1 國立臺灣大學(xué)會計學(xué)研究所碩士論文 指導(dǎo)教授：吳琮璠 博士 中油煉制費用動因分析 研究生：施博川 撰 中 華 民 國 八 十 九 年 六 月 2 中文摘要 本研究旨在分析中油之各結(jié)構(gòu)性作業(yè)與執(zhí)行性作業(yè)，探討中油之煉制費用與結(jié)構(gòu)性及執(zhí)行性作業(yè)動因之間的關(guān)系，以作為中油管理者運用資源與管理或控制成本的參考，并提供中油煉制成本動因?qū)嵶C分析的證據(jù)，以為后續(xù)研究之參考。 本研究采用回歸分析及相關(guān)分析作為分析工具，探討煉制費用的作業(yè)成本動因，并檢定哪些成本動因顯著影響煉制費用。本研究 以中油公司三個煉油廠為研究對象，分析自民國 78 年開始，迄民國 87 年為止之年度財務(wù)資料及營運資料。實證結(jié)果如下： 一、 研究發(fā)現(xiàn)規(guī)模愈大的煉油廠，其單位煉制費用相對較高，已處于規(guī)模不經(jīng)濟或規(guī)模報酬遞減的狀態(tài)。表示規(guī)模較大的工廠應(yīng)該注意效率的提升，與控制規(guī)模的無效率擴張。 二、 研究發(fā)現(xiàn)煉油廠煉制多樣化的產(chǎn)品，會使得單位煉制費用提高，此現(xiàn)象表示各項產(chǎn)品的生產(chǎn)無法共同分攤組織資源，因此沒有范疇經(jīng)濟的效益。而且生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品，會導(dǎo)致產(chǎn)品復(fù)雜度的提高，因而增加煉制的費用。 三、 實證結(jié)果顯示，煉油廠管理團隊的經(jīng)驗對于煉制費用的降低 并無顯著的幫助，顯示管理團隊經(jīng)驗并非重要的成本動因。關(guān)于工廠的營運經(jīng)驗因素，研究結(jié)果和預(yù)期相符。若工廠的營運期間愈長，其單位煉制費用愈低。故工廠的營運經(jīng)驗為重要的成本動因。 四、 實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)工廠的科技水準愈高，單位煉制成本有降低的現(xiàn)象，顯示研發(fā)支出有效益存在，因此科技水準為煉制費用重要的成本動因。 五、 研究發(fā)現(xiàn)工廠的員工參與程度和單位煉制費用有反向的關(guān)系，不 3 過結(jié)果并不顯著。表示在中油，員工參與程度并非煉制費用的重要成本動因。 六、 關(guān)于全面品質(zhì)績效因素，研究結(jié)果和預(yù)期相符。品質(zhì)控制做的愈好，煉制費用也會愈低。 七、 研究發(fā)現(xiàn)， 工廠的產(chǎn)能利用率愈高，單位煉制費用愈低，研究結(jié)果和預(yù)期相符。 4 PC as of is to PC to of of We to of on as (1) of it of do in on (2) of of of it of of (3) of of of of It is a 5 (4) of &D in to of (5) of is of of is an to of (6) of to of 6 目 錄 第一章 緒論 第一節(jié) 研究動機 . 1 第二節(jié) 研究目的 . 2 第三節(jié) 研究架構(gòu) . 2 第二章 相關(guān)文獻探討 第一節(jié) 作業(yè)成本動因分析之相關(guān)文獻 . 4 第二節(jié) 結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性作業(yè)之內(nèi)涵 . 6 第三節(jié) 結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因衡量指標之相關(guān)文獻 8 第三章 研究方法 第一節(jié) 研究對象 . 19 第二節(jié) 資料搜集 . 21 第三節(jié) 研究假說 . 22 第四節(jié) 變數(shù)衡量 . 29 第五節(jié) 分析模型設(shè)計 . 32 第四章 實證結(jié)果分析 第一節(jié) 回歸模型研究 . 35 第二節(jié) 回歸分析結(jié)果 . 42 7 第三節(jié) 相關(guān)分析結(jié)果 . 46 第五章 結(jié)論與建議 第一節(jié) 研究結(jié)論 . 51 第二節(jié) 研究建議 . 54 第三節(jié) 研究限制 . 56 附錄 . 57 參考文獻 61 8 表 次 表 2構(gòu)性與執(zhí)行性動因之衡量指標及衡量方式 15 表 4差恒常性測試 36 表 4差獨立性測試 37 表 4線性測試 38 表 4步回歸結(jié)果 39 表 4設(shè)檢定 40 表 4制費用動因分析樣本變數(shù)之?dāng)⑹鼋y(tǒng)計量一 42 表 4制費用動因分析樣本變數(shù)之?dāng)⑹鼋y(tǒng)計量二 43 表 4歸分析結(jié)果 44 表 4制費用成本動因 差相關(guān)系數(shù)表 1 46 表 4制費用成本動因 差相關(guān)系數(shù)表 2 47 表 4油煉制費用成本動因分析的檢定結(jié)果 1 48 表 4油煉制費用成本動因分析的檢定結(jié)果 2 49 表 5究結(jié)果匯總 51 9 第一章 緒論 第一節(jié) 研究動機 隨著社會環(huán)境的變遷，民主意識的高漲，人民對傳統(tǒng)國家獨占性產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效率之問題意逐漸關(guān)心。