企業(yè)成本管理會計練習,為幫助管理層決策，通常應區(qū)分以下三類信息：,單元綜合測試（一）,6.,戰(zhàn)略信息，是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經(jīng)達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括：企業(yè)整體及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求,1.戰(zhàn)略信息：,戰(zhàn)略信息的特征：,1.）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得；2.）對信息使用者的知識水平要求較高；3.）與進行長期決策相關；4.）所涉及的問題與企業(yè)整體相關；5.）通常基于特定情況；6.）既有定量信息，也有定性信息,戰(zhàn)術信息，是指與中層管理者作出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關的信息。如：勞動力與設備生產(chǎn)率、預算控制、差異分析、現(xiàn)金流量預測.,2.戰(zhàn)術信息：,戰(zhàn)術信息的特征：,1.）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部；2.）對信息使用者的知識水平要求較低；3.）與中短期決策相關；4.）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動；5.）通?；诔Ｒ?guī)情況；6.）只有定量信息,運營信息，是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息，這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。包括：生產(chǎn)工人與設備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、完成任務所花費的時間.,3.運營信息：,運營信息的特征：,1.）信息完全來自于內(nèi)部；2.）非常詳細，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù)；3.）與短期目標相關；4.）與具體任務相關；5.）應連續(xù)編制和提供；6.)本質(zhì)上屬于定量信息,生產(chǎn)成本，按其與產(chǎn)品或服務的關系：可以分為,直接成本、間接成本。,直接成本，是指能夠采取追溯方式整體計入相關產(chǎn)品、服務或部門的成本,間接成本或間接費用，是指與生產(chǎn)過程相關、但是不可能采取追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。,7.,包括：直接材料、直接人工、直接費用。,包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費,制造費用、管理費用、銷售及配送費用、一般間接費用,間接費用，按其用途可以進一步分為:,8.,包括：研究費用、開發(fā)費用、財務費用,研究費用，是指為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。例如：研究人員的工資、研究設施的租金、稅金、保險費,開發(fā)費用，是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利而發(fā)生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。例如，參與開發(fā)活動人員的工資、開發(fā)設施的租金、稅金、保險費,財務費用，是指確保企業(yè)有足夠資金進行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。包括：財務部門人員的工資、辦公費、租金、稅金、保險費,9.,鞋廠的主要成本=20000元,完全生產(chǎn)成本=20000+7000=27000元,完全銷售成本=27000+15000=42000元,管理費用,屬于間接費用，主要是指企業(yè)在管理活動中發(fā)生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用，例如，管理人員的工資、辦公設備的折舊、租金,上周生產(chǎn)6000雙鞋的平均成本=42000/6000=7元,下周生產(chǎn)7000雙鞋的平均成本=42000/7000=6元,下降了=（7-6）/7=14.3%,10.,邊際成本,就是每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。,新增加1000套校服的單位邊際成本=（450000-400000）/1000=50元,5000套校服的平均成本=400000/5000=80元6000套校服的平均成本=450000/6000=75元,導致平均成本降低的原因,可能是：,1.）規(guī)模報酬遞增效應；2.）成本性態(tài)。,11.,財務會計：（主要為企業(yè)外部）提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務狀況。成本管理會計：是管理人員計劃和控制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具。