審計(jì)程序和審計(jì)方法  本章主要內(nèi)容   第一節(jié)     審計(jì)過程   第二節(jié)     審計(jì)方法   第三節(jié)     審計(jì)抽樣  第一節(jié)     審計(jì)過程   準(zhǔn)備階段   實(shí)施階段   終結(jié)階段   一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段  審計(jì)的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，是整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)工作。其工作主要包括：   初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境   簽訂審計(jì)約定書   評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)   確定重要性   編制審計(jì)計(jì)劃  （ 一 ） 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境   審計(jì)人員在接受審計(jì)委托之前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，從而作出是否接受審計(jì)委托的決定。  （二）簽訂審計(jì)約定書  審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：   （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。   （ 2）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。   （ 3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。   （ 4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）。   （ 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。   （ 6）審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。   （ 7）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。   （ 8）管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。   （ 9）注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。   （ 10）管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。   （ 11）注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。   （ 12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。   （ 13）違約責(zé)任。   （ 14）解決爭議的方法。   （ 15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。   （三）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等。   重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。  （四）確定重要性水平   重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。   在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  （五）編制審計(jì)計(jì)劃   審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)審計(jì)任務(wù)和具體情況所擬訂審計(jì)工作的具體行為方案。   注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。  二、審計(jì)的實(shí)施階段   控制測試  控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（ 1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。   實(shí)質(zhì)性測試程序  實(shí)質(zhì)性測試是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性測試程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。  三、審計(jì)的終結(jié)階段   整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)   復(fù)核審計(jì)工作底稿   形成審計(jì)意見   編制審計(jì)報(bào)告   第二節(jié)  審計(jì)方法   順查法與逆查法   詳查法與抽樣法  一、順查法與逆查法  按照審計(jì)工作的順序和會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系 , 可分為順查法和逆查法。   順查法，它是指按照會計(jì)賬務(wù)處理的程序，依次對憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對的一種審核方法。   逆查法，它是指按照會計(jì)賬務(wù)處理相反的順序，依次對會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對的一種審核方法。  二、詳查法與抽樣法  審計(jì)方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。   詳查法，是對被單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。   抽樣法，是指從審計(jì)對象總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體特性的一種審計(jì)方法。   第三節(jié)  審計(jì)抽樣   審計(jì)抽樣的定義   審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣   審計(jì)抽樣的種類   審計(jì)抽樣的基本步驟   一、審計(jì)抽樣的定義   審計(jì)抽樣，是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。   審計(jì)抽樣有兩種適用情形：一是當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試；二是在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)。  二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣   抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于沒有對所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序形成的。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。  控制測試時(shí)，應(yīng)關(guān)注信賴過度風(fēng)險(xiǎn)  信賴不足風(fēng)險(xiǎn)  細(xì)節(jié)測試時(shí)，應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)，也稱“ 風(fēng)險(xiǎn)”  誤拒風(fēng)險(xiǎn)，也稱“ 風(fēng)險(xiǎn)”   非抽樣風(fēng)險(xiǎn)  ，是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。   三、審計(jì)抽樣的種類   按其抽樣決策的依據(jù)不同可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣   按其所了解的總體特征的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。  （一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣   統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：  （ 1）隨機(jī)選取樣本；  （ 2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。   統(tǒng)計(jì)抽樣的特點(diǎn)：  （ 1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模  （ 2）抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)   （ 3）抽樣結(jié)果科學(xué)可靠   （ 4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化   非統(tǒng)計(jì)抽樣，不同時(shí)具備上述統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣的依據(jù)是審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷。   非統(tǒng)計(jì)抽樣特點(diǎn)：  （ 1）非統(tǒng)計(jì)抽樣不能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模。抽樣規(guī)模根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷確定，總體中各個(gè)項(xiàng)目被抽中的機(jī)會是不均等的，因而樣本的選取往往有一定的主觀性，不能夠較客觀地反映總體特征。  （ 2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，并且不可預(yù)知、不可控制。風(fēng)險(xiǎn)程度取決于審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。  （ 3）抽樣結(jié)果可靠性較差。抽樣的有效性取決于審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。  （ 4）非統(tǒng)計(jì)抽樣簡單靈活、易于操作，能充分利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。  （二）屬性抽樣與變量抽樣   屬性抽樣，是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，是根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。   變量抽樣，是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法，是對審計(jì)對象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試所采用的抽樣方法，是根據(jù)細(xì)節(jié)測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。  四、審計(jì)抽樣的基本步驟   樣本的設(shè)計(jì)   選取樣本   實(shí)施審計(jì)程序   抽樣結(jié)果的評價(jià)  （一）樣本的設(shè)計(jì)  注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下工作：   確定測試目標(biāo)   定義審計(jì)對象總體與抽樣單位   定義誤差構(gòu)成條件   確定樣本規(guī)模  （二）選取樣本  樣本選取的方法：