最近，中油因國際原油價格之調(diào)漲，而無法達到法定之盈余，決定調(diào)高國內(nèi)之汽油價而頗受批評。再加上公安事件頻傳。更使得人民有直接借口來歸因經(jīng)營效率低落才是造成盈余無法達成之主要因素。國營事業(yè)之定位與企業(yè)使命與一般民營公司不同，究竟中油之營運是否具有效率及競爭力，絕非人民可依一般常識而驟下決論。 姑且不論輿論之壓力，貿(mào)易自由化與國營事業(yè)全面釋股為政府之既定政策。面對此一政策 的轉(zhuǎn)變，中油在不久將來將遭遇前所未有的國際化競爭及資本市場的考驗。故從公司內(nèi)部的角度來看，中油也必須了解目前的競爭力狀態(tài)，以能隨時調(diào)整體質(zhì)，以保有持續(xù)之競爭優(yōu)勢。 1985）對組織競爭策略，提出三點方法：成本領(lǐng)導(dǎo)策略，差異策略、重點策略。其中所謂成本領(lǐng)導(dǎo)策略，指組織采取低成本與同行競爭，可使用之方法包括提高營運效率、經(jīng)濟規(guī)模、科技的創(chuàng)新、便宜的勞工或選擇未加工的原料等。當(dāng)企業(yè)采行成本領(lǐng)導(dǎo)策略時，成本資訊便非常重要。而企業(yè)在追求低成本或差異化的過程中，需要靠許多不同的組織性及營 運性的作業(yè)或活動，才能徹底落實。作業(yè)消耗資源，引發(fā)成本變動。因此，要管理營運成本以增強競爭力的前提，乃在了解成本變動的 10 相關(guān)作業(yè)性成本動因。 基于上述理由，本研究乃以中油之高雄、桃園及大林煉油廠為對象， 探討煉油廠之煉制費用與相關(guān)結(jié)構(gòu)性及執(zhí)行性作業(yè)動因之間的關(guān)系，作為中油在未來擬定策略的參考。 第二節(jié) 研究目的 1993) 在其策略性成本管理 (一書中特別強調(diào)，一家公司之競爭狀態(tài) (是結(jié)構(gòu)性作業(yè) (和執(zhí)行性作業(yè) (之綜合結(jié)果，其中尤以執(zhí)行性作業(yè)是區(qū)分成功與失敗之關(guān)鍵。成功的公司，除了必須選擇妥善之結(jié)構(gòu)作業(yè)外，在執(zhí)行作業(yè)必須有其過人之處。 本研究擬分析中油之各結(jié)構(gòu)性作業(yè)與執(zhí)行性作業(yè)，探討中油之煉制費用與結(jié)構(gòu)性及執(zhí)行性作業(yè)動因之間的關(guān)系，以作為中油管理者運用資源與管理或控制成本的參考，并提供中油煉制成本動因?qū)嵶C分析的證據(jù)，以為后續(xù)研究之參考。 第三節(jié) 研究架構(gòu) 本論文之結(jié)構(gòu)及各章內(nèi)容，陳述如下： 第一章 緒論 敘述研究動機、研究目的及研究架構(gòu)。 11 第二章 文獻探討 說明結(jié)構(gòu)性及執(zhí)行性動因之內(nèi)涵、制造費用與動因之間的關(guān)系、 結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因之衡量指標 等。 第三章 研究方法 定義變數(shù)衡量、建立研究假說及研究模型，并說明本研究之研究對象、資料搜集方式等。 第四章 實證結(jié)果分析 說明本研究對于各項假說的實證結(jié)果，并進一步分析。 第五章 結(jié)論與建議 匯總本研究之重要結(jié)論、研究限制及對未 來研究之建議。 12 第二章 文獻探討 第一節(jié) 作業(yè)成本動因分析之相關(guān)文獻 自從作業(yè)基礎(chǔ)成本制的觀念提出后，有關(guān)成本動因分析之研究廣泛地被運用于各種行業(yè)，如電子業(yè)、航空業(yè)及銀行業(yè)等等。茲說明如下。 1990）以相關(guān)分析探討 37 家電子公司之制造費用與數(shù)量動因、效率動因及復(fù)雜性動因的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量動因與制造費用間存在著顯著關(guān)系，復(fù)雜性動因則僅呈現(xiàn)較弱的關(guān)系。 1995）以 32 家電子、機械及汽車業(yè)公司為樣本，探討影響 制造費用的作業(yè)動因。采用回歸模式分析制程復(fù)雜性及數(shù)量動因?qū)χ圃熨M用的影響，實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)復(fù)雜性動因顯著地影響制造費用，制程愈復(fù)雜，制造費用愈高。 993)以美國航空業(yè) 1981年至 1985年的季資料為研究樣本，探討制程復(fù)雜性及產(chǎn)品多樣化對于成本的影響。透過對于航空業(yè)的營運特性及營運策略的了解，發(fā)展出衡量航空業(yè)產(chǎn)品多樣化、制程復(fù)雜性等作業(yè)動因指標，來分析成本與作業(yè)動因的關(guān)系。結(jié)果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品多樣化及制程復(fù)雜性因素，皆顯著地影響成本。 1993）以美國 7023 家銀行 1978 年至 1988 年的資料為 13 研究樣本，實證分析銀行業(yè)的營運成本動因，探討影響營運成本、利息費用及營業(yè)收益的因素。