第三章審計(jì)目標(biāo),第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見合法性公允性,（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)范、適用性會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性報(bào)表反映信息質(zhì)量情況財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露情況,（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性調(diào)整后的報(bào)表與注會(huì)了解情況一致性報(bào)表列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合理性報(bào)表反映交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的真實(shí)性,（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性提高報(bào)表可信賴程度審計(jì)不能對(duì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力和經(jīng)營(yíng)效率、效果提供保證,（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定的注會(huì)責(zé)任范圍只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制、違反法規(guī)行為,二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任,（一）管理層和治理層的責(zé)任編報(bào)表和監(jiān)督報(bào)表的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任審計(jì)報(bào)表的責(zé)任，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見（三）管理層、治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的關(guān)系,（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則1.遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則（五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。審?jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷決定審計(jì)范圍,管理層、治理層責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系,第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),一、認(rèn)定（一）含義：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。如：ABC公司2010年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金500000,（二）認(rèn)定的類別（1）與各類交易或事項(xiàng)（發(fā)生額）相關(guān)的認(rèn)定。（2）與期末賬戶余額（賬戶余額）相關(guān)的認(rèn)定。（3）與列報(bào)（報(bào)表項(xiàng)目金額）相關(guān)的認(rèn)定,（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定提示：即發(fā)生額包含會(huì)計(jì)人員哪些承諾和保證閱讀教材，仔細(xì)體會(huì)這五個(gè)認(rèn)定含義發(fā)生認(rèn)定完整性認(rèn)定準(zhǔn)確性認(rèn)定截止認(rèn)定分類認(rèn)定,小啟發(fā)：違背了XX認(rèn)定，必然屬于XX錯(cuò)誤,發(fā)生虛構(gòu)錯(cuò)誤完整性漏記錯(cuò)誤準(zhǔn)確性計(jì)算或計(jì)量不準(zhǔn)不當(dāng)截止記入錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤分類記入錯(cuò)誤賬戶錯(cuò)誤,練一練：閱讀與銷售交易有關(guān)事件，完成填空,開假發(fā)票，違背了（）認(rèn)定；發(fā)票漏開了，違背了（）認(rèn)定；發(fā)票數(shù)量與單價(jià)乘積計(jì)算錯(cuò)誤，違背了（）認(rèn)定；本年的銷售等到次年初才開發(fā)票，違背了（）認(rèn)定；職工預(yù)借差旅費(fèi)款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”核算，違背了（）認(rèn)定。,被審計(jì)單位上年記錄了10項(xiàng)銷貨交易，意在表達(dá)：1、這10項(xiàng)銷貨交易已經(jīng)（），沒有虛構(gòu)；2、上年所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷貨交易沒有漏記，是（）的；3、已經(jīng)記錄的銷貨交易的金額是（）的，沒有記錯(cuò)；4、已經(jīng)記錄的銷貨交易（）正確，均記入正確的會(huì)計(jì)期間；5、已經(jīng)記錄的銷貨交易（）正確，均記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。,被審計(jì)單位采取措施以確保根據(jù)真實(shí)發(fā)貨開具發(fā)票及確認(rèn)銷貨交易，這是與（）認(rèn)定相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票直至發(fā)運(yùn)單據(jù)，其目的主要在于查實(shí)與銷貨交易有關(guān)（）認(rèn)定有無(wú)錯(cuò)報(bào)。討論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位上年?duì)I業(yè)收入“增長(zhǎng)過快”的異常情況，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)上年12月的一筆價(jià)款為10000元的甲產(chǎn)品銷貨在賬務(wù)處理上有錯(cuò)誤，這個(gè)錯(cuò)誤可能與銷貨交易的哪項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)呢？,（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定提示：期末賬戶余額包含會(huì)計(jì)人員哪些對(duì)外承諾和保證例：某公司期末庫(kù)存商品100萬(wàn)元，則包含該公司哪些明確和隱含的表達(dá)？,閱讀教材，仔細(xì)體會(huì)以下與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?練一練：,被審計(jì)單位應(yīng)收A單位銷貨賬款余額為10萬(wàn)元，則明示或暗示了什么？分別與什么認(rèn)定相關(guān)？,答：應(yīng)收銷貨款10萬(wàn)這筆債權(quán)存在（與存在認(rèn)定相關(guān)）；確為我公司的權(quán)利（與權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)）；沒有漏記的應(yīng)收該單位貨款（與完整性認(rèn)定相關(guān)）；10萬(wàn)元準(zhǔn)確無(wú)誤，是恰當(dāng)?shù)?，沒高估（與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)）。,答：應(yīng)收銷貨款10萬(wàn)這筆債權(quán)存在（與存在認(rèn)定相關(guān)）；確為我公司的權(quán)利（與權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)）；沒有漏記的應(yīng)收該單位貨款（與完整性認(rèn)定相關(guān)）；10萬(wàn)元準(zhǔn)確無(wú)誤，是恰當(dāng)?shù)?