,2.法律要求：,財務會計：根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務會計信息。成本管理會計：法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計信息。,1、目標：,財務會計與成本管理會計的區(qū)別：,3.信息格式：,財務會計：法律和會計監(jiān)管機構規(guī)定了會計信息的格式，從而有助于不同企業(yè)間的比較。成本管理會計：信息格式，由各企業(yè)自主決定。,4.核算范圍：,財務會計：采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體。（關注總體數(shù)量，最終結果體現(xiàn)為財務報表。）成本管理會計：關注企業(yè)特定領域或活動。（搜集的信息用于幫助決策，而不是作為最終結果）。,5.信息類型：,財務會計：貨幣性信息；成本管理會計：貨幣性、非貨幣性信息。,6.時間屬性：,財務會計：事后歸納整理（根據(jù)相關歷史數(shù)據(jù)進行計量）；成本管理會計：既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預測數(shù)據(jù)。,責任中心,12.,賦予一定權利、并承擔相應責任的企業(yè)的一部分。,是指,責任中心,按其承擔責任的不同，可以分為,成本中心、收人中心、利潤中心、投資中心,如：一個部門、生產(chǎn)小組、,成本中心,成本中心，是指能夠歸集成本的企業(yè)的一部分（對成本負責）。,成本單位，即與成本相聯(lián)系的產(chǎn)出（負擔成本的載體）。,如：工廠的產(chǎn)品、火車上的座椅、醫(yī)院的床位,一個部門、一臺機器、一個特定項目、產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品、需要分配的間接成本的集合,在成本中心內(nèi)：將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成本（即，每成本單位的成本）。,利潤中心,利潤中心，是指既要考慮成本，又要考慮銷售所取得的收人的責任中心。,只對與產(chǎn)品銷售相關的收人負責的責任中心（如企業(yè)的銷售部）。,實務中，已很少企業(yè)設此類責任中心。,多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構成。,收人中心,投資中心,投資中心，是指除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責任中心。,投資中心的業(yè)績評價：,投資的實際回報對比投資的預期回報,方法,決策過程，可以描述為八個步驟：,1.識別目的、目標或問題；2.確定有助于實現(xiàn)目標或解決問題的備選方案；3.搜集并分析與各備選方案相關的數(shù)據(jù)；4.進行決策；（描述預期的結果，并檢查其是否與整體目標一致）5.實施決策；6.獲得關于實際結果的數(shù)據(jù)；7.將實際結果與預期結果相對比，進行績效評價；8.必要時采取糾錯行動，使實際結果與預期結果相一致。,決策過程始于計劃、結束于控制：計劃高層、中層管理人員；控制基層或監(jiān)管人員。,13.,13.,可以這樣描述成本會計:,1.收集組織內(nèi)部關于成本活動的信息;2.根據(jù)預算、產(chǎn)品成本等信息編制報表;3.將相關成本歸集到產(chǎn)品、服務和存貨中去（即，計算產(chǎn)品、服務的成本）。,成本會計，可以視作管理會計的一部分，為管理會計師提供需要的數(shù)據(jù)。,管理會計，是利用各種財務數(shù)據(jù)為使用者提供相關信息的會計。使用者利用這些信息作出決策、制定計劃，并控制企業(yè)的活動。（而，這些信息大量的是成本信息）。,1.生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務的成本;2.特定部門或區(qū)域的活動有關的成本;3.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的收人；4.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的利潤；5.每一種產(chǎn)品、服務的收人與成本之間的關系；6.期末存貨的價值；7.對未來成本的預測；8.實際成本與計劃成本之間的關系,管理會計：,成本會計最常見的要素：,1.）收取固定服務費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費、2.）包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務費等變動費用、,14.,半變動成本，是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務量水平的影響。,典型的半變動成本：,6.,單元綜合測試（二）,成本性態(tài)當業(yè)務量水平變化時成本變化的方式。,成本性態(tài)的表現(xiàn)形式：,固定成本、變動成本、半變動成本。,7.,1.）支付給高層管理人員的工資、2.）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、3.）