作者選擇銀行規(guī)模、交易次數(shù)、產(chǎn)品多樣化、服務(wù)傳送系統(tǒng)之復(fù)雜性及資訊科技的運用程度等五項成本動因，以線性回歸及 本函數(shù)模型去分析此五項成本動因?qū)τ跔I運成本、利息費用及營業(yè)收益的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)此五項成本動因接對營運成本有顯著的關(guān)系。 996)以美國電信業(yè)為研究對象，探討影響其成本結(jié)構(gòu)之成本動因，以 1988 年至 1993 年的年度財務(wù)資料及營運資料，探討產(chǎn)能利用率、交換機系統(tǒng)復(fù)雜性 、線路多樣化及科技組合等作業(yè)動因，對各項營運成本的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)能利用率、交換機系統(tǒng)復(fù)雜性及線路多樣化，對于各項營運成本有顯著性的影響。 黃廷育（ 1993）、李鴻標（ 1994）皆以制藥廠為研究對象、探討作業(yè)成本制的規(guī)劃與設(shè)計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)作業(yè)分析及成本動因分析能夠發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)線中無附加價值的作業(yè)，以降低成本，及避免產(chǎn)品成本相互補貼的現(xiàn)象。 黃朝信（ 1998）以染印廠為研究對象，探討數(shù)量動因及復(fù)雜動因?qū)χ圃熨M用的影響，分析繳庫量、折算產(chǎn)量、平均制程數(shù)、產(chǎn)品種類數(shù)、重修率及產(chǎn)能利用率對總制造費用的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)繳 庫量、制程數(shù)及重修率對于總制造成本皆有顯著的影響，因此可知僅采用數(shù)量動因為衡量基礎(chǔ)，并無法解釋制造費用的發(fā)生狀況。必須納入復(fù)雜性動因才能有效解釋制造費用的發(fā)生狀況。 第二節(jié) 結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性作業(yè)之內(nèi)涵 14 1987) 曾提出下述可茲評估制造業(yè)之結(jié)構(gòu)與執(zhí)行性作業(yè)動因理論構(gòu)面： 一、 結(jié)構(gòu)性作業(yè)構(gòu)面 （一） 生產(chǎn)規(guī)模 (（二） 生產(chǎn)范疇 (（三） 經(jīng)驗 (（四） 科技水準 (（五） 產(chǎn)品復(fù)雜度 (二、 執(zhí)行性作業(yè)構(gòu)面 （一） 員工參與程度 (（二） 全面品質(zhì)管理 (（三） 產(chǎn)能利用率 (（四） 廠房布置效率 (（五） 產(chǎn)品之設(shè)計與制造 (（六） 利用廠商與顧客的關(guān)系（ 一般而言，結(jié)構(gòu)性作業(yè)乃執(zhí)行性作業(yè)之先導(dǎo)作業(yè)，公司決定了結(jié)構(gòu)性作業(yè)之后，其他部門則 必須依結(jié)構(gòu)性作業(yè)提供執(zhí)行性作業(yè)。二家公司可能選擇了相同的結(jié)構(gòu)性作業(yè)，但執(zhí)行性作業(yè)則可能含有顯著的差異，進而產(chǎn)生不同的競爭態(tài)勢。傳統(tǒng)的策略管理，偏重于結(jié)構(gòu)性策略的選擇，然而我們往往發(fā)現(xiàn)不同公司可能選擇了相同的策略，但是 15 策略效果卻有顯著不同，其唯一可解釋的原因在于執(zhí)行性作業(yè)之不同。所以傳統(tǒng)策略的選擇，并不能確保公司可立于不敗之地，其它執(zhí)行性策略才是關(guān)鍵之所在。 隨著作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的推行，執(zhí)行性作業(yè)的分析愈漸實際與可行。在傳統(tǒng)成本會計制度下，成本的分攤往往偏離實際資源的耗用，故管理者難以依傳統(tǒng)的成本資 料來評估執(zhí)行性作業(yè)。但在 本制度，所有的成本最后均攤至或累積至各項作業(yè)，隨著各項作業(yè)成本的累積，我們不只能確實知道各項產(chǎn)品的實際成本，并能進一步推算產(chǎn)能利用、閑置產(chǎn)能對于成本的影響，以及品質(zhì)改善所帶來之實質(zhì)效益。在 本制度下，執(zhí)行性作業(yè)的分析可輔以實際的作業(yè)成本制度，使得作業(yè)的評估不再只是抽象的概念。隨著執(zhí)行性分析的量化，策略性作業(yè)的分析亦變得具體，不再像傳統(tǒng)策略分析般的空洞玄虛。 16 第三節(jié) 結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因衡量指標之相關(guān)文獻 本節(jié)先就相關(guān)文獻之內(nèi)容，列舉出過去文獻中關(guān)于 987)提出之結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因之衡量指標，再依中油的產(chǎn)業(yè)特性及可取得資料，作為本研究選取衡量指標之參考。 一、結(jié)構(gòu)性動因 （一） 根據(jù) 1996）對于影響制藥業(yè)研發(fā)生產(chǎn)力的因子所做的研究，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司的規(guī)模大小對于研發(fā)生產(chǎn)力有正向顯著之影響，此研究原本實驗性質(zhì)地采用總銷售額（ 員工總數(shù)作為公司規(guī)模的衡量指標，不過由于結(jié)果不如預(yù)期，因此改采公司每年的研究支出作為公司規(guī)模衡量的指標。 