課 堂 教 學(xué) 教 案課 題第四章 存貨課時(shí)課型教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨的計(jì)價(jià)與核算；了解存貨的概念與分類(lèi)、自制和委托加工存貨的核算、其他存貨的核算及存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算。教學(xué)重點(diǎn)難 點(diǎn)1、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)和實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ；2、商品存貨的核算；3、存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)方法教 學(xué) 步 驟1導(dǎo)入 2新授 3小節(jié) 4作業(yè) 5課后記備 注 第一節(jié) 存貨的概念及范圍一、存貨的概念存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。注意：屬于包裝物的有四方面：生產(chǎn)領(lǐng)用；隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)；出租或出借。同時(shí)，明確不屬于包裝物核算范圍的：1各種包裝材料作“原材料”核算；2用于儲(chǔ)存和保管材料的包裝物視其價(jià)值大小，分別作為“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”；3單獨(dú)列為商品產(chǎn)品的自制包裝物作“庫(kù)存商品”核算。二、存貨的范圍企業(yè)的存貨，主要包括以下三類(lèi)有形資產(chǎn)：在正常經(jīng)營(yíng)中持有以備出售的存貨產(chǎn)成品、商品等。為最終出售正處于生產(chǎn)加工中的各種物品在產(chǎn)品、半成品等。將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的存貨原材料、燃料、包裝物等。注意：代銷(xiāo)商品屬于委托方存貨，但也作為受托方存貨進(jìn)行核算的管理 。但在實(shí)際工作中，受托方也將代銷(xiāo)商品列入“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“存貨”項(xiàng)目反映（與代銷(xiāo)商品教 學(xué) 步 驟備 注款作為一項(xiàng)負(fù)債相對(duì)應(yīng)）。在途商品作為購(gòu)貨方存貨。（理解三種表現(xiàn)：銷(xiāo)貨方已確認(rèn)為銷(xiāo)售，但尚未發(fā)貨；購(gòu)貨方已收到商品，但尚未收到銷(xiāo)貨方結(jié)算發(fā)票；購(gòu)貨方已付款，但尚未到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。）購(gòu)貨約定下，不確認(rèn)存貨。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的材料物資，不核算能作為存貨核算。特種儲(chǔ)備及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)，不能作為存貨核算。第二節(jié) 取得存貨的核算一存貨的入賬價(jià)值存貨入賬價(jià)值的確定，是存貨核算的一個(gè)重要內(nèi)容。其入賬價(jià)值確定的總原則是：按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。但在具體確定時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況分別加以確定。（一）購(gòu)入的存貨實(shí)際成本=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中合理?yè)p耗+入庫(kù)前的整理選費(fèi)+稅金+其他費(fèi)用注：在確定采購(gòu)成本時(shí)，還應(yīng)注意區(qū)分以下情況，并分別處理：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)歸屬于存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購(gòu)成本；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。商品流通企業(yè)，按進(jìn)價(jià)+規(guī)定稅金作為實(shí)際成本；其他全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。（二）自制的存貨實(shí)際成本=制造過(guò)程中各項(xiàng)實(shí)際支出（三）委托外單位加工完成的存貨實(shí)際成本=耗用原材料或半成品+加工費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用+稅金（四）投資者投入的存貨實(shí)際成本=投資各方確認(rèn)的價(jià)值（五）接受捐贈(zèng)的存貨實(shí)際成本=憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)或=同類(lèi)或類(lèi)似存貨市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)或=預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（解釋：1捐贈(zèng)方提供有憑據(jù)的，按其金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；2捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定：第一、同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；第二、同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。）（六）盤(pán)盈的存貨實(shí)際成本=同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（七）通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的存貨1通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易取得的存貨(包括以投資換入的存貨、以存貨換入的存貨、以固定資產(chǎn)換入的存貨、以無(wú)形資產(chǎn)換入的存貨等)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)確認(rèn)收益的基本公式：應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值)補(bǔ)價(jià)【例1】甲公司以一臺(tái)不需用的設(shè)備與B企業(yè)的一批原材料相交換。換出設(shè)備的賬面原值20000元，已提折舊5400元，設(shè)備公允價(jià)值為15000元。B企業(yè)原購(gòu)進(jìn)材料成本10000元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為11700元。甲公司收到B企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)3300元，并支付設(shè)備清理費(fèi)500元。甲公司換入的材料作為原材料核算，并取得B企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。分析：甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，屬于非貨幣性交易，并涉及收取補(bǔ)價(jià)。因而，在確定換入存貨入賬價(jià)值時(shí)，先需計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益。