財務(wù)核算中的納稅處理,第一部分企業(yè)籌建活動財務(wù)核算中的納稅處理第二部分企業(yè)經(jīng)營階段財務(wù)核算中的納稅處理第三部分投資活動財務(wù)核算中納稅處理第四部分重組與清算財務(wù)核算中納稅處理,授課提綱,第一部分企業(yè)籌建活動財務(wù)核算中的納稅處理,1、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務(wù)處理及納稅處理。2、籌建期間業(yè)務(wù)招待費、廣告費用與業(yè)務(wù)宣傳費用納稅最佳處理。3、貨幣出資不實虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險。4，企業(yè)征地建設(shè)何時開始繳納土地使用稅？何時停止繳納土地使用稅？納稅產(chǎn)生納稅爭議如何處理？5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。6、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務(wù)核算及如何降低企業(yè)稅負？7、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。8、如何避免其他應(yīng)收款、其他付款賬務(wù)核算中的納稅風(fēng)險,1、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務(wù)處理及納稅處理,關(guān)于籌建期的定義，財政部財法字1999第003號企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企被批準(zhǔn)籌建之日起開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財政部1995年6月27日下發(fā)的關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)治理有關(guān)規(guī)定的通知中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成產(chǎn)立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。從以上可知，籌建期即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）開始就是籌建期間的結(jié)束。那么，在實務(wù)中，如何判定企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的會計制度中均沒有對此做出說明。,現(xiàn)行稅法經(jīng)常界定稅收優(yōu)惠的起始時間為“自取得第一筆收入起”，因此，將首次確認(rèn)收入的時間作為會計實務(wù)中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束，生產(chǎn)經(jīng)營開始的標(biāo)志是符合稅法及會計的相關(guān)規(guī)定的，是種劃分方法，不僅可以解決會計人員對企業(yè)何時開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判定標(biāo)準(zhǔn)的問題上，而且在實務(wù)中容易操作掌握，符合收入與費用的配比原則。站在反避稅的角度仍存在問題,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用財務(wù)核算,根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定“管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。對于企業(yè)籌建期間的開辦費用，既然準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，就單設(shè)管理費用（開辦費）科目進行核算，而不應(yīng)在“長期待攤費用”科目核算。,籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質(zhì)的費用,（1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費、培訓(xùn)費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等（2）籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯況損益（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費用（4）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預(yù)備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用（5）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費用和專利注冊費用（6）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用。,關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函200998號九、關(guān)于開（籌）辦費的處理，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。這樣，會計核算與納稅處理就有可能產(chǎn)生差異。如果企業(yè)對開（籌）辦費企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，會計與稅法無差異，無需納稅調(diào)整；否則會計與稅法有差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。,案例分析：企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時企業(yè)處理籌建期發(fā)生的費用時，還需按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條的規(guī)定進行處理，即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。,籌建期間業(yè)務(wù)招待費、廣告費用與業(yè)務(wù)宣傳費用納稅最佳處理,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題,企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,3、貨幣出資不實虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險,對于企業(yè)虛假注冊資本，或者抽逃資本，企業(yè)財務(wù)人員常見的做帳方是：借：銀行存款貸：實收資本借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款虛擬的債務(wù)人貨：庫存現(xiàn)金通過以上會計處理，將驗資時真實投入的貨幣資金抽逃出來，然后歸還給他人。,虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險,公司登記管理條例（國務(wù)院令2005第156號）的罰則如下：第六十八條虛報注冊資本，取得公司登記的由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以虛報注冊資本金額5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴(yán)重的撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。部分企業(yè)為了壯大企業(yè)實力的需要，登記的注冊資本很大，但實際到位的實收資本很小，往往只有30%，或者屬于虛假注冊資本，或者屬于抽逃出資。稅務(wù)機關(guān)出于自身的執(zhí)法權(quán)限，即使證據(jù)確鑿也不能對企業(yè)進行處罰。（稅務(wù)機關(guān)真得沒有處罰的辦法了嗎？）,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知,（財稅2003158號）特別強調(diào)，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。以上文件體現(xiàn)了反避稅的推定股息的精神。推定股息是指公司支付給股東或者關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金或者實物等各種報酬，但并不以股息的形式出現(xiàn)。盡管如此，這些報酬符合一定的條件，會被稅法視為股息分配，對其股息課稅。