990)研究公司規(guī)模和制造費用（ 相關(guān)程度，其對公司規(guī)模的衡量指標為：（ 1）總制造空間（每平方呎），（ 2）與制造相關(guān)的平均員工人數(shù) (包括制造相關(guān)的直接人工及其他人員 )，（ 3）已安裝的機器及設(shè)備金額。作者系對 37 家電子工廠采用問卷的方式，并對其中 12 家采現(xiàn)場參觀及訪談的方式取得相關(guān)的變數(shù)資料。 ee 1995）調(diào)查研發(fā)活動對公司長期績效與競爭力之影響，研究對象為美國及日本的高科技公司 。作者由六種不同高科技產(chǎn)業(yè)隨機選出 286 家公司，美國及日本公司各 143 家，兩 17 者之產(chǎn)業(yè)類型互相配合，以消除不同產(chǎn)業(yè)對獲利之影響。研究中提及公司大?。?之變數(shù)，是由 資產(chǎn)）來衡量。 （二） 1996）對于影響制藥業(yè)研發(fā)生產(chǎn)力的因子所做的研究中，作者建立變數(shù)去探討研發(fā)生產(chǎn)力是否會受到研發(fā)的范疇所影響，試圖了解是否有范疇經(jīng)濟 (of 是范疇不經(jīng)濟 (of 現(xiàn)象發(fā)生。作者采用了兩個變數(shù) 別作為范疇經(jīng)濟及范疇不經(jīng)濟的指標(衡量的方式如下：（ 1） 司每年投資在超過 500,000美金之研發(fā)計畫的數(shù)目，（ 2） 司每年投資在低于 100,000 美金之研發(fā)計畫的數(shù)目。資料來自于 10 家樣本制藥廠商的公司內(nèi)部資料。 （三） . . 1997）研究公司銷售成長與現(xiàn)金流量折現(xiàn)值之變化，研究對象是最近三年初次 公開發(fā)行并制造以科技為基礎(chǔ)的工業(yè)產(chǎn)品的公司，共計 28 家。解釋變數(shù)包括結(jié)構(gòu)特性（ 市場策略特性（ 管理團隊的經(jīng)驗（ of 而管理團隊經(jīng)驗包括團隊相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗的年數(shù)（ of 及團隊先前的創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗（ 。前者定義為（管理團隊每位成員相 關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗總年數(shù)） /（團隊大小后者定義為管理團隊成員先前有過創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗（相似公司）的比例。 18 993)透過生存分析（ 究石油及天然氣產(chǎn)業(yè)面對困境的抵抗力，并找出一些影響公司抵抗力的因素，其中，公司的規(guī)模、年齡和探勘的成功 (in 會顯著影響公司的抵抗力，作者對于探勘成功定義為石油及天然氣存量的約當(dāng)桶數(shù)對于公司石油及天然氣之帳面價值（減除累積折耗）的比值（ of of to of （四） 998) 建立一個分析模式，提供動態(tài)、多重構(gòu)面的方法來檢視開發(fā)中國家的貿(mào)易與技術(shù)之關(guān)系。該研究以技術(shù)貢獻要素（ 衡量技術(shù)能力與生產(chǎn)能力的指標，而 須由總體指標與個體指標來衡量。其中總體指標是由技術(shù)轉(zhuǎn)移總數(shù)、政府在技術(shù)研發(fā)所扮演的角色、總體經(jīng)濟環(huán)境、國民的創(chuàng)新活動、擁有合適的人才及簡化的技術(shù)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等所組成。而個體指標是由技術(shù)內(nèi)涵增加（ 技術(shù)能力研發(fā)等指標所組成。其中技術(shù)內(nèi)涵是透過主要處理方法的提升、管理科技使用的提升、資訊科技使用的提升、產(chǎn)品設(shè)計的創(chuàng)新及個人的能力等來衡量。至于技術(shù)能力則是透過營運能力（ 取得能力 (適應(yīng)能力 (創(chuàng)新能力 (指標來衡量。所謂營運能力是指營運及維修能力；取得能力是指搜尋及選擇技術(shù)的能力；適應(yīng)能力是指改進現(xiàn)有產(chǎn)品及制程的能力；創(chuàng)新能力是指設(shè)計、開發(fā)新產(chǎn)品和制程及從事研發(fā)活動的能力。這些指標將從實驗調(diào)查（ 得之統(tǒng)計資料及定 19 性資料（ 搜集。 . 1997）研究高科技公司獎酬計劃之制訂與執(zhí)行，以及其相關(guān)之效力。研究對象由173 家含括 40 個不同州的公司所組成，每家公司至少有 400 名員工，每年銷售收入約為 141萬美金。其研究方法中提及高科技（ 一詞，由研發(fā)強度（ R&D 來代表，以公司的總營運費用貢獻于研發(fā)活動的比例為衡量指標，分為五個尺度：（ 1）小于 5%；（ 2） 5（ 3） 11（ 4） 17（ 5）大于 22%。資料由負責(zé)獎酬計劃的高階人力資源 主管提供。 ee 1995）調(diào)查研發(fā)活動對公司長期績效與競爭力之影響，其研究對象與資料來源已在 因中予以說明，在此并不再贅述。研究中提及研發(fā)強度（ R&D 之變數(shù)，由 R&D 費用 /總銷售額來衡量。 . 1991）研究公司研發(fā)強度的高低對于公司獎酬制度的影響。研究對象來自于由其中的 200 家公司挑選出同時包含獎酬、財務(wù)及研發(fā)資料的 110 家公司，期間為 1981，獎酬及財務(wù)資料均調(diào)整至 1980 年的物價水準。研究中的獨立變數(shù)為研發(fā)強度（ R&D 其衡量方式有三：（ 1）總研發(fā)費用，（ 2）研發(fā)費用 /總銷售額，（ 3）研發(fā)費用 /員工總數(shù)。并設(shè)定以下三種條件：（ 1）總研發(fā)費用 $130 百萬，（ 2）研發(fā)費用 /總銷售額 5%，（ 3）研發(fā) 費用/員工總數(shù) $4000，必須同時符合以上三種條件才是高研發(fā)強度的公司。 20 （五） 1990） ,作者以 37 家電子工廠為研究對象，并以復(fù)回歸為工具，探討以數(shù)量為基礎(chǔ)、復(fù)雜性為基礎(chǔ)、效率為基礎(chǔ)的三種動因和制造費用（ 相關(guān)程度，其將復(fù)雜性變數(shù)區(qū)分成以下幾種型態(tài)，衡量的方式如下所示： 1）原料記錄檔案的零件數(shù)目，（ 2）一般產(chǎn)品的原料結(jié)構(gòu)標準數(shù)目（ of in an ：代表平均每個產(chǎn)品要經(jīng)過幾個不同的程序，（ 3）一般產(chǎn)品的零件總數(shù)（ of in an 代表平均每個產(chǎn)品要使用多少個不同的零件。 1）原料供應(yīng)商總數(shù)（ 2）每月平均采購單數(shù)目（ 3）零件驗收時的檢查比例（ 4）零件在組裝前需做處理的比率 1）外部轉(zhuǎn)包比例（ 2）內(nèi)部轉(zhuǎn)包比例（ 3）每月平均原料流動記 錄數(shù)目：代表每月平均在制造中執(zhí)行的交易數(shù)目 1）消費者價目表上的產(chǎn)品數(shù)目：只包括銷售給外部消費者的產(chǎn)品數(shù)目，（ 2）每月平均產(chǎn)品運送的數(shù)目：只包括運送給外部購買者的，（ 3）每月平均配件運送的數(shù)目：只包括運送給外部購買者的，（ 4）占營收 80（由大至?。┑漠a(chǎn)品數(shù)目（ 5）年度推出新產(chǎn)品數(shù)目。 1）每月平均處理顧客訂單數(shù)目，（ 2）內(nèi)部訂單 21 的比率：代表銷售給內(nèi)部部門的比例，（ 3）顧客總數(shù)。作者系對 37家電子工廠采用問卷的方式，并對其中 12 家采現(xiàn)場參觀及訪談 的方式取得相關(guān)的復(fù)雜度之變數(shù)資料。 31 家橫跨電子、機械及汽車不同產(chǎn)業(yè)的工廠為研究對象，探討制造費用和制造復(fù)雜度及生產(chǎn)量的相關(guān)性，其對于復(fù)雜度的衡量指標如下： : 衡量自收到原料到運送成品至顧客所需的天數(shù)， 者經(jīng)由每個樣本工廠的會計部門取得所需的變數(shù)資料。 二、 執(zhí)行性動因 （一） 研究影響公司生產(chǎn)力的因子的報告中，提出衡量勞動力 (指標：（ 1）員工的平均年齡及教育程度，（ 2）平均每周超時工作的小時數(shù)，（ 3）缺席率，（ 4）雇用及解雇比率，（ 5）每位員工平均訓(xùn)練小時數(shù)。資料來自于公司的管理政策。 ee 1995）調(diào)查研發(fā)活動對公司長期績效與競爭力之影響，其研究對象與資料來源已在 因中予以說明，在此不再 贅述。研究中提及勞動生產(chǎn)力（ 之變數(shù)，是由 資產(chǎn) /員工總數(shù)）來衡量。 （二） 22 1992）認為在績效衡量中，品質(zhì)及顧客滿意度皆是重要的指標，其建議的衡量方式如下：（ 1）品質(zhì)：每一千個單位產(chǎn)品發(fā)生瑕疵的數(shù)目，（ 2）顧客滿意：就每一個活動給予一個 1 至 10分的尺度， 1 表最差， 10 表最好，來測量顧客滿意的程度。 994)研究 品質(zhì)和顧客滿意度以及品質(zhì)和公司獲利間的關(guān)系之報告中，提到許多關(guān)于品質(zhì)定義的文獻： 988)認為品質(zhì)認知可以定義為顧客對于產(chǎn)品整體的長處及優(yōu)越的判斷，而 983)和974)定義品質(zhì)是決定于產(chǎn)品屬性的等級，在營運管理相關(guān)的文獻中， 988)將品質(zhì)分成兩個構(gòu)面，其一是使用的適合度（ 其二是可信賴性（ 研究影響公司生產(chǎn)力的因子的報告中，提供了一些品質(zhì)衡量的指標：（ 1）在制造過程中浪費的原料占總原料投入的比率，（ 2）制造過程及最后產(chǎn)出發(fā)生不良品的比率（ 3）顧客退貨比率。資料來自于公司的管理政策文件。 （三） 尋找相關(guān)文獻的過程中，并未尋找到關(guān)于產(chǎn)能利用率的衡量有著墨的文獻，只有在 993)撰寫的一篇短文中，找到精煉產(chǎn)能 (個名詞，而在 994)所著的 書中，提出了四種產(chǎn)能的觀點，（ 1）理論產(chǎn)能（ 在最大效率下，以百分之百的時間生產(chǎn)可以獲得之產(chǎn)出，（ 2）實質(zhì)產(chǎn)能（ 23 系將理論產(chǎn)能減除不可避免的營運中斷，如維修期間、休假日之停工等，（ 3）正常產(chǎn)能（ 在一段期間內(nèi)（ 2 3 年），能滿足顧客需求的基準概念，（ 4）整體運算產(chǎn)能：基于下個預(yù)算期間預(yù)期之產(chǎn)量水準之基準概念，而產(chǎn)能利用率的計算為 實際產(chǎn)量 /產(chǎn)能。