機器設備的購置成本以及企業(yè)提取的相關折舊費,固定成本，通常可以被定義為不受業(yè)務量水平影響的一種成本。然而，固定成本與特定時期有關，因此，也稱為期間成本。包括：,8.,平均變動成本=總變動成本/總產(chǎn)量,平均變動成本，就是單位變動成本。,9.,該公司變動成本包括,員工工資、獎金,該公司上半年服務的公司的平均變動成本=（420000+20000）/440家=1000元,該公司總成本=420000+20000+12000+120000=572000元,該公司平均總成本=572000/440家=1300元,固定成本包括,高管工資120000、機器設備的購置成本、折舊12000、廠房租金、稅金,10.,隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越小。,上述成本的多數(shù)討論，都假設成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方式。然而，成本變化也可能表現(xiàn)為曲線方式。變動成本變化的兩種情況：,隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越大。,規(guī)模報酬遞增：,規(guī)模報酬遞減：,1.)企業(yè)類型：,11.,影響業(yè)務量與成本高低的因素,包括：,企業(yè)類型、管理方式、生產(chǎn)能力利用程度、外部因素、員工的素質(zhì)及態(tài)度,資本密集型：業(yè)務量增加，可能帶來相對較低的成本增加。,勞動密集型：業(yè)務量增加，會極大地增加成本（工資）,3.)生產(chǎn)能力利用程度：,2.)管理方式：,如果管理層致力于使成本降低,他們可能會降低,間接成本,有剩余能力：業(yè)務量增加，可能帶來較低的成本增加。,無剩余能力：業(yè)務量增加，會導致成本大幅上升。,5.)員工素質(zhì)及態(tài)度：,4.)外部因素：,例如,經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響：失業(yè)率、通脹,都可能會影響到,業(yè)務量增加時的成本增長幅度。,低素質(zhì)、積極性不高的員工：業(yè)務量增加，可能會導致成本大幅上升。,高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：業(yè)務量增加，可能帶來較低的成本增加。,=總固定成本/總產(chǎn)量,平均固定成本,業(yè)務量水平：,12.,1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、3.）接受訂單的數(shù)量、4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量,可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部：,12.,高低點法,半變動成本的分解方法：,公式中：Y總成本b單位變動成本a固定成本X業(yè)務量半變動成本模型：Y=a+bx,半變動成本的分解,增加的業(yè)務量x,固定成本,變動成本,總成本,a,圖中：距離a代表最高點與最低點業(yè)務量之間變動成本的增加值，即bx,如果單價變化：如，批量采購獲得價格折扣（即，變動成本線的斜率會更?。?。,13.,有最大成本限制的成本性態(tài),成本初始固定的成本性態(tài),14.,1.企業(yè)類型：,資本密集型：業(yè)務量增加，可能帶來相對較低的成本增加。,勞動密集型：業(yè)務量增加，會極大地增加成本（工資）,階梯成本：在一定的業(yè)務量水平內(nèi)，成本總額保持不變；一旦達到一定的業(yè)務量水平，固定成本也隨之上升；因此，固定成本隨業(yè)務量的增加呈階梯狀上升。,單元綜合測試（三）,6.,再訂貨點，是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。,收到存貨的最大間隔時間：發(fā)出訂單收到訂貨的最大時間間隔,再訂貨點=存貨的最高耗用量收到存貨的最大間隔時間,例：每天最高耗用1000單位，收到訂貨的最大間隔時間為12天：再訂貨點=100012=12000單位,計算方法：,7.,工作成本法:,特點：通常，該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。,使用工作成本法的有關機制如下：,1.）顧客與供應商就這項工作的條件與規(guī)格達成共識；2.）企業(yè)要估計與完成這項工作有關的全部成本，包括預計的利潤，從而制定這項工作的報價；3.）如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠在給定的時間內(nèi)完成生產(chǎn)；4.）材料成本將計入工作成本表中；5.）人工成本將計入工作成本表中；,8.,預定存貨、購買存貨、收取存貨、儲存存貨、將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平（即對持有量進行控制）,存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容：,9.,后進先出法發(fā)出存貨的成本=10005.5+5004.5+2004=8550元,加權平均法每當收到新的存貨，就需要重新計算一次平均成本，其后的發(fā)出存貨就按照該平均成本計算發(fā)出存貨的成本。