,5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。,會計準(zhǔn)則：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時繳納的契稅，屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的支出，會計上也應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本。對于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。,企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第三款規(guī)定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。”通過比較可以得出結(jié)論,5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務(wù)處理方法與納稅處理。,對于股東投入的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照土地使用證載明的剩余年限計算攤銷，與被投資企業(yè)的公司章程約定的企業(yè)經(jīng)營期限無關(guān)。對于股東投入的房屋，一般情況下按照不低于20年計算折舊。但如果對應(yīng)的土地使用權(quán)剩余年限低于20年的，可以按照土地使用證載明的剩余年限計算折舊。1）接受投資時的會計處理（2）無形資產(chǎn)攤銷時的會計處理借：無形資產(chǎn)借：管理費用貸：實收資本貸：累計攤銷,如果被資資企業(yè)接受的是不動產(chǎn)投資，則會計處理為：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本,6、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務(wù)核算及如何降低企業(yè)稅負？,接受投資的存貨其初始計量與計稅基礎(chǔ)相同。如果納稅人通過非商業(yè)目的實施避稅，由減免稅或?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞降钠髽I(yè)通過非法手段提高評估價格，來增加被投資方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，對接受投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進行合理調(diào)整。會計上也應(yīng)按公允價值調(diào)整賬面成本。對于接受投資的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始計量和計稅基礎(chǔ)的確定，也可比照上述方法處理。,7、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。,8、如何避免其他應(yīng)收款、其他付款賬務(wù)核算中的納稅風(fēng)險,企業(yè)在正常經(jīng)營中，也有可能向自然人借款，既包括非股東的自然人，也有可能包括自然人股東及其關(guān)聯(lián)自然人。前者不受資本弱化的限制，后者受資本弱化的限制。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）特別指出，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符全以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的婁額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。,其他應(yīng)收款產(chǎn)生的原因虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出、老板年終個人分紅、關(guān)聯(lián)方占用資金。在報表中常體現(xiàn)在其他應(yīng)收款的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應(yīng)收賬款的金額;其他應(yīng)收款長期掛賬不動。1、虛假出資抽逃資本的成因（1）、虛假出資的目的注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一印象；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額有關(guān)企業(yè)對合作方、投標(biāo)方往往有注冊資本最低限的要求。銀行融資的要求；為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補貼；,（2）、虛假出資的原因是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資）是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，由于驗資時是借他人的資金，所以驗資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款股東，此做法最容易受稅務(wù)局和工商關(guān)注?；疑С龅呢攧?wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款,2、高管年薪、買車房支出在年度發(fā)放時，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金3、老板個人分紅處理民營企業(yè)個人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后利潤，切記不要通過“其他應(yīng)收款”。,個人其他應(yīng)收款風(fēng)險的規(guī)避,可以通過以下幾種處理方式：費用化處理：能夠用費用處理解決要盡可能費用化借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入的0.4%,營業(yè)稅及附加最高僅為5.55%，綜合稅率為6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%，相差達19%左右,其他應(yīng)付款常見業(yè)務(wù)事項的納稅風(fēng)險處理1、隱匿收入或延遲收入例某企業(yè)將一批貨物已銷售給另一家企業(yè)，但該企業(yè)并不急于要增值稅發(fā)票，企業(yè)將收到的款項暫掛在其他應(yīng)付款。借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款。若客戶需要發(fā)票時才做收入實現(xiàn)。若客戶不需要發(fā)票則做為押金，然后套現(xiàn)。借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款或（庫存現(xiàn)金）,2、接受虛開發(fā)票例某企業(yè)增值稅稅負較高，欲通過購票降低稅負，在賬務(wù)處理時，只能虛構(gòu)業(yè)務(wù)。第一步：構(gòu)成借款。借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款”科目，這項業(yè)務(wù)往往子虛烏有。第二步，再做借記“原材料”科目等（油品、低值易耗品、辦公用品、勞保用品），借記“應(yīng)交稅費進項稅額”貸記“庫存現(xiàn)金”科目主要滿足購買虛開的增值稅專用發(fā)票資金賬目平衡的需要，借款業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生。企業(yè)的“其他應(yīng)付款個人”越累越多，無法銷賬。,企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。第一條主要是排除了非法集資，第二條要求扣繳個人所得稅和營業(yè)稅等。對于個人稅款的扣繳，營業(yè)稅、城建稅和教育附加費合計5.5%，個人所得稅稅率是20%，并且不得扣除實際繳納的營業(yè)稅金等，實際稅負25.5%，高于企業(yè)所得稅名義稅率25%。對于非法集資，主要是具有兩個特點之一，即公開攬儲和利率超過基準(zhǔn)利率的四倍。綜上所述，由于眾多無法回避條件的限制，能夠依據(jù)國稅函2009777號在企業(yè)所得稅前申報扣除向個人支付的利息的企業(yè)很少，多數(shù)情況下是不是在賬簿中體現(xiàn)向個人的資金借入，在未來的稅務(wù)檢查和評估中存在較大的風(fēng)險。,案例分析：核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以后查賬征收年度能否攤銷？,案例分析：甲公司于2011年1月1日起建造辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，公司為建造辦公樓的借款是：2011年1月1日取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%；2011年7月1日取得專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。