換入原材料應(yīng)確認(rèn)的收益=1-(20000-5400)150003300=88元換入原材料的入賬價(jià)值=(20000-5400)-1700+88+500-3300=10188元支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)【例2】甲公司以一臺(tái)不需用的設(shè)備與B企業(yè)的一批原材料相交換。換出設(shè)備的賬面原值20000元，已提折舊5400元，設(shè)備公允價(jià)值為15000元。B企業(yè)原購(gòu)進(jìn)材料成本14000元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)，進(jìn)項(xiàng)稅額2380元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為16380元。甲公司支付給B企業(yè)補(bǔ)價(jià)1380元，并支付設(shè)備清理費(fèi)500元。甲公司換入的材料作為原材料核算，并取得B企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。分析：甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，屬于非貨幣性交易，并涉及支付補(bǔ)價(jià)。換入原材料的入賬價(jià)值=(20000-5400)-2380+500+1380=14100元2接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。成本=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二、取得存貨按實(shí)際成本核算（一）原材料的核算主要設(shè)置“在途物資”、“原材料”科目。1購(gòu)入原材料的核算收料、付款或承兌匯票同時(shí)完成： 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等)先付款或承兌匯票、后收料：付款時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等)收料時(shí)：借：原材料 貸：在途物資先收料、后付款。先不作處理；月末按暫估價(jià)，借：“原材料”、貸：“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”；下月初用紅字沖回。預(yù)付款方式購(gòu)料。（預(yù)付；購(gòu)料；補(bǔ)付或收回差額）2自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算自制原材料：在完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際成本，借：“原材料”、貸“生產(chǎn)成本”。投資者投入原材料： 借：原材料 （確認(rèn)價(jià)值） 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅） 貸：實(shí)收資本（股本） （確定的出資額） 資本公積 (差額)【例3】C公司接受投資人投入原材料，雙方確認(rèn)價(jià)值25000元，市場(chǎng)價(jià)格26000元，增值稅稅率17%，按其所占比例計(jì)算的出資額為29000元。 借：原材料 25000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(2600017%) 4420 貸：實(shí)收資本 29000 資本公積-資本溢價(jià) 420接受捐贈(zèng)原材料：企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按確定的實(shí)際成本入賬，通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算；期末，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，計(jì)算繳納所得稅；其差額計(jì)入資本公積。具體處理分下面幾種情況： 接受捐贈(zèng)時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)交的所得稅按不含稅價(jià)格計(jì)算： 【例4】某公司接受捐贈(zèng)材料一批，專用發(fā)票注明的價(jià)款50000元，稅額為8500元，以存款支付運(yùn)費(fèi)500元，所得稅稅率33%。借：原材料 50500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 58500 銀行存款 500期末： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 58500 貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 42000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（5萬(wàn)33%） 16500接受捐贈(zèng)時(shí)，未收到增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)交的所得稅按含稅價(jià)格計(jì)算： 【例5】某公司接受捐贈(zèng)材料一批，同類(lèi)資產(chǎn)市價(jià)58500元(含稅)，以存款支付運(yùn)費(fèi)500元，所得稅稅率33%。借：原材料 59000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 58500 銀行存款 500期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 58500 貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 39195應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19305注：修改后不再區(qū)分外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)。（二）委托加工物資的核算設(shè)置“委托加工物資”科目。主要核算內(nèi)容包括：撥付加工；支付加工費(fèi)用、稅金；收回等。1撥付加工物資借：委托加工物資 （實(shí)際成本） 貸：原材料或庫(kù)存商品 （實(shí)際成本）2支付加工稅、費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等注：對(duì)于支付的增值稅，如果是一般納稅人加工物資并用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，同時(shí)取得專用發(fā)票，其增值稅應(yīng)單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算但如果加工物資是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目；未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本。3交納消費(fèi)稅對(duì)于需要交納消費(fèi)稅的加工物資，由受托方代收代交；同時(shí)按下列情況分別處理：凡加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將其代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。即：借記“委托加工物資”科目。凡加工物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其代收代交的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除，不計(jì)入加工物資成本。即：記入“應(yīng)交稅金”科目借方，待以后銷(xiāo)售時(shí)抵扣。4加工收回 借：原材料或庫(kù)存商品 貸：委托加工物資見(jiàn)教材P49例。(三)包裝物和低值易耗品的核算比照原材料核算處理。三、取得存貨按計(jì)劃成本核算設(shè)置“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”科目。