存貨的加權平均成本=（10004+5004.5+10005.5）/2500=4.7發(fā)出存貨的成本=17004.7=7990元,后進先出法發(fā)出存貨成本8550加權平均法7990元,后進先出法存貨期末余額盈虧平衡點，盈利；銷售量500000/10000=50元，即可。,12.,1.）邊際成本定價法主要適用于：有閑置生產(chǎn)能力的企業(yè)。,不考慮固定成本：因為，無論生產(chǎn)能力是否充分利用，這些成本都會發(fā)生。如果有額外業(yè)務，定價時可以忽略固定成本。即，銷售價格邊際成本（變動成本），即可。,例如：,特征：,2.）預算的主要目的：,1.）協(xié)調(diào)不同部門的行動，達成統(tǒng)一計劃；2.）為部門經(jīng)理提供從總預算分解的具體目標；3.）通過比較實際結果與預算目標，引入控制系統(tǒng)；4.）建立可以用于未來預算業(yè)務的計劃框架.,13.,成本與收人,銷售量,從圖中可以看出，邊際貢獻與利潤的關系：邊際貢獻固定成本，盈利；邊際貢獻0，方案可行；互斥方案：NPV,越大越好。,決策規(guī)則：,NPV計算步驟：,例：某投資方案，一次性投資100萬元，壽命期5年，預計每年收人30萬元，10%的利率作為折現(xiàn)率。凈現(xiàn)值=30萬元折現(xiàn)系數(shù)-100萬元=303.7908-100=113.724-100=13.724萬元。凈現(xiàn)值0，方案可行。,11.2.）,固定預算與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關，但它不允許計劃與實際結果之間有任何差異。,彈性預算，是一種包括與不同業(yè)務量水平對應的預算。,彈性預算：,固定預算：,12.1.）,資本杠杠（即，杠杠比率）,借入資金總額（包括債券與借款）,權益資本（包括發(fā)行在外的普通股和優(yōu)先股）,杠杠高：必須支付大量利息，因此，業(yè)務活動會比較保守；杠杠低：利息負擔較低，因此，業(yè)務活動會采取更冒險的方式；,例：企業(yè)總資本100000萬元，其中借入資金總額40000萬元。杠杠比率=40000/60000=66.67%,12.2.),逆向工程,是競爭標桿（行業(yè)標桿）法的技術。是指，搜集關于直接競爭者的相關信息包括競爭者如何完成某項工作的詳細情況，并分析工作中的每一個細節(jié)，以弄清其是如何實施的，然后，按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構建這項工作。,=（實際銷量-預算銷量）單位標準利潤,=實際銷售收入-預算銷售收入=（實際價格-標準價格）實際銷量,13.,就是分析在成本一定基礎上，產(chǎn)品的銷售價格、銷售數(shù)量對利潤的影響。,1.銷售價格差異：,銷售收入差異分析：,2.銷售量利潤差異：,例：企業(yè)預計按13元價格銷售產(chǎn)品100000件，標準單位成本10元。實際銷售了110000件產(chǎn)品，單價12.8元銷售價格差異=（12.8-13）110000=-22000元不利差異銷售量利潤差異=（110000-100000）3=30000元有利差異,控制企業(yè)的經(jīng)營過程（產(chǎn)銷量、收人、成本),14.,差異應用的目的：,其中，重要步驟：,確定形成差異的原因、應該進行怎樣的改變,差異應用，需注意的問題：差異的大??；差異的可控性；標準的性質(zhì)；差異間的依賴關系,差異很小，可以忽略不計。常用方法：例外管理學說。即如果程序看上去運轉良好，那就不要管它，管理者應該關心存在問題的程序以及最大的差異。,考前深度密押（一）,內(nèi)部標桿法：是指同一行業(yè)(同一企業(yè))內(nèi)一個經(jīng)營單位或部門與另一個單位或部門相比較的方法。,遞延股票信托計劃：在這種計劃下，公司將利潤的一部分付給企業(yè)內(nèi)部用于購買股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。這些股票不會立即帶來納稅義務，雖然這些股票被出售后需要納稅。,6.,7.,ABC分類法：根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。A類存貨較為昂貴，因此對其進行較嚴格的控制，以降低存貨成本。C類存貨較為廉價，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對其使用嚴格控制且管理費用較高的存貨控制方法是不恰當?shù)摹?9.,（1）.見次頁,彈性預算的兩個好處：一是，按不同業(yè)務量水平編制對應的預算，擴大了預算的適用范圍；二是，能夠通過對比相似之物（即，相同業(yè)務量），使預算與實際的對比建立在客觀可比的基礎上（有利于業(yè)績評價、控制）,（2）.,8.,9.（1）.,填寫表格中的空格：,彈性預算實際結果預算差異生產(chǎn)和銷售量30003000銷售收入30000300000變動成本直接材料90008500500F直接人工600045001500F維修）半變動成本其他成本4600（）400A（）折舊費20002200200（）租金與稅總成本24600232001400F利潤（）6800（）F,F,5000,固定成本,A,5400,1400,9.