兩項借款均按年付息。暫時閑置資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5。該辦公樓于2012年6月30日達到可使用狀態(tài)。,甲公司為建造該辦公樓的支出金額如表：,2011年2011年借款利息20008+4000106/12360萬元借款1資本化利息20008-5000.56145萬元借款2資本化利息4000106/12-20000.56140萬元合計資本化利息145+140285萬元2011-12-31借：在建工程360貸：應(yīng)付利息360借：應(yīng)收利息75（5000.56+20000.56）貸：在建工程75,2012年1-6月2012年借款利息（20008+400010）6/12280萬元借款1資本化利息200086/1280萬元借款2資本化利息4000106/12-5000.56185萬元合計資本化利息80+185265萬元2012-6-30借：在建工程280貸：應(yīng)付利息280借：應(yīng)收利息15貸：在建工程15,一般借款的借款費用的計量為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。,開始資本化,暫停,停止,同時符合三個條件,非正常停工3個月,達到預(yù)定使用狀態(tài),資本化期間的確定,以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？購建過程中由于資金匱乏（包括自有資金和借入的款項全部用完）發(fā)生施工中斷。（非正常中斷）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。（非正常中斷）由于發(fā)生勞動糾紛（比如：拖欠民工工資導(dǎo)致民工罷工）引起的施工中斷。（非正常原因）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。（非正常中斷）由于企業(yè)可以預(yù)計到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。（正常中斷）,第二部分企業(yè)經(jīng)營階段財務(wù)核算中的納稅處理,一、采購業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理二、銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理三、資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理四、期間費用財務(wù)核算中的納稅處理實務(wù),一、采購業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理,一、歷史成本的實戰(zhàn)應(yīng)用如何確認(rèn)歷史成本二、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風(fēng)險？三、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進行納稅處理？四、代購業(yè)務(wù)的財務(wù)核算中的納稅處理五、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項確認(rèn)收入了嗎？,存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風(fēng)險？,企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。,二、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風(fēng)險？,企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。溫馨提示:新會計準(zhǔn)則取消了后進先出法，稅法對后進先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。此外，對于采用個別計價法的企業(yè)，如果其實物流程與“后進先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進先出法是一致的，由于會計與稅法均允許采用個別計價法，二者仍然沒有差異。,風(fēng)險提示,需要說明的是，納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因向主管稅務(wù)機關(guān)作出書面說明。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的愿意，應(yīng)就其合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。影響應(yīng)納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。,三、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進行納稅處理？,四、代購業(yè)務(wù)的財務(wù)核算中的納稅處理,案例一A貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，A公司從石材廠購買石材銷售給房地產(chǎn)企業(yè)，由于石材進貨拿不到增值稅發(fā)票，所以要繳納很多的增值稅，采用何種方案可以節(jié)稅？分析：,五、“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)付款項確認(rèn)收入了嗎？,國稅發(fā)1999195號國稅稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)理的通知：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對外商投資企業(yè)“應(yīng)付賬款”做了時間上的規(guī)定是“逾期二年”在國家稅務(wù)總局令2005年第13號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條有一個說明：“企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！保ù朔l已廢止）,這一條是對內(nèi)資企業(yè)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入的時間限制，但在實際執(zhí)行的時候非常難，原因有兩點：第一是超過三年以上這個時間是如何計算的？第二是債務(wù)人并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法交稅的前提是“債權(quán)人已按本辦法確認(rèn)損失并在稅前扣除”，這明顯是無法操作的。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣隊管理辦法（2011年公告第25號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。相對應(yīng)的，如果債務(wù)人的應(yīng)付賬款的賬齡已經(jīng)逾期三年以上，也應(yīng)當(dāng)界定為確實無法償付的應(yīng)付款項，并入當(dāng)年會計損益和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。,關(guān)聯(lián)方的“應(yīng)付賬款”賬務(wù)與稅務(wù)處理,某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項債權(quán)。這種情況又該如何進行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？例A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價格為800萬元，B為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進行債務(wù)重組，A企業(yè)同意B企業(yè)以支付200萬元的銀行存款了結(jié)此項業(yè)務(wù)。債務(wù)方會計處理：借：應(yīng)付賬款8000000貸：銀行存款2000000營業(yè)外收入6000000債權(quán)人會計處理借：銀行存款2000000營業(yè)外支出6000000貸：應(yīng)收賬款8000000溫馨提示:如果對應(yīng)付未付款項按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會計上未作賬務(wù)處理的，一但以后實際支付該款項，還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。