高級會計學(xué)若干理論問題探討的論文 高級會計學(xué)若干理論問題探討的論文 隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進(jìn)一步發(fā)展，高級會計學(xué)已作為一門獨立課程出現(xiàn)在我國各高等院校會計專業(yè)的教學(xué)體系中。到目前為止，有關(guān)高級會計的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法等高級會計學(xué)的理論問題仍是空白。我們認(rèn)為，既然高級會計學(xué)已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學(xué)體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談?wù)勎覀兊囊庖?，以求教于各位同仁?一、高級會計的定義 高級會計學(xué)是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學(xué)有一個清晰、總括的認(rèn)識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務(wù)會計有何區(qū)別？另外，高級會計指的只是高級財務(wù)會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學(xué)時已無法回避。下面我們先將我國學(xué)術(shù)界對高級會計的認(rèn)識和理解進(jìn)行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。 （一）我國理論界對高級會計的界定 從現(xiàn)在的情況看，我國大部分學(xué)者認(rèn)為高級會計即為高級 財務(wù)會計，也有的學(xué)者認(rèn)為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為 特種會計 或 特種業(yè)務(wù)會計 。我國現(xiàn)已出版的高級會計學(xué)教材中對高級會計進(jìn)行的解釋都比較含糊，如： 1 “ 本書（指高級財務(wù)會計承接中級財務(wù)會計一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域，也是比較深奧的會計課題展開論述 ”（見廈門大學(xué)會計系列教材高級財務(wù)會計前言）。 Www.11665.cOm該書簡述的內(nèi)容為公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務(wù)報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。 2 “ 中級財務(wù)會計 限于論述財務(wù)會計的基本理論、方法和技術(shù) ,即通用的課題；高級財務(wù)會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動 -本文作者加），對有關(guān)問題加以闡述 ” （見上海財經(jīng)大學(xué)會計系列教材高級財務(wù)會計前言）。該書闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會計、企業(yè)合并和合并報表、特殊的財務(wù)報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務(wù)會計專題（包括寄售與分期收款銷售、租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表換算以及公司的重 整、改組與破產(chǎn)清算）。 3 “ 企業(yè)特種會計是指企業(yè)一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會計 .本書所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（ 1）特殊的財務(wù)報告問題。如控股公司的合并財務(wù)報表 ,分店經(jīng)營時的匯編財務(wù)報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算 ,以及通貨膨脹情形下對財務(wù)報表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。（ 2）企業(yè)會計中比較特殊而又比較復(fù)雜的問題。如分店經(jīng)營 ,合伙會計 ,外幣交易會計，分期收款，專營權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會計，租賃會計 ,所得稅會計等。（ 3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。如企業(yè)破產(chǎn)、解 散和清算，以及企業(yè)合并的會計處理，資產(chǎn)評估等 ” （見中南財經(jīng)大學(xué)會計系列教材企業(yè)特種會計前言）。該書還認(rèn)為，由于國外的高級會計還包括非企業(yè)會計的內(nèi)容，因此將該書定名為高級會計學(xué)是不大恰當(dāng)?shù)摹?4 “ 這種研究、應(yīng)用和修正原有的財務(wù)會計理論和方法，以及創(chuàng)建新的會計理論和方法（亦指高級會計學(xué) -本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的 特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會計學(xué)科，我們稱其為高級財務(wù)會計 ” （見首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)系列教材高級財務(wù)會計學(xué)導(dǎo)論） 。 此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的高級財務(wù)會計學(xué)（湖南出版社 1993 年出版）和向澤生主編的高級會計學(xué)（遼寧人民出版社 1991 年出版），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務(wù)會計學(xué)是 系統(tǒng)講授財務(wù)會計中的高尖理論與方法 （謝詩芬主編）， 我們就財務(wù)會計中最核心的問題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題編寫了這本高級會計學(xué) （向澤生主編）。 從上述不同論點的比較中可以看出，我國學(xué)者對高級會計的認(rèn)識尚未形成共識，這不僅表現(xiàn)在高級會計的范圍上，即高級會計應(yīng)否包括管理會計、非盈利組織會計 、人力資源會計等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對 特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計 的認(rèn)識方面，即高級會計與一般財務(wù)會計分野的標(biāo)志是否就在于 一般 與 特殊 ，高級會計是否就是指特殊業(yè)務(wù)會計。 應(yīng)當(dāng)指出，高級會計一詞源于英文的 advancedaccounting,在國外的會計教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著，也可散見于一般財務(wù)會計（即 financialaccounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區(qū)的學(xué)者對高級會計的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會計，認(rèn)為高級會 計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學(xué)會計系高松教授所著高等會計學(xué)自序）。也有的學(xué)者更進(jìn)一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務(wù)會計不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項（參見臺灣政治大學(xué)鄭丁旺教授所著高級會計學(xué)）。 由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準(zhǔn)確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。 （二）界定高級會計的重要意義 我們認(rèn)為，通過深入的分析，從最基礎(chǔ)的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在： 1可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對高級會計進(jìn)行研究的邏輯基礎(chǔ)。 2可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學(xué)科，尤其是與一般財務(wù)會計進(jìn)行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對高級會計、廣義財務(wù)會計乃至整個會計學(xué)進(jìn)行深入探討。 3可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。 （三）我們對高級會計的界定 根據(jù)我國當(dāng)前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務(wù)會計互相補充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。 深入理解這一概念，還需要進(jìn)行下列補充說明： 1高級會計屬于財務(wù)會計系列，因為：（ 1）它也是以貨幣 為主要計量單位進(jìn)行核算；（ 2）它也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；（ 3）它也是依據(jù)會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（ 4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動。