購(gòu)入時(shí)： 借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等月末，匯總結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本及成本差異： 借：原材料 貸：物資采購(gòu) 超支數(shù)：借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu) 節(jié)約數(shù)：相反。物資采購(gòu) 原材料購(gòu)入的實(shí)際成本 入庫(kù)的計(jì)劃成本 入庫(kù)的計(jì)劃成本 發(fā)出的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差 結(jié)轉(zhuǎn)超支差余額：在途存貨 余額：庫(kù)存存貨 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 材料成本差異 增加的超支差 增加的節(jié)約差 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異 節(jié)約 紅字 超支 藍(lán)字 余額：庫(kù)存存貨 余額：庫(kù)存存貨 應(yīng)攤超支差 應(yīng)攤節(jié)約差存貨收發(fā)的賬務(wù)處理舉一簡(jiǎn)單例子：購(gòu)入A材料，實(shí)際成本4200元，以銀行匯票支付。(注：增值稅略)A材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本4000元。購(gòu)入B材料，實(shí)際成本2000元，以存款支付，材料未到。產(chǎn)品耗用材料1600元。月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)差異入庫(kù)材料成本月末計(jì)算并分?jǐn)偘l(fā)出材料的成本差異 物資采購(gòu) 原材料4200 4000 余額：1000 2000 4000 1600200余額：2000 余額：3400 材料成本差異 余額：50 80 200 余額：差異率=(50+200)(1000+4000)=5%發(fā)出材料應(yīng)攤差異=16005%=80元注：包裝物、低值易耗品、委托加工物資等產(chǎn)生的差異，也在“材料成本差異”科目中核算。第三節(jié) 發(fā)出存貨的核算一、發(fā)出存貨按實(shí)際成本核算（一）計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法的不同選擇，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，主要有：第一、對(duì)企業(yè)損益計(jì)算有直接影響。具體有：期末存貨計(jì)價(jià)低 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)高 當(dāng)期收益減少期末存貨計(jì)價(jià)高 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)低 當(dāng)期收益增加期初存貨計(jì)價(jià)低 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)低 當(dāng)期收益增加期初存貨計(jì)價(jià)高 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)高 當(dāng)期收益減少(上述結(jié)論只是在通常情況下的表現(xiàn))第二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算有直接影響。如：存貨項(xiàng)目、流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益項(xiàng)目等。第三、對(duì)計(jì)算所得稅有一定影響。在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：1先進(jìn)先出法2后進(jìn)先出法注：此方法下發(fā)出存貨的實(shí)際成本，更接近近期成本水平。3加權(quán)平均法注：在確定加權(quán)平均單價(jià)后，通常先計(jì)算期末結(jié)存存貨成本，然后倒擠計(jì)算本期發(fā)出存貨成本（避免小數(shù)影響）。4移動(dòng)加權(quán)平均法5個(gè)別計(jì)價(jià)法上述方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）領(lǐng)用原材料的核算 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)等 貸：原材料應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）發(fā)出包裝物的核算1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2隨同商品出售的包裝物 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)支出 （單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：包裝物3出租、出借包裝物第一次領(lǐng)用包裝物：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：包裝物 注：一次領(lǐng)用數(shù)額較大，可通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期等到攤費(fèi)用”科目核算。收到出租包裝物租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入收到出租、出借包裝物押金收到時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退還時(shí)：作相反分錄。對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入如果屬于包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金被沒(méi)收，則還應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅對(duì)逾期未退還包裝物沒(méi)收的加收押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅貸：營(yíng)業(yè)外收入逾期包裝物押金沒(méi)收收入出租、出借包裝物報(bào)廢按其殘值：借： 原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （出借）注：出租、出借包裝物可采用五五攤銷(xiāo)法、凈值攤銷(xiāo)法等。 在上述方法下，包裝物應(yīng)設(shè)置5個(gè)明細(xì)科目：庫(kù)存已用、庫(kù)存未用、出租、出借和包裝物攤銷(xiāo)。（四）領(lǐng)用低值易耗品的核算1在一次攤銷(xiāo)法下領(lǐng)用時(shí)：報(bào)廢時(shí)（有殘值）：2在分次攤銷(xiāo)法下：注：通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。 在低值易耗品發(fā)生毀損，不能再使用時(shí)，應(yīng)將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（一）材料成本差異的分配及分錄熟悉計(jì)算公式；明確處理分錄（二）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1毛利率法毛利率法，是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額和上期實(shí)際或計(jì)劃毛利率計(jì)算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。