,二、銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理（一）,1、買一贈一促銷方式財務(wù)核算中的納稅處理2、如何降低賒銷業(yè)務(wù)風(fēng)險的納稅處理3、銷售折讓、銷售退回的納稅處理4、平銷返利的納稅處理方法5、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法6、采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理7、代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險管控要點。,二、銷售業(yè)務(wù)財務(wù)核算中的納稅處理（二）,8、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅處理9、企業(yè)出租業(yè)務(wù)納稅爭議問題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納稅處理10、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資納稅處理11、如何進行投資性房地產(chǎn)處置納稅處理12、淘寶網(wǎng)秒殺，9元錢買90元的商品，企業(yè)應(yīng)納稅處理及個人是否繳納個人所得稅？,1、買一贈一促銷方式財務(wù)核算中的納稅處理,商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與新會計準(zhǔn)則是一致的，均指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。依中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同。實務(wù)中，計量商業(yè)折扣有兩種作法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。兩種作法，均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。,案例分析：某商場為了促銷，打出了“買一贈一”的廣告，買一臺彩色電視機贈一臺DVD機，彩色電視機含稅售價15000元，DVD機含稅售價1000元。商場實際收款15000元，所贈DVD應(yīng)如何做賬務(wù)處理？,2、如何降低賒銷業(yè)務(wù)風(fēng)險的納稅處理,案例分析：2012年6月1日，甲企業(yè)為了擴大市場占有率，采用賒銷策略進行促銷。賒銷100萬的商品給乙企業(yè)，雙方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個月之內(nèi)還款，可以折扣5%，如果3個月內(nèi)還款，可以折扣2%，如果6個月之內(nèi)還款可以折扣1%，超過半年不打折。怎樣進行稅務(wù)處理？國稅函2008875號：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。,現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。也就是說，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。計算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷項稅額應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的約定。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國新會計準(zhǔn)則采用的是第二種作法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。,銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當(dāng)期損益。由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會計處理？稅前扣除的票據(jù)是什么呢？,3、銷售折讓、銷售退回的納稅處理,與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理。銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入和銷項稅額。,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā)2006156號）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單），并加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單）。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。,5、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法,案例分析：甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買乳制品達到1000件，按90%折扣。A商店2008年11月份前，已經(jīng)按批發(fā)價80元購乳制品900件，增值稅率17%。貨款72000元及增值稅額12240元已付，增值稅專用發(fā)票已開。12月A商場又從甲乳品廠采購乳制品100件，達到折扣標(biāo)準(zhǔn)，甲乳品廠應(yīng)怎樣開具發(fā)票？,4、平銷返利的納稅處理方法,平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。國稅發(fā)2004136號：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。,（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。案例分析：2009年6月份，某銷售商在甲商場設(shè)立專柜銷售貨物，當(dāng)月取得銷售收入500萬元，按照事先約定，甲商場按照銷售收入的10收取費用，即收取費用50萬元，假設(shè)所售貨物適用稅率為17。,6、采取預(yù)收款方式銷售商品的納稅處理,預(yù)收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負債。,案例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為70萬元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60010的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到60010的貨款時借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000,(2)收到剩余貨款及增值稅，并于貨物發(fā)出的當(dāng)天，借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000,7、代銷商品、貨物業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，納稅風(fēng)險管控要點,案例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。,根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時，借：發(fā)出商品6000貸：庫存商品6000(2)A企業(yè)收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款-B企業(yè)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)出商品6000(3)收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時，借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)11700,8、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認(rèn)與納稅處理,對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)所得稅法實施條例第十四條規(guī)定，銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。依據(jù)中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南的解釋，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入的金額。