第五章會計憑證,本章學(xué)習(xí)概要第一節(jié)會計憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管,學(xué)習(xí)重點,會計憑證的種類；原始憑證的審核、記賬憑證的應(yīng)用范圍及填制。,學(xué)習(xí)方法,學(xué)習(xí)難點,會計憑證的概念與種類；原始憑證、記賬憑證的填制和審核,返回章目錄,在填制與審核憑證的手工操作中培養(yǎng)認(rèn)真細(xì)致工作作風(fēng)；看書與實際操作相結(jié)合的自學(xué)方法。,第一節(jié)會計憑證概述,一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)、事業(yè)單位必須取得或填制會計憑證。會計憑證上載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等內(nèi)容，并由責(zé)任人簽名或蓋章，表明其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會計憑證有的具有法律效力（如原始憑證），有的表示會計人員對此負(fù)責(zé)（如記賬憑證）。會計憑證是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計工作的起點。,二、會計憑證的作用,1、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以為記賬、算帳提供真實、可靠的數(shù)據(jù)資料，從而保證會計核算的準(zhǔn)確性。2、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，以便為帳簿記錄提供真實、可靠的依據(jù)。3、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合理性、合法性，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。4、認(rèn)真填制和嚴(yán)格審核會計憑證，可以明確有關(guān)部門、有關(guān)人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的責(zé)任，從而加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。,第二節(jié)原始憑證,一、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期和憑證的號碼3、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名4、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、計量單位、單價和金額6、接受憑證單位的名稱,原始憑證,外來原始憑證自制原始憑證,按來源分,通知憑證執(zhí)行憑證計算憑證,按用途分,一次憑證累計憑證匯總原始憑證（補充）記賬編制憑證（補充）,按填制手續(xù)分,通用憑證專用憑證,按格式分,二、原始憑證的種類,外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。,如：增值稅專用發(fā)票、裁剪發(fā)票、火車票、支票等。,自制原始憑證是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。,如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單、醫(yī)藥費報銷單等。,第聯(lián),產(chǎn)品入庫單,交庫單位：年月日產(chǎn)品倉庫：,編號：,記賬檢驗倉庫經(jīng)手,憑證名稱,填制日期及憑證編號,填制人姓名,經(jīng)辦人簽章,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容等,接收憑證單位名稱,通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如“罰款通知書”、“付款通知單”等。,執(zhí)行憑證是證明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證。如：“銷貨發(fā)票”、“材料驗收單”、“領(lǐng)料單”等。,計算憑證（記賬編制憑證）是對已進(jìn)行或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計算而編制的原始憑證。如“產(chǎn)品成本計算單”、“制造費用分配表”、“工資計算單”等。,領(lǐng)料單年月日,領(lǐng)料部門：用途：,憑證編號：領(lǐng)料倉庫：,第聯(lián),記賬發(fā)料審批領(lǐng)料,產(chǎn)品成本計算單,金額單位：元,會計負(fù)責(zé)人記賬審核制表,劉玉梅,累計憑證是指一定時期內(nèi)，記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的原始憑證。累計憑證一般為自制的原始憑證，“限額領(lǐng)料單”是最具代表的累計憑證。匯總原始憑證是為了簡化記賬工作，將一定時期內(nèi)若干份同類業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的憑證。如“發(fā)出材料匯總表”，“工資結(jié)算匯總表”等。記賬編制憑證是根據(jù)賬簿記錄編制的原始憑證。如“固定資產(chǎn)折舊計算表”、“制造費用分配表”等。（注：將此類原始憑證又歸在此類，是因為不同的書上分類不同）,一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。它反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時反映若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。,日常的原始憑證大都是一次憑證，外來的原始憑證均屬一次憑證。,會計負(fù)責(zé)人復(fù)核制表,發(fā)出材料匯總表年月日,金額單位：元,通用憑證是指在一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。