總之，它在會計方法上與一般財務(wù)會計完全一致，也符合財務(wù)會計的一般特征。 2高級會計與一般（中級）財務(wù)會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面 ,即高級會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財務(wù)會計不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。將這些業(yè)務(wù)單獨歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會計業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會計業(yè)務(wù)劃分開來，將前者歸為中級財務(wù)會計的內(nèi)容，而將后者歸為高級會計的內(nèi)容，并將二者描述為財務(wù)會計中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財務(wù)會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當(dāng)然，在高級會計中還包括對一般財務(wù)會計內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠(yuǎn)非一般財務(wù)會計所能涉及。 3高級會計與一般財務(wù)會計的區(qū)別還表現(xiàn)在對會計業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面。高級會計反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時期，且既可能 發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財務(wù)會計所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容，可以給一般財務(wù)會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。 高級會計學(xué)是專門研究上述高級會計業(yè)務(wù)的一門學(xué)科。它的形成與進(jìn)一步發(fā)展是本世紀(jì)中期以后的事情。但從 現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實對一般財務(wù)會計學(xué)形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門對一些特殊會計業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級會計學(xué)彌補了一般財務(wù)會計學(xué)的不足，二者互為補充、相 得益彰，共同構(gòu)成了財務(wù)會計學(xué)的完整體系。 二、高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ) （一）高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征 按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的提示，一般財務(wù)會計的理論首先應(yīng)當(dāng)是四項會計基本前提（或稱會計假設(shè)、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設(shè)、會計原則密切相關(guān)的會計要素及其確認(rèn)、計量的基本要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則的其他內(nèi)容和行業(yè)會計制度，是在會計假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會計原則作為指導(dǎo)思想而建立的指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)實踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項基本假設(shè)和十二項一般原則視為財務(wù)會計學(xué)的核心理論。會計理論界在以此為核心進(jìn)行理論研究時，都將會計假設(shè)視為會計理論的最高層次，即認(rèn)為它是建立財務(wù)會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)；同時， 也都將會計原則視為會計理論的另一重要內(nèi)容，即認(rèn)為會計原則是在會計假設(shè)指導(dǎo)下控制會計實務(wù)、制定會計行為規(guī)范的信條。 眾所周知的另一事實是：在本世紀(jì)中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設(shè)為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務(wù)會計目標(biāo)為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內(nèi)建立起以財務(wù)會計目標(biāo)、會計報表構(gòu)成要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認(rèn)、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進(jìn)行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認(rèn)可。 現(xiàn)在的問題是，會計假設(shè)、會計原則在會計理論體系中究 竟處于一種什么樣的地位，以會計假設(shè)為核心與以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設(shè)為核心和以會計目標(biāo)為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會計假設(shè)為核心的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當(dāng)會計環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會計假設(shè)為核心的會計理論體系 就很難支撐下去了。而以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會計目標(biāo)為導(dǎo)向的會計理論體系。國際會計準(zhǔn)則理論框架中只將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營作為基礎(chǔ)性假定，在國際會計準(zhǔn)則第 1 號 -會計政策的說明中也只承認(rèn)繼續(xù)經(jīng)營、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三個基本會計假定，同樣是使財務(wù)會計適應(yīng)環(huán)境變化而對會計理論進(jìn)行的必要修訂。這也就是諸國際 會計準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項中很少有一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會計業(yè)務(wù)的根本原因之所在。 我們的看法是：由于受假設(shè)限定范圍的制約 ,以四項會計假設(shè)為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務(wù)會計 ,應(yīng)當(dāng)是中級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ) ；而以財務(wù)會計目標(biāo)為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。但是，從實踐的結(jié)果看，以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系并沒有將以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小 的區(qū)別外 ,還有內(nèi)涵豐富與否的差異 ,因此它們能夠適應(yīng)不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會計原則方面，后有專門說明）。 我們認(rèn)為，在我國會計理論研究的過程中，承認(rèn)并認(rèn)真探討以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性 ,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認(rèn)識會計理論 ,在完成會計工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會計核算體系中發(fā)揮作用；但是，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會計基本前提的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢必要隨著會計環(huán)境的變化而增添一些 新的會計理論，以更好地指導(dǎo)會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會計理論研究更加深入，財務(wù)會計學(xué)體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系和以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來探討高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進(jìn)行高級會計學(xué)理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進(jìn)行探討。 （二）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境 的變化造成的會計假設(shè)松動，是高級會計學(xué)形成的基礎(chǔ) 此處的 松動 有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設(shè)的松動只是會計理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會計假設(shè)的松動與形成的高級會計的各項業(yè)務(wù)結(jié)合起來說明： 1會計主體假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機(jī)構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告、基金會計 等特有的會計事項。 會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)已向這項假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個大企業(yè)，下設(shè)若干個表現(xiàn)為獨立會計主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（ 如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統(tǒng)的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當(dāng)前情況下，會計主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實踐促使會計這一假設(shè)有了松動，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機(jī)構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會計業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容。 2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中 有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會計業(yè)務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時期內(nèi)不會進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會計核算。但是，企業(yè)在未來的時期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營取決于多種因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。綜觀國內(nèi)外所有的高級會計學(xué)教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為一般財務(wù)會計業(yè) 務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動，亦即非持續(xù)經(jīng)營而形成的會計業(yè)務(wù)就理所當(dāng)然地成了高級會計學(xué)的內(nèi)容。 3會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認(rèn)事項。 會計分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營損益設(shè)定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會計確認(rèn)、計量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決 的一些會計事項。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業(yè)清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度難以及時提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項而確定出獨特的損益確認(rèn)期限，因此也就有了對期貨、期匯等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報告的專門規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務(wù)會計難以容納的會 計業(yè)務(wù)，它們也是高級會計的內(nèi)容。 4貨幣計量假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動由此形成了外幣業(yè)務(wù)會計與物價變動會計。 眾所周知，貨幣計量假設(shè)已在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為 記賬本位幣假設(shè) ；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價變動而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設(shè)說明；而物價變動對社會經(jīng)濟(jì)帶來的影響又強烈地沖擊著建立在貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設(shè)的松動，使外幣業(yè)務(wù)會計和物價變動會計成了現(xiàn) 實的會計業(yè)務(wù)并由高級會計處理。 此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業(yè)務(wù)。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會計分期、貨幣計量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會計，等等。 有必要說明：對一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項會計假設(shè)，我們是在承認(rèn)會計假設(shè)存在的前提下探討高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財務(wù)會計與高級會計的最基本標(biāo)志在于其是否在四項假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會計業(yè)務(wù)屬于一般財務(wù)會計的內(nèi)容 ，超過設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級會計的內(nèi)容。 我們還可以從國際會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點 ,國際會計準(zhǔn)則第號 -會計政策的說明第六條指出 編制財務(wù)報表要以某些會計假定為基礎(chǔ)。因為承認(rèn)和使用這些假定是不言而喻的 ,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定 ,則必須予以揭示，并說明其理由 。國際會計準(zhǔn)則關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架第 23 條中指出： 財務(wù)報表的編制 ,通常是根據(jù)企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經(jīng) 營規(guī)模。如果有這樣的打算和必要 ,財務(wù)報表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制 ,然而要是那樣做 ,就應(yīng)當(dāng)說明所采用的基礎(chǔ) 。由此可以看出：是否使用會計假設(shè)，使用哪些會計假設(shè)，是有條件的；如果全面承認(rèn)四項會計假設(shè)，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務(wù)會計；而由于高級會計脫離的四項假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學(xué)科，專門闡述了。 （三）會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學(xué)單獨成科。 會計原則的強化，是指原有的、建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則面臨新的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中；會計原則的延伸則是指面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的 ,建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍 ,從而又在會計處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。 在以會計假設(shè)為核心的會計理論體系中 ,會計原則與會計假設(shè)是密不可分的 .會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等?，F(xiàn)在需要進(jìn)一步探討的問題是，在原有會計假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會計原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計假 設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進(jìn)一步的加強，它們的加強來自于彌補會計假設(shè)變動后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業(yè)務(wù)真正成為財務(wù)會計處理慣例的理論依據(jù)?？梢哉f，高級會計學(xué)的形成與會計原則的強化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。 我們從國際會計準(zhǔn)則的理論框架中可以看到，原有的會計準(zhǔn)則（或指四項會計假設(shè)之外的會計信條）被歸納為財務(wù)報表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會計假設(shè)發(fā)生變化的同時它們非但沒有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對上述理論的 證明。