可見，稅法不對采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進行折現(xiàn)處理。,案例：2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為1000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為800000元。不考慮增值稅因素，本例中甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為800000元；計算得出現(xiàn)值為800000元、年金為200000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%：每期計入財務(wù)費用的金額如表所示,尾數(shù)調(diào)整14718=200000-63440-52611一40923-28308根據(jù)的計算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下：（1)2007年1月1日銷售實現(xiàn)時，借：長期應(yīng)收款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000未實現(xiàn)融資收益200000借：主營業(yè)務(wù)成本780000貸：庫存商品780000(2)2007年12月31日收取貨款時，借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益63440貸：財務(wù)費用63440,(3)2008年12月31日收取貨款時，借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益52611貸：財務(wù)費用52611稅務(wù)處理：本年度應(yīng)確認(rèn)計稅收入20萬元，同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額52611元。,(4)2009年12月31日收取貨款時，借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益40923貸：財務(wù)費用40923,(6)2011年12月31日收取貨款時，借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益14718貸：財務(wù)費用14718,10、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資納稅處理,案例：甲機械制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年9月，把自產(chǎn)的兩條生產(chǎn)線對乙企業(yè)投資，設(shè)備的成本價1200萬元，市場價1500萬元，適用稅率17%，換取乙企業(yè)30%的股份。2010年7月，甲企業(yè)把股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入2000萬元，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。,（2）甲公司執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2008年9月對乙企業(yè)投資時：應(yīng)交增值稅額150017%255（萬元）計算長期股權(quán)投資成萬元）借：長期股權(quán)投資1755萬貸：主營業(yè)務(wù)收入1500萬應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255萬借：主營業(yè)務(wù)成本1200萬貸：庫存商品1200萬,2010年7月甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，會計處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得20001755245萬元借：銀行存款2000萬貸：長期股權(quán)投資1755萬投資收益245萬,11、如何進行投資性房地產(chǎn)處置納稅處理,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)處理。企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實施條例沒有將投資性房地產(chǎn)單獨列出，而是作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理。由于投資性房地產(chǎn)核算方法的特殊性，導(dǎo)致所得稅處理與會計準(zhǔn)則存在較大的差異。,采用成本模式房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理與稅法差異,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)案例：2011年7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至2011年7月31日，賬面價值為3765萬元，其中：原價5000萬元，累計已提折舊1235萬元。,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),甲企業(yè)2011年8月1日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)50000000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）12350000貸：投資性房地產(chǎn)廠房50000000累計折舊12350000,作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),案例：甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，207年3月10日，甲企業(yè)與以企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給以企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日。207年4月15日，該寫字樓的賬面余額45000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。,作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),甲企業(yè)207年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓450000000貸：開發(fā)產(chǎn)品450000000,自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn),案例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。2011年3月10日，甲企業(yè)與以企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給以企業(yè)使用，租賃期開始日為207年4月15日，為期5年。2011年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額45000萬元，已計提折舊300萬元。假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。,自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn),甲企業(yè)2011年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓450000000累計折舊3000000貸：固定資產(chǎn)450000000投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3000000,后續(xù)計量模式變更的會計處理與稅法差異,（1）會計處理。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應(yīng)當(dāng)按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，按照公允價值與其賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”等科目。,案例分析甲公司自建房產(chǎn)一幢原價3000萬元，于2007年12月6日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)天對外簽訂出租合同，租賃期為2008年至2010年。