,如：全國統(tǒng)一使用的“銀行承兌匯票”、“商業(yè)承兌匯票”；某一地區(qū)統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”。,專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。如：“增值稅專用發(fā)票”、“差旅費報銷單”,商業(yè)承兌匯票（卡片）1出票日期年月日匯票號碼（大寫）第號,三、原始憑證的填制,1、真實可靠、手續(xù)完備憑證上的所有內(nèi)容必須真實；經(jīng)辦人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)簽字或蓋章；外來憑證應(yīng)有填制單位公章或?qū)Ｓ谜拢粡膫€人取得的，應(yīng)有填制人簽名或蓋章；自制原始憑證必須有部門負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人的簽名或蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或?qū)Ｓ谜隆?2、內(nèi)容完整、書寫清楚按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項填寫，不得省略或漏填；文字工整，易于辨認(rèn)；金額前要寫貨幣符號，阿拉伯?dāng)?shù)字不得連寫，中間不留空位；大寫金額與小寫金額應(yīng)一致；數(shù)字大寫：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、零、圓（元）、角、分、整憑證必須按規(guī)定使用的筆填制（如復(fù)寫、單頁憑證鋼筆填寫）；填寫錯誤應(yīng)按規(guī)定的方法更正，不得涂改；現(xiàn)金和銀行存款等收付憑證填寫錯誤，應(yīng)注銷留存，重新填寫；會計法規(guī)定：原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。,3、連續(xù)編號、及時填制,必須編號，以備查考；重要憑證作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，必須及時填制原始憑證，并按規(guī)定程序進(jìn)行傳遞。,數(shù)字大寫：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、零、圓（元）、角、分、整,2001年3月18日為貳零零壹年零叁月壹拾捌日1995年7月26日為壹玖玖伍年零柒月貳拾陸日1990年4月10日為壹玖玖零年零肆月壹拾日,出票日期（大寫）年月日付款行名稱收款人出票人帳號,中國銀行現(xiàn)金支票（贛）,CN02,037921456,用途上列款項請從我賬戶中支付出票人簽章：,本支票付款期限十天,科目（借）.對方科目（貸）.付訖日期年月日出納復(fù)核記帳,貼對號單處,.,CN02,037921456,中國銀行現(xiàn)金支票存根,037921456,CN02,科目對方科目出票日期年月日,單位主管會計,四、原始憑證的審核,1、合法、合理性審核根據(jù)有關(guān)政策、法令、制度、合同、預(yù)算和計劃，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合理，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無弄虛作假、違法亂紀(jì)、貪污舞弊等行為；審核經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容是否符合規(guī)定的審核權(quán)限和手續(xù)；審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，是否符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，是否符合勤儉節(jié)約的原則。,2、合規(guī)性審核：審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求。會計法規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！?第三節(jié)記賬憑證,一、記賬憑證的基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱；2、填制憑證的日期和憑證的編號；3、會計科目（包括子目、細(xì)目）、借貸方向和金額（即會計分錄）；4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5、所附原始憑證的張數(shù)；6、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章，此外，收款和付款憑證還需有出納人員的蓋章,記賬憑證,收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證,按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分,分錄憑證匯總憑證聯(lián)合憑證,單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證,按編制方法分,二、種類,收款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。,付款憑證是用于現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。,轉(zhuǎn)賬憑證是用于不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所用的記賬憑證。,通用記賬憑證是不分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而是全部業(yè)務(wù)通用的一種記賬憑證。與此對應(yīng)，前面三種憑證稱為專用記賬憑證。