表 2總過去文獻提及之結(jié)構(gòu)性及執(zhí)行性動因之衡量指標及方式： 表 2結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因之衡量指標及衡量方式 結(jié)構(gòu)性動因 衡量指標 變數(shù)之操作定義（衡量方式） 1、生產(chǎn)規(guī)模 (1)公司規(guī)模 總制造空間（每平方呎） 與制造相關(guān)的員工人數(shù) 已安裝之機器設(shè)備金額 總資產(chǎn)取自然對數(shù)之值 2、生產(chǎn)范疇 (1)范疇經(jīng)濟 公司每年投資在金額超過$500,000 研發(fā)計畫的數(shù)目 (2)范疇不經(jīng)濟 公司每年投資在金額低于$100,000 研發(fā)計畫的數(shù)目 3、經(jīng)驗 (1)管理團隊經(jīng)驗 管理團 隊每位成員相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗總年數(shù) /團隊大?。?cè)藬?shù)） 管理團隊成員先前有過創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗人數(shù)占團對總?cè)藬?shù)的比率 (1)探勘石油成功經(jīng)驗 石油及天然氣存量約當(dāng)桶數(shù)對于公司石油及天然氣之帳 24 面價值（減除累積折耗）的比值 4、科技水準 (1)研發(fā)強度 公司總營運費用貢獻于研發(fā)活動的比率 總研發(fā)費用 研發(fā)費用 /銷售金額 研發(fā)費用 /員工總數(shù) 5、產(chǎn)品復(fù)雜度 (1)產(chǎn)品設(shè)計復(fù)雜度 原料記錄檔案的零件數(shù)目 平均每個產(chǎn)品要經(jīng)過的程序數(shù)目 一般產(chǎn)品的零件總數(shù) (2)采購復(fù)雜度 原料供應(yīng)商總數(shù) 工廠所使用 80的零件總數(shù) 每月平均采購單數(shù)目 零件驗收時的的檢查比率 零件在組裝前需做處理的比率 (3)制程復(fù)雜度 外部轉(zhuǎn)包比率 內(nèi)部轉(zhuǎn)包比率 每月平均原料流動記錄數(shù)目 平均循環(huán)期間 生產(chǎn)線的數(shù)目 供應(yīng)商的數(shù)目 工程改變訂單的數(shù)目 (4)產(chǎn)品范圍復(fù)雜度 消費者價目表的產(chǎn)品數(shù)目 每月平均產(chǎn)品運送的數(shù)目 每月平均配件運送數(shù)目 25 占營收 80（由大至?。┑漠a(chǎn)品數(shù)目 年度推出新產(chǎn)品數(shù)目 (5)銷售復(fù)雜度 每月平均處理顧客訂單數(shù)目 內(nèi)部訂單的比率 顧客總數(shù) 執(zhí)行性動因 1、員工參與程度 (1)員工滿意度 員工周轉(zhuǎn)率 員工的薪水與市場平均的比值 員工每年接受訓(xùn)練的小時數(shù) 兩年以內(nèi)新產(chǎn)品的銷售占總銷售的比率 外部機構(gòu)對員工滿意度的評分 (2)勞動力 員工的平均年齡及教育程度 平均每周超時工作的小時數(shù) 缺席率 雇用及解雇比率 每位員工平均訓(xùn)練的小時數(shù) (3)勞動生產(chǎn)力 資產(chǎn) /員工總數(shù)） 2、全面品質(zhì)管理 (1)產(chǎn)品品質(zhì) 平均每一千單位產(chǎn)品中瑕疵品的數(shù)目 制造過程中浪費的原料占總原料投入的比率 制造過程及最后產(chǎn)出發(fā)生不良品的比率 26 顧客 退貨比率 3、產(chǎn)能利用率 產(chǎn)能利用 實際使用之生產(chǎn)產(chǎn)能 /理論產(chǎn)能 實際使用之生產(chǎn)產(chǎn)能 /實質(zhì)產(chǎn)能 實際使用之生產(chǎn)產(chǎn)能 /正常產(chǎn)能 實際使用之生產(chǎn)產(chǎn)能 /整體預(yù)算產(chǎn)能 27 第三章 研究方法 第一節(jié) 研究對象 中油公司是國內(nèi)唯一專營石油產(chǎn)品的國營事業(yè)，營運范圍涵蓋探勘、煉制、儲運、銷售等項目。近年來政府大力推行民營化、自由化、國際化，加油站已開放民營，石油煉制業(yè)亦有民間業(yè)者參與經(jīng)營，例如臺塑六輕目前已開始營運。在此自由化、民營化的沖擊下，中油公司已于民國 88 年 8 月將臺灣營業(yè)總處改組為油品行銷 事業(yè)部，專責(zé)油品之銷售與儲運，并相繼成立潤滑油事業(yè)部、溶劑化學(xué)品事業(yè)部及液化石油氣事業(yè)部，唯有透過組織調(diào)整與政策束縛松綁，中油公司才能在未來與民間企業(yè)及國外大型石油公司一較高下。 中油公司截至民國 87 年為止，總資產(chǎn)已達五千一百億新臺幣，員工總數(shù)約有兩萬人，在國內(nèi)可說是非常龐大。而根據(jù)中油公司民國87 年之決算書所提供之資料顯示，中油公司原油提煉量為 公秉，天然氣產(chǎn)量 立方公尺（含液化天然氣氣化量 立方公尺），石油聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量為 公秉，石油化學(xué)品產(chǎn)量為 公噸， 各種石化原料與產(chǎn)品，供應(yīng)我國龐大石化體系之整體需求。 