料，成本為5萬元。6月30日，加工完成并將化妝品運至甲企業(yè)，甲企業(yè)已驗收入庫。甲企業(yè)用銀行存款向A公司支付加工費4萬元，分別按17%和10%的稅率計算支付增值稅和消費稅。甲企業(yè)收回后的化妝品直接用于出售。請編制相關會計分錄。,67,（1）6月1日借：委托加工物資5貸：原材料5（2）6月30日支付加工費借：委托加工物資4貸：銀行存款4支付增值稅和消費稅時借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）0.68委托加工物資1貸：銀行存款1.68,組成計稅價格=（5+4）/（1-10%）=10（萬元）應交消費稅=10*10%=1（萬元）,68,收回化妝品驗收入庫時借：庫存商品10貸：委托加工物資10,69,（四）進口應稅消費品需交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。,70,（三）營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。屬于價內稅。上述勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務。注：（1）當前銷售生產經營用機器設備等動產不計征營業(yè)稅，按新稅法應計征增值稅。（2）將固定資產、無形資產出租屬于提供出租勞務，因此也應該計征營業(yè)稅。,71,營業(yè)稅是價內稅，計算公式為：營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。賬務處理：總的原則是，營業(yè)活動計提的營業(yè)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”科目，非營業(yè)活動計提的營業(yè)稅不計入“營業(yè)稅金及附加”科目,1、提供勞務（包括出租固定資產和無形資產勞務）和房地產企業(yè)出售商品房都屬于營業(yè)活動，計提營業(yè)稅時借計“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”。2、一般企業(yè)出售建筑物等不動產屬于非營業(yè)活動，計提營業(yè)稅時，借計“固定資產清理”，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”。3、出售無形資產屬于非營業(yè)活動，計提營業(yè)稅時貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”，將出售無形資產凈收益（損失）計入營業(yè)外收支。（參見第七章相關內容）,72,（四）城市維護建設稅屬于附加稅：依附于增值稅、營業(yè)稅和消費稅；屬于價內稅：體現在收入內，應從收入中扣除（