銷(xiāo)售收入上期毛利率或本期計(jì)劃毛利率=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售成本注：此方法主要在每季度的第一、二月份采用，第三月應(yīng)采用其他方法進(jìn)行調(diào)整。2售價(jià)金額核算法采用此方法，平時(shí)商品購(gòu)、銷(xiāo)、存均按售價(jià)記賬；售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算；月末，計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，據(jù)以調(diào)整銷(xiāo)售成本。購(gòu)進(jìn)：借：物資采購(gòu) （進(jìn)價(jià)） 應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 借：庫(kù)存商品 （售價(jià)） 貸：物資采購(gòu) （進(jìn)價(jià)） 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) （差額）銷(xiāo)售：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （售價(jià)） 貸：庫(kù)存商品 （售價(jià)）月末：計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)公式：分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （差價(jià)） 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) （差價(jià)）第四節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)為了真實(shí)反映企業(yè)存貨價(jià)值，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，期末存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法加以確定。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概述(一)含義及基本內(nèi)容成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。具體來(lái)講，在期末，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)成本 可變現(xiàn)凈值 按成本計(jì)價(jià)在理解時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：1“成本”，是指存貨的歷史成本。2“可變現(xiàn)凈值”，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。(二)可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)完工成本 - 銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用1確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)取得對(duì)可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)。包括產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)品的市價(jià)以及供、銷(xiāo)方有關(guān)資料?？紤]持有存貨的目的。持有存貨的目的主要有：持有以備出售(包括：合同約定的存貨和合同未約定的存貨)，如：商品、產(chǎn)品；在生產(chǎn)或提供勞務(wù)中被耗用，如原材料。這些存貨的目的不同，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算也就不一樣。2可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定公式中可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，其主要因素是估計(jì)售價(jià)的確定。存貨的估計(jì)售價(jià)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，應(yīng)以當(dāng)月存貨平均銷(xiāo)售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷(xiāo)售價(jià)格的平均數(shù)，作為估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。在具體確定估計(jì)售價(jià)時(shí)，還應(yīng)按以下原則進(jìn)行：為執(zhí)行銷(xiāo)售或勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以商品合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。理解時(shí)注意：條件：合同訂購(gòu)數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，不含小于部分。特殊情況：持有合同規(guī)定的標(biāo)的物的原材料，其可變現(xiàn)凈值也以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)持有存貨數(shù)量超過(guò)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超過(guò)部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。沒(méi)有合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。(三) 材料存貨的期末計(jì)量期末，對(duì)于材料存貨的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)材料的不同用途分別加以確定計(jì)算可變現(xiàn)凈值：1對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，按以下原則處理：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。2對(duì)于用于出售的材料，應(yīng)當(dāng)將材料成本與材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相對(duì)比確定?！纠?】2002年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每期末重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，當(dāng)存在下列情況之一者，期末存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（P63）： 市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 使用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； 因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，通?？刹捎靡韵氯N方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類(lèi)比較法和總額比較法。這三種方法的主要區(qū)別是：對(duì)比的范圍不同。見(jiàn)教材P64。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，我國(guó)通常采用單項(xiàng)比較法；(特殊)但對(duì)某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難于區(qū)分的可合并講師成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低的存貨，可采用分類(lèi)比較法。三、成本