透過中油年度決算報告、會計資料及中油網(wǎng)站內(nèi)容等資訊，對中油內(nèi)部作業(yè)單位及經(jīng)營現(xiàn)況進行初步了解后，由于中油公司的營運范圍相當(dāng)廣泛，涵蓋探勘、煉制、儲運、銷售等項目，其中尤以煉制為最主要之生產(chǎn)活動，所以本研究選擇高雄、桃園及大林等主要煉制石油工廠作為研究對象。以下針對三個煉油廠的背景及營運現(xiàn)況作一些介紹。 28 一、 高雄廠 高雄雄煉油廠成立于民國 35 年，歷史悠久、設(shè)施完整，為頗具規(guī)模的一貫作業(yè)石油煉制及石化生產(chǎn)廠，可日煉 270,000 桶原油，主要設(shè)備有常壓 蒸餾、真空蒸餾、加氫脫硫、媒組、媒裂、重油脫硫、殘渣油氣化、烷化、加氫裂解、輕油處理、真空柴油加氫脫硫、異構(gòu)化、第三戊基甲基醚、氫氣、石油焦、柏油、硫磺回收等煉油設(shè)備及輕油裂解、芳香烴萃取等石化基本原料生產(chǎn)工場。 二、 大林廠 大林煉油廠于民國 65 年開始營運，并于 1996 年 10 月 1 日脫離原高雄煉油總廠而獨立，設(shè)有四座外海卸油浮筒及大、小碼頭以供卸收進口原油與裝運出口油品，可日煉 300,000 桶原油，并擁有常壓蒸餾、媒組、重油轉(zhuǎn)化、重油脫硫、烯烴轉(zhuǎn)化、異構(gòu)化、氫氣、硫磺回收等煉油設(shè)備。 三、 桃園廠 桃園煉油廠自民國 59 年開始籌畫建廠，于民國 65 年建廠完成，66 年正式生產(chǎn)，供應(yīng)北部地區(qū)所需油料。目前原油處理能量為每日200,000 桶，其主要設(shè)備有常壓蒸餾、媒組、柴油加氫脫硫、航空燃油加氫脫硫、重油脫硫、真空蒸餾、真空制氣油加氫脫硫、輕石油腦異構(gòu)化、氫氣、硫磺回收等煉油設(shè)備。 29 第二節(jié) 資料搜集 本研究自下列來源搜集資料： 一、 文件：包括中油年度決算報告、中油會計資料及、報章雜志等。 二、 檔案目錄：組織圖、產(chǎn)品制造流程圖、煉制費用匯總表等 三、 訪談：實際了解工廠之運作情形，前往桃園煉油廠進行 深入訪談，評估及了解各項結(jié)構(gòu)性作業(yè)與執(zhí)行性作業(yè)之現(xiàn)況，例如品管活動之實行、研究計畫之成果等，同時，并與內(nèi)部人員進行溝通與討論，評估各項變數(shù)衡量之可行性。 四、 直接觀察：透過直接到工廠的煉制工場觀察其作業(yè)而獲得。 透過上述資料之分析，用以了解工場的組織狀況及生產(chǎn)過程，并決定出實證分析所需的資料。以高雄、桃園及大林煉油廠為單位，將所需各項變數(shù)資料，以表格形式一一列舉（如附錄），并以中油總公司企劃研究處為單一窗口，代為發(fā)文函請各工廠提供相關(guān)變數(shù)資料。為了確定資料的正確性，我們并至臺北的總公司會計處，請張火 松組長盡量提供各廠相關(guān)的資料，以驗證資料的正確無誤。不過由于總公司對于各廠資料的保存并不齊全，有些許資料無法加以驗證，因此假設(shè)無法驗證的資料皆為正確。 30 第三節(jié) 研究假說 企業(yè)在追求低成本策略或產(chǎn)品差異化策略的過程中，需要靠許多不同的組織性及營運性的作業(yè)或活動，才能徹底落實。換句話說，不同的策略將影響企業(yè)的功能特性。而策略改變企業(yè)的相關(guān)作業(yè)，作業(yè)消耗企業(yè)的資源，因而引發(fā)成本的變動。而組織追求的策略不外乎為成本領(lǐng)導(dǎo)及差異化兩種（ 在低成本策略下，企業(yè)必須要很了解企業(yè)本身的結(jié)構(gòu)，了解各項作業(yè) 對于成本的影響；同樣地，在差異化策略下，企業(yè)仍舊需要控制產(chǎn)品差異化對于成本的影響。因此，要增加企業(yè)本身競爭力，必須先了解企業(yè)本身成本變動的相關(guān)作業(yè)性成本動因。 過去的文獻大多以生產(chǎn)數(shù)量作為成本動因，而現(xiàn)今的研究除數(shù)量動因外，也納入其他非數(shù)量的作業(yè)成本動因，可分成以下兩大類：一為結(jié)構(gòu)性成本動因（ 如規(guī)模、經(jīng)驗、產(chǎn)品復(fù)雜度及科技運用程度等。另一為執(zhí)行性成本動因（ 如員工參與程度、廠房配置效率、產(chǎn)品型態(tài)及產(chǎn)能利用率等。結(jié) 構(gòu)性成本動因系反映決定企業(yè)基本經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與資源取得、策略運用之相關(guān)作業(yè)，而執(zhí)行性成本動因則是反映所有直接攸關(guān)企業(yè)執(zhí)行能力之相關(guān)作業(yè)（ 1993） 總而言之，企業(yè)的競爭優(yōu)勢依賴策略目標的達成，而策略的實施與企業(yè)內(nèi)部及外部的相關(guān)作業(yè)相連結(jié)，作業(yè)型態(tài)的復(fù)雜與多寡，各有其成本動因影響企業(yè)營運成本的高低，故作業(yè)性成本動因分析可以幫助管理者取得重要資訊，并作為選擇策略及管理成本的參考。 31 本研究根據(jù)相關(guān)的文獻，及中油公司的經(jīng)營環(huán)境，業(yè)務(wù)特性及實務(wù)訪談所得的意見，找出可能的作業(yè)成 本動因，來探討其對原油煉制的影響。原油煉制的成本包括三個部分，原油購買成本，直接人工成本及制造費用（煉制費用）三項。因為中油的原油購買并無議價能力，系依國際原油價格來決定原油的成本，因此此項成本中油并無法控制；另一方面，中油系國營事業(yè)，受到相關(guān)法律的約束，因此無法根據(jù)營業(yè)的需要自由調(diào)整人員的數(shù)量及人員的配置，基于上述的理由，本研究僅討論煉制成本中制造費用（煉制費用）的部分，分析影響煉制費用的因子。 