，沒高估（與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)）。,閱讀教材，體會(huì)以下與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),三類認(rèn)定小結(jié)：,練習(xí)1,X注會(huì)發(fā)現(xiàn)ABC公司有2筆賒銷交易共計(jì)2000元，在未曾發(fā)貨的情況下卻登記入賬，則該錯(cuò)報(bào)相關(guān)的認(rèn)定是（）X注會(huì)發(fā)現(xiàn)ABC公司有3筆賒銷在商品已發(fā)運(yùn)的情況下，未作銷貨記錄，計(jì)3000元，則該錯(cuò)報(bào)相關(guān)的認(rèn)定是（）X注會(huì)發(fā)現(xiàn)ABC公司有1筆賒銷交易在過賬時(shí)金額多寫了一個(gè)“0”，導(dǎo)致多計(jì)9000元，則該錯(cuò)報(bào)相關(guān)的認(rèn)定是（）以上三項(xiàng)錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致ABC公司賒銷金額多計(jì)8000元，表明ABC公司與賒銷交易相關(guān)的多項(xiàng)認(rèn)定均存在錯(cuò)報(bào)。,練習(xí)2,Y注會(huì)審查ABC公司“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額，首先要看是否有本不存在的應(yīng)收賬款卻列入試算平衡表，其次要看ABC公司是否擁有這些債權(quán)，再次要看是否存在某顧客，卻未列入試算平衡表，最后要看壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，反映在報(bào)表中的“應(yīng)收賬款”是否恰當(dāng)。以上，Y注會(huì)依次關(guān)注的分別是與應(yīng)收賬款賬戶期末余額相關(guān)的（）、（）、（）和（）認(rèn)定。,二、具體審計(jì)目標(biāo),（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),稱為“與XX認(rèn)定相關(guān)的目標(biāo)”，或“XX目標(biāo)”被審計(jì)單位管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)二者是：“你中有我，我中有你”的關(guān)系,（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生認(rèn)定發(fā)生目標(biāo)完整性認(rèn)定完整性目標(biāo)準(zhǔn)確性認(rèn)定準(zhǔn)確性目標(biāo)截止認(rèn)定截止目標(biāo)分類認(rèn)定分類目標(biāo),（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在認(rèn)定存在目標(biāo)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)完整性認(rèn)定完整性目標(biāo)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo),（3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)完整性認(rèn)定完整性目標(biāo)分類和可理解性認(rèn)定分類和可理解性目標(biāo)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo),練習(xí)1,在對(duì)銷售交易審查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王擬定了以下審計(jì)目標(biāo)：1、確定已記錄的銷貨是否真實(shí)；2、確定已發(fā)生的銷貨是否均已經(jīng)記錄；3、確定已記錄的銷貨是否按正確的金額反映；4、確定接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；5、確定記錄的交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｔ囌f明上述審計(jì)目標(biāo)，分別與被審計(jì)單位管理層銷貨交易的哪項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)？,練習(xí)2,針對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李擬定了以下審計(jì)目標(biāo)：1、確定期末賬戶中記錄的應(yīng)收賬款余額是否存在；2、確定期末賬戶中記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；3、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；4、確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。試說明上述審計(jì)目標(biāo)分別與應(yīng)收賬款期末余額的哪項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)？,練習(xí)3,注冊(cè)會(huì)計(jì)師小趙關(guān)注的是報(bào)表及其附注中對(duì)銷售及相關(guān)賬戶及其他情況的反映有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)，因此擬定了以下審計(jì)目標(biāo)：1、確定是否將未發(fā)生或與客戶無(wú)關(guān)的銷貨交易、事項(xiàng)包括在報(bào)表中；2、確定應(yīng)當(dāng)披露的銷貨事項(xiàng)是否包括在報(bào)表中；3、確定銷貨相關(guān)財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)孛枋銮遗秲?nèi)容表述清楚；4、確定銷貨相關(guān)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)。試說明以上目標(biāo)分別與哪項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)？,注會(huì)考題練習(xí),可選擇的審計(jì)程序：（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（2）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（3）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票；（4）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)；（5）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性。,參考答案,第三節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),一、接受業(yè)務(wù)委托二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,一、接受業(yè)務(wù)委托謹(jǐn)慎決策是否接受委托或保持客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等要求，并且具備下列特征時(shí)才能予以承接：（1）客戶誠(chéng)信；（2）具有必要的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。一旦決定接受委托，要簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，對(duì)于連續(xù)審計(jì)應(yīng)適當(dāng)修改約定書條款。,二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。,三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)