審計報告           第一節(jié)   審計報告編制前的工作   一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表   （一）審計差異調(diào)整表   1、審計差異   核算誤差（建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項  ）   重分類誤差   2、調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表     （二）試算平衡表   是在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式   二、獲取管理層聲明書   （一）被審計單位管理層聲明書的作用   （二）被審計單位管理層聲明書的格式   （三）被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容   三、獲取律師聲明書   四、執(zhí)行分析程序   五、撰寫審計總結(jié)   六、完成審計工作底稿的二級復(fù)核   七、評價審計結(jié)果   （一）對重要性和審計風險進行最終評價   （二）對被審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告   （三）對審計工作底稿進行最終復(fù)核   八、與客戶溝通                第二節(jié)   審計報告概述   一、審計報告的作用   （一）鑒證作用   （二）保護作用   （三）證明作用   二、審計報告的種類   （一）按照審計報告的性質(zhì)可分為標準審計報告和非標準審計報告   （二）按照審計報告使用目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告   （三）按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告   三、審計報告的基本內(nèi)容   （一）標題   審計報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。   （二）收件人   審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。   （三）引言段   1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；   2、提及財務(wù)報表附注；   3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。   （四）管理層對財務(wù)報表的責任段   1、設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；   2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?  3、作出合理的會計估計。   （五）注冊會計師的責任段   1、注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。   2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。   3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。   （六）審計意見段   審計意見段應(yīng)當說明 ， 財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ， 是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。   （七）注冊會計師的簽名和蓋章   審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章。   （八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章   審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。   （九）報告日期   審計報告的日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理層簽署財務(wù)報表的日期。   注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當考慮： 1、應(yīng)當實施的審計程序已經(jīng)完成； 2、應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整； 3、被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。   第三節(jié)   審計報告的基本類型   一、標準審計報告   1、定義   標準審計報告是指注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。   2、出具無保留意見的審計報告的條件：   財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；   注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。   3、出具無保留意見的審計報告時，應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用  “在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。   二、非標準審計報告   （一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告   1、定義   帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告是指注冊會計師出具的無保留意見的審計報告，但附加了對重大事項予以強調(diào)的段落。   2、強調(diào)事項的要件   應(yīng)當同時符合下列兩個要件：   （ 1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位已進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；   （ 2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。   3、增加強調(diào)事項段的情形   對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況  ；   對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項  。   4、表達   注冊會計師應(yīng)當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。   （二）保留意見的審計報告   1、定義   保留意見是指注冊會計師對財務(wù)報表的反映有所保留的審計意見。   2、適用的情形：   會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；   因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。   3、在意見段中的表達   應(yīng)當在意見段中使用“除 的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。   4、增加說明段   應(yīng)當在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能說明保留事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。   （三）否定意見的審計報告   1、定義   否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財務(wù)報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。   2、適用的情形   被審計單位的財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。     3、在意見段中的表達   應(yīng)當在審計意見段中使用“  由于上述問題造成的重大影響”、“  由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。   4、增加說明段   應(yīng)當在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表否定意見的所有原因，并盡可能說明否定意見的事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。   （四）無法表示意見的審計報告   1、定義   無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的財務(wù)報表不能發(fā)表意見。   注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。     2、適用的情形   在審計過程中，審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。   3、刪除注冊會計師責任段   在審計報告中應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段。   4、意見段中的表達   在審計意見段中使用“  由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。   5、增加說明段   應(yīng)當在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表無法表示意見的所有原因，并盡可能說明無法表示意見的事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。             第四節(jié)   審計報告的編制   一、編制審計報告的步驟   整理和分析審計工作底稿   提請被審計單位調(diào)整和披露   確定審計意見的類