一、 結(jié)構(gòu)性成本動因 （一） 經(jīng)營規(guī)模 自從 于工作上分工的重要性加以陳述之后，經(jīng)濟學(xué)家就開始討 論有關(guān)規(guī)模經(jīng)濟和最適規(guī)模的決定因素，而關(guān)于規(guī)模經(jīng)濟的存在，有兩派極端的看法，一派以 H. F. 代表，認為只有小廠商能充分開發(fā)可利用的規(guī)模經(jīng)濟，即使有大規(guī)模經(jīng)濟的存在，亦不足以大到可使產(chǎn)業(yè)有高度集中的程度，另一派以 代表，其認為大規(guī)模經(jīng)濟是存在的，所以大廠商的存在及產(chǎn)業(yè)的高集中度，被認為是經(jīng)濟事實而無法避免的。而在過去的文獻中，對于規(guī)模經(jīng)濟的來源也有許多見解，歸納規(guī)模經(jīng)濟的主要來源有三： 為，由于某些成本的不可分割性，將產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟的效果。因為當(dāng)規(guī)模擴大，產(chǎn)出增加時，不可分割的成本項目，可以 32 分攤至較大的產(chǎn)出量，降低平均成本。 of 為廠商的一些活動，可以是為抽樣行為，當(dāng)廠商的規(guī)模擴大，也就是樣本加大了。那么根據(jù)大數(shù)法則，樣本之變異數(shù)將隨著樣本的增大而減少，如果風(fēng)險或成本取決于變異數(shù)的大小，那么大規(guī)模生產(chǎn)的大量資源效益顯然可見。 規(guī)模的擴增，可以專業(yè)化及分工進行生產(chǎn)，生產(chǎn)的效率因而提高。 其 1776 年所著國富論即已提及專業(yè)化為規(guī)模經(jīng)濟的基本導(dǎo)因。 就石油產(chǎn)業(yè)來說，其為一資本密集之產(chǎn)業(yè)，隨著產(chǎn)出規(guī)模的增加，固定資產(chǎn)的折舊費用能夠分攤到較多的產(chǎn)出，且人事管理費用及其他固定支出之費用，也能夠分攤至較多的產(chǎn)出上，因此其產(chǎn)出平均成本應(yīng)會隨著產(chǎn)出規(guī)模的增加而降低，因此本研究建立如下假說： 假說 1： 在其他條件不變的條件下，中油公司經(jīng)營規(guī)模與其煉制費用成 負相關(guān) （二） 產(chǎn)品多樣化程度 一般而言，企業(yè)處在以顧客需求為導(dǎo)向的環(huán)境中，常常為了滿足或便利顧客的需要，而推出多樣化產(chǎn)品或服務(wù)。至于多樣化產(chǎn)品對成本的影響，已有許多經(jīng)濟文獻探討。所謂范疇經(jīng)濟系指于一定范疇中生產(chǎn)多樣產(chǎn)品，可以將成本分攤，而達到降低成本的經(jīng)濟現(xiàn)象。然而 33 廠商能否具有范疇經(jīng)濟，系取決于多樣化產(chǎn)品服務(wù)能共同生產(chǎn)，而分享固定投入成本。產(chǎn)品若在不同生產(chǎn)線上生產(chǎn)，則無法分享共同投入的生產(chǎn)成本，且將增加制程的復(fù)雜性，增加成本。 992) 、 993) 、 993)、 995)皆發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品復(fù)雜性及制程復(fù)雜性將導(dǎo)致生產(chǎn)成本的增加。因此本研究建立如下假說： 假說 2：在其他條件不變的條件下，中油公司產(chǎn)品多樣化程度與其煉制費用成正相關(guān) （三） 經(jīng)驗 經(jīng)驗和成本之間的關(guān)系主要見于經(jīng)驗學(xué)習(xí)曲線相關(guān)的研究中，其描述工廠隨著經(jīng)驗成長及學(xué)習(xí)，產(chǎn)品單位成本將會隨之降低。經(jīng)驗學(xué)習(xí)曲線是種代表來自各方面學(xué)習(xí)效果所形成的整體觀念。 狹義上是指個人的勞力學(xué)習(xí)；廣義上則涵蓋管理上的及組織上的學(xué)習(xí)。個人學(xué)習(xí)是指重復(fù)一項操作多次，而逐漸熟練加快速度，即熟能生巧，組織學(xué)習(xí)則上包括機具的更新、管理的改革、產(chǎn)品設(shè)計的改進及技術(shù)的新知等等。石油產(chǎn)業(yè)雖為一資本密集之產(chǎn)業(yè)，不過仍須許多專業(yè)人才加以操作及控制，因此人員素質(zhì)的高低，以及經(jīng)驗的多寡，對于公司的經(jīng)營有重大的影響。要達到成本降低及成本控制，必須要有相當(dāng)經(jīng)驗的管理團隊才能加以執(zhí)行及落實；再者，根據(jù)經(jīng)驗學(xué)習(xí)曲線理論，隨著公司生產(chǎn)的累積產(chǎn)品數(shù)量愈多，透過組織及成員的學(xué)習(xí)效果，可達到成本降低的目的，因此本 研究建立如下假說： 假說 其他條件不變下，中油公司管理團隊經(jīng)驗與其煉制費用成負相關(guān) 34 假說 其他條件不變下，中油公司營運經(jīng)驗與其煉制費用成負相關(guān) （ 4）科技水準 對于高科技公司而言，沒有研發(fā)創(chuàng)新，公司便沒有未來，公司的高獲利可能在一日之間就化為烏有，因此高科技公司皆非常重視研發(fā)工作， 995)在研究美國及日本的高科技公司時，發(fā)現(xiàn)研發(fā)強度對于公司的長期績