甲公司采用公允價值模式核算投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)計算企業(yè)所得稅時，殘值率按10%，采用直線法計算折舊扣除，折舊年限20年。企業(yè)所得稅稅率為25%。有關(guān)資料及財稅處理如下：,財務(wù)處理如下：（1）2007年12月6日，借：投資性房地產(chǎn)成本3000萬元貸：在建工程3000萬元（2）2008年12月31日，該房產(chǎn)公允價值為3600萬元。會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動600萬元貸：公允價值變動損益600萬元,（3）2009年4月，公司將房地產(chǎn)收回并對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價6000萬元，應(yīng)納營業(yè)稅300萬元，不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅。其會計分錄如下：借：銀行存款60000000貸：其他業(yè)務(wù)收入60000000借：其他業(yè)務(wù)成本39000000貸：投資性房地產(chǎn)成本30000000公允價值變動6000000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅3000000借：公允價值變動6000000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000000,三、資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（一）,1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？2、購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計算？3、企業(yè)購買古玩、字畫、黃金、玉器如何進行賬務(wù)和納稅處理？4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理爭議問題7、自產(chǎn)設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理,三、資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（二）,8、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭議解決與帳務(wù)處理9、無形資產(chǎn)研究開發(fā)費處置財務(wù)核算中的納稅處理10、土地價值如何計入房產(chǎn)原值，是總面積？還是投影面積？11、資產(chǎn)損失賬務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前抵扣策略、資產(chǎn)損失報送哪資料？什么時間報送？,案例分析：問：外購刀具的賬務(wù)處理公司外購的各種刀具（包括刀柄、刀片）是設(shè)備使用過程中的重要備件，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的不同，隨時調(diào)整更換使用。這些刀具價值從1千元至10萬元不等。有些刀片金額較小，只有幾百元。刀具數(shù)量較多，生產(chǎn)需要時領(lǐng)用。刀具是作為存貨，還是固定資產(chǎn)處理？其攤銷或折舊年限如何確定？,1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？,稅法：計稅基礎(chǔ)歷史成本稅法規(guī)定的累計折舊會計準(zhǔn)則：賬面價值歷史成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1、折舊方法的差異2、折舊年限的差異3、凈殘值的差異4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異5、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同6、計提折舊的起始時間不同,1、折舊方法的差異實施條例：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。,2、折舊年限的差異實施條例第六十條固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。會計準(zhǔn)則：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。,3、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值實施條例第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。會計準(zhǔn)則第15條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異企業(yè)所得稅法第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可計提減值準(zhǔn)備。,5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異企業(yè)所得稅法第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。,6、計提折舊起始時間的差異實施條例第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。,會計與稅法差異,固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定固定資產(chǎn)管理辦法報稅務(wù)機關(guān)備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。,固定資產(chǎn)折舊差異歸納,8固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。,國稅發(fā)200981號的規(guī)定：1、采用縮短折舊年限法的條件：（1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于實施條例規(guī)定的計算折舊最低年限的；（2）原有的固定資產(chǎn)未達到實施條例規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。3、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。,案例：某制藥股份公司2008年利潤總額1000萬元，當(dāng)年折舊額600萬元，無其他納稅調(diào)整因素。經(jīng)過測算比較，如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年可多提折舊費用200萬元?？偨?jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔(dān)心多提折舊會降低利潤總額，影響自己的業(yè)績。能否采用加速折舊法計提折舊只降低企業(yè)所得稅，不影響利潤總額呢？（1）根據(jù)利潤總額進行會計處理：借：所得稅費用250萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅250萬,結(jié)轉(zhuǎn)到附表三納稅調(diào)整項目明細表第43行“固定資產(chǎn)折舊”第4列“調(diào)減金額”萬元。附表三第4列“調(diào)減金額”合計結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行“減：調(diào)減后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表：第13行“利潤總額”，第15行“減：納稅調(diào)整減少額，第25行“應(yīng)納稅所得額”為，第26行“稅率25”，第27行“應(yīng)納所得稅額”為。,2、購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計算？,企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。,3、企業(yè)購買古玩、字畫、黃金、玉器如何進行賬務(wù)和納稅處理？,企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應(yīng)納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。（關(guān)于其他投資資產(chǎn)，有紅字和黑字兩種意見，待討論后定）,4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？,企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，