,收款憑證,財會主管,出納,復(fù)核,制單,記賬,借方科目,20年月日,附件張,銀行存款,0423,兌現(xiàn)華大公司商業(yè)匯票,應(yīng)收票據(jù),1000000,￥1000000,1,李華,19銀收3,進(jìn)入內(nèi)容,憑證名稱,日期、編號,會計分錄,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,附件張數(shù),簽章,付款憑證,財會主管,出納,復(fù)核,制單,記賬,貸方科目,20年月日,附件張,銀行存款,04312,支付辦公用房租,管理費用,160000,￥160000,1,李華,25銀付6,轉(zhuǎn)賬憑證,20年月日,生產(chǎn)成本,財會主管記賬復(fù)核制單,原材料,A材料,B材料,C材料,03129,900000,160000,2400000,￥3460000,萬小民,21轉(zhuǎn)字5,附件張,1,生產(chǎn)領(lǐng)料A1500kg每kg6元B200kg每kg8元C2000kg每kg12元,財會主管記賬出納復(fù)核制單,附件張,記賬憑證,年月日,分錄憑證是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計科目、記賬方向和金額的憑證。,匯總憑證是對分錄憑證加以匯總，據(jù)以登記分類賬的記賬憑證。如“記賬憑證匯總表”、“匯總付款憑證”、“匯總收款憑證”、“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”等。聯(lián)合憑證是既有原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容，同時具備記賬憑證內(nèi)容的憑證。如銀行的“取款單”。,匯總付款憑證,貸方科目：匯付第號,附注：1-10日記賬憑證共張11-20日記賬憑證共張21-30日記賬憑證共張,現(xiàn)金,2,物資采購,160,制造費用,100,營業(yè)費用,80,340,3,單式記賬憑證是在每張憑證上只填列一個賬戶名稱，而對應(yīng)賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬的記賬憑證。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個賬戶，就分別編制幾張憑證，并采用一定的編號方法將它們聯(lián)系起來。填列借方帳戶的稱為借項記賬憑證，填列貸方賬戶的稱為貸項記賬憑證。,復(fù)式記賬憑證是在每張記賬憑證上填列一筆會計分錄的全部名稱的記賬憑證，如前面介紹的“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)帳憑證”都是復(fù)式記賬憑證。,返回章目錄,三、記賬憑證的填制,1、填制方法：1）收款憑證由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后由會計人員填制。2）在收款憑證左上方所填列的借方科目應(yīng)是“現(xiàn)金”或“銀行存款”，在憑證內(nèi)填列的貸方科目應(yīng)該是它們的對應(yīng)科目。3）金額欄應(yīng)填列的是已收款的實際數(shù)額。4）憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。5）填寫完成后在“制單”處簽章。,1）付款憑證由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后由會計人員填制。2）在收款憑證左上方所填列的貸方科目應(yīng)是“現(xiàn)金”或“銀行存款”，在憑證內(nèi)填列的借方科目應(yīng)該是它們的對應(yīng)科目。3）金額欄應(yīng)填列的是已付款的實際數(shù)額。4）憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。5）填寫完成后在“制單”處簽章。,通用記賬憑證的填制與轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法相同。,04年2月3日華大公司承兌的商業(yè)匯票10000元到期，通過銀行兌現(xiàn)，收到銀行收款通知。這是本月第19筆業(yè)務(wù)，是銀行存款的第三筆收款。,根據(jù)上述資料，編制的會計憑證為收款憑證，編號為總號19，分號為銀收3號。會計分錄如下：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000,收款憑證的填制,收款憑證,財會主管,出納,復(fù)核,制單,記賬,借方科目,20年月日,附件張,銀行存款,0423,兌現(xiàn)華大公司商業(yè)匯票,應(yīng)收票據(jù),1000000,￥1000000,1,李華,19銀收3,付款憑證的填制,3月12日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付本月份辦公用房租1600元這是本月第25筆業(yè)務(wù)，是銀行存款的第6筆付款。,根據(jù)上述資料，編制的會計憑證為付款憑證，編號為總號25，分號為銀付6號。會計分錄如下：借：管理費用1600貸：銀行存款1600,付款憑證,財會主管,出納,復(fù)核,制單,記賬,貸方科目,20年月日,附件張,銀行存款,04312,支付辦公用房租,管理費用,160000,￥160000,1,李華,25銀付6,轉(zhuǎn)賬憑證的填制,2003年12月9日生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料，其中A材料1500kg，每kg6元，B材料200kg，每kg8元，C材料2000kg，每kg12元。車間一般耗用C材料10kg。這是本月第21筆業(yè)務(wù)，是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的第5筆。,根據(jù)上述資料，編制的會計憑證為2張轉(zhuǎn)賬憑證，編號為總號21，分號為轉(zhuǎn)字5號。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本34600貸：原材料A9000B1600C24000借：制造費用120貸：原材料C120,轉(zhuǎn)賬憑證,20年月日,生產(