（3）.,差異分析表：,預算利潤5400差異1400F銷售收入差異0直接材料500F直接人工1500F維修費100F其他成本400A折舊費200A租金與稅金100A總成本差異1400F實際利潤6800,10.,（1）.,去年的總收入=32000010.5=3360000元去年的總成本=320000（2+3.2）+1400000=3064000元去年的利潤=3360000-3064000=296000元,（2）.,單位邊際貢獻=10.5-（2+3.2）=5.3元,（3）.,損益平衡點（量）=1400000/5.3=264151件安全邊際（量）=320000-264151=55849件,11.,（1）.,閑暇時間，是對損失的生產(chǎn)時間的計量，因為這段時間里沒有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能由供電中斷等不可控因素引起。閑暇時間比率=閑暇時間數(shù)/總生產(chǎn)小時數(shù)100%,（2）.,勞動力周轉，可以定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動力的百分比表示。,勞動力周轉率=員工更換的數(shù)量/這段時期的平均員工數(shù)量100%例如，A公司原有員工500名，辭退了120名，招聘了新員工40名。勞動力周轉率=40/【（500+420）2】100%=8.696%,12.,（1）.,完全成本法，將企業(yè)全部間接成本恰當?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務或部門，這樣：能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻描繪得更加精確；從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。完全成本法與一般成本法的區(qū)別：計算產(chǎn)品成本時，需要將制造費用分配計入。,（2）.,勞動力周轉的原因：可能是不可避免的，如，退休、生病,也可能是可控的，如，低工資勞動力周轉的成本：更換成本、預防成本,包括：招聘成本、培訓成本,確保人員不離開的成本，包括：高福利服務成本,如，幼兒園設施,13.,（1）.,平均報酬率，是投資項目的平均期望報酬。平均報酬率ARR=年均凈收益/初始投資額100%,（2）.,折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法：是考慮資金時間價值的一種投資評價方法，其考慮兩個因素：時間的長度和當前的利率。它強調(diào)對未來某個時間將取得的收人的處理，并將其與現(xiàn)在取得的收人進行對比。例如：某項投資第一年取得的收人10000元與第二年取得的收人10000元，雖然兩個金額相等，但第一年的10000元更有價值，因為企業(yè)第一年收回的10000元可以進行再投資，到第二年，其價值大于10000元。,14.,（1）.,預算，就是給定時期內(nèi)對計劃收人、費用、資產(chǎn)負債與現(xiàn)金流量等的定量表述?，F(xiàn)金預算，是資產(chǎn)負債表預算的組成部分。是在獲得預算期內(nèi)預期收人與預期支出的全部信息的基礎上編制的。預算包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、資源預算、材料存貨預算.,（2）.,差異，是實際與預算之差。實際成本預算收人：有利差異F實際成本預算成本或?qū)嶋H收人0,接受；0，拒絕；互斥項目，選擇NPV最高的項目。,9.,（1）.,項目1項目2項目3初始投資成本5000040000900005年總的凈收益200002000040000平均報酬率（200005）/50000=8%10%8.9%,（2）.,項目2的平均報酬率最高，應選擇項目2.,（3）.,平均報酬率法的缺點：未考慮貨幣時間價值。彌補其缺點的投資評價方法折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。,10.,（1）.,固定制造費用總差異：=發(fā)生的固定制造費用-分配的固定制造費用,分配的固定制造費用=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標準固定制造費用,單位產(chǎn)品標準固定制造費用=標準工時標準費率,固定制造費用支出差異=實際固定制造費用-預算的固定制造費用固定制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）標準費率固定制造費用產(chǎn)能差異=（預算工時-實際工時）標準費率,總差異，由三部分構成：,或，總差異由兩部分構成：,其中：固定制造費用效率差異+固定制造費用產(chǎn)能差異=固定制造費用數(shù)量差異=（預算產(chǎn)量-實際產(chǎn)量）單位產(chǎn)品標準費用,10.,（2）.,固定制造費用總差異=發(fā)生固定制造費用450000-分配的固定制造費用480000=-30000元F,分配的固定制造費用=實際產(chǎn)量6000單位產(chǎn)品標準固定制造費用80,其中：固定制造費用支出差異=實際固定制造費用450000-預算的固定制造費用400000=50000元A固定制造費用效率差異=（實際工時55000-標準工時600010）標準費率8=（55000-60000）8=-40000元F固定制造費用產(chǎn)能差異=（預算工時500010-實際工時55000）標準費率8=-40000F,11.,（1）.