我們在此以國際會計準(zhǔn)則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)有關(guān)的會計原則的強化、延伸情況分別說明如下： 1相關(guān)性原則。當(dāng)會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會計將有用的信息進(jìn)行處理并對外報出。我們認(rèn)為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來的利益和風(fēng)險；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實際產(chǎn)權(quán)）的實際利益與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營后，非法人實體的經(jīng)濟(jì)實體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營成果；企業(yè)在用 兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會計處理并適時報出?？梢哉f，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據(jù)。 2重要性原則。如果某種會計資料的省略或發(fā)生差錯會影響報表使用者進(jìn)行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據(jù)此可知 ,企業(yè)集團(tuán)的綜合會計資料是重要的 ,期貨、衍生金融工具等風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報告以外的中 期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動力。 3如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項，它也要求在財務(wù)資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風(fēng)險時采用兩種方法處理：對 有的事項可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽）；對一些事項則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計量方面存在著差錯的風(fēng)險。這條原則要求企業(yè)即使面對確認(rèn)、計量方面的風(fēng)險，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級會計需反映的業(yè)務(wù)事項有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。 4可比性原則?？杀刃栽瓌t不僅要求同一時期不同企業(yè)之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對穩(wěn)定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對 當(dāng)期會計資料的影響。但從當(dāng)前的實際情況看，會計核算的相關(guān)性、重要性如實反映原則還要求企業(yè)在會計計量方面進(jìn)行歷史成本與市場價格的比較。我們認(rèn)為，這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價比較不僅存在于對企業(yè)期末存貨的計價方面 ,而且還是資產(chǎn)評估 ,企業(yè)合并、兼并等會計處理的基礎(chǔ)。從高級會計的角度來看 ,物價變動會計的形成與發(fā)展 ,企業(yè)合并時商譽的確認(rèn)與計量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認(rèn)與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認(rèn)等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會計處理方法在不同企業(yè)、不同時期的一致性，要求會 計界逐步統(tǒng)一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構(gòu)成了高級會計學(xué)的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。我們還認(rèn)為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業(yè)帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)，這也是高級會計學(xué)建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。 5審慎原則。審慎原則的核心是財務(wù)報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負(fù)債和費用。應(yīng)當(dāng)說，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則 相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費用，還要按照謹(jǐn)慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特殊的確認(rèn)、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標(biāo)準(zhǔn)，及時確認(rèn)外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上分析，除一般財務(wù)會計的加速折舊、提取壞賬準(zhǔn)備和存 貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關(guān)于損失和費用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認(rèn)損益的事項已體現(xiàn)于高級會計之中，它構(gòu)成了高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的又一組成部分。 6配比原則。這一原則雖未列于國際會計準(zhǔn)則理論框架的財務(wù)報表質(zhì)量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進(jìn)行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認(rèn)的重要原則加以闡述。我們認(rèn)為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數(shù)據(jù)的跨期配比，等等?？梢哉f，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強化和發(fā)展。 7實質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經(jīng)濟(jì)事項，就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質(zhì)性的內(nèi)容超過了外在形式的限制，那么會計應(yīng)以實質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報告。從現(xiàn)行高級會計學(xué)的各個版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團(tuán)合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內(nèi)容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認(rèn) 為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項反映，等等。這些事項都是當(dāng)前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會計業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級會計的主要內(nèi)容。 需要進(jìn)一步強調(diào)的是，上述諸會計原則的強化和延伸在高級會計各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級會計學(xué)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會計原則（指國際會計準(zhǔn)則理論框架中的會計原則）已與早期的 會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補了四項會計假設(shè)松動產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境 ,也就是我們所述的高級會計的理論基礎(chǔ)；進(jìn)一步延伸 ,高級會計學(xué)就是建立在這種理論之上的學(xué)問，它與一般財務(wù)會計學(xué)共同形成了財務(wù)會計學(xué)完整體系。 三、高級會計學(xué)的研究范圍 根據(jù)前面所述高級會計的定義，我們認(rèn)為高級會計學(xué)的研究的范圍應(yīng)是一些中級財務(wù)會計學(xué)一般不涉及或者需要深入論述的 特殊會計業(yè)務(wù) 。結(jié)合我國會計實務(wù)和會計教育 的情況，我們傾向于將這些特殊會計業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)歸為不同類別 ,分別作些說明 ,這樣有助于人們對高級會計學(xué)研究范圍的認(rèn)識進(jìn)一步具體化和對象化。 （一）跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù) 一般財務(wù)會計學(xué)多是只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，具有會計主體單一化的特點。而高級會計學(xué)則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會計，企業(yè)集團(tuán)或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。 這樣歸類首先說明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國公司有很多超越一般財務(wù)會計的特殊業(yè)務(wù)，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業(yè)務(wù)等；其次進(jìn)一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國公司的會計業(yè)務(wù)中，單一會計主體的會計業(yè)務(wù)一般是在中級財務(wù)會計學(xué)中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于高級會計學(xué)的內(nèi)容。我們認(rèn)為，將高級會計的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級會計業(yè)務(wù)的具體實施，也有利于對高級會計學(xué)的深入研究。 還有必要 指出 ,國外的高級會計學(xué)教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學(xué)的研究范圍之內(nèi) ,但從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看 ,我們認(rèn)為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計 -政府及非盈利組織會計 ,還是單獨設(shè)置、作為中級會計學(xué)中的一門獨立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導(dǎo)我國預(yù)算會計的業(yè)務(wù)實踐。 （二）僅在某類企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù) 實踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸 為高級會計學(xué)是順理成章的。 我們認(rèn)為，進(jìn)行這樣的劃分，著眼點在于一般財務(wù)會計學(xué)主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對穩(wěn)定的會計事項，這樣可以使中級財務(wù)會計學(xué)的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導(dǎo)和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業(yè)因經(jīng)營上需要而從事的非一般會計業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會計業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開闡述了。 在國外的高級會計學(xué)教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級會計學(xué)的體系之中，而是將其歸為中級財務(wù)會計學(xué)（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國際 會計學(xué)（如期匯會計）。 有的內(nèi)容則在會計學(xué)教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認(rèn)為，我國的高級會計學(xué)教材首先要著眼于我國的現(xiàn)實需要。在我國，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在 ,租賃業(yè)務(wù)在國內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快 ,所有這些都說明 ,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入 ,實踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對此類業(yè)務(wù)的會計處理完全由傳統(tǒng)的財務(wù)會計來承擔(dān)實在是 “ 力不勝任 ” ，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學(xué)教材之中，我們認(rèn)為是一種正確的選擇。盡管在我國現(xiàn) 階段有些業(yè)務(wù)還沒有開展，如期匯業(yè)務(wù)，對各種衍生金融工具運用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項目可兌換業(yè)務(wù)的開展和資本性項目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對期匯會計進(jìn)行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認(rèn)為將這樣的內(nèi)容寫在我國高級會計學(xué)教材之中也是非常適宜的。 （三）在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù) 此處所說的特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和改組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有 反映價格變動影響的資料 和 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告 之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)?？傊?，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點，處理此類業(yè)務(wù) 時期 概 念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。 在國外的高級會計學(xué)教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學(xué)教材體系內(nèi)。我們認(rèn)為，國外高級會計學(xué)與國際會計學(xué)有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們在引進(jìn)、吸收國外的有關(guān)內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據(jù)我國會計教育的特點，對這樣的內(nèi)容進(jìn)行再次歸類，將通貨膨脹會計的內(nèi)容納入高級會計學(xué)的體系之中比較妥當(dāng)。 （四）與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會計業(yè)務(wù) 這里講的特種經(jīng)營方式企業(yè)主要指股票上 市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)，這類企業(yè)的特有會計業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營期間的信息披露和中期報告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。 在國外的高級會計學(xué)教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見諸于公司經(jīng)營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)計算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會報告中的財務(wù)問題有關(guān)，因而在財務(wù)報告中一并予以說明。但我們認(rèn)為，為了更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實踐，我國的高級會計學(xué)應(yīng)當(dāng)把闡述的重點同時側(cè)重于公司組建時的信息披露和經(jīng)營 過程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國股票上市公司的特色。 （五）一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù) 這里講的特殊經(jīng)營行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，我國的會計制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會計業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會計業(yè)務(wù)相對應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級會計學(xué)的內(nèi)容，分散在各對應(yīng)事項的章節(jié)中加以闡述。 四、高級會計學(xué)的研究方法 由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級會計學(xué)涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學(xué)的研究方法就顯得十分必要。此處不準(zhǔn)備對研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應(yīng)考慮的問題作些分析。 （一）以中級財務(wù)會計學(xué)為起點，進(jìn)行深層次的研究 由于高級會計學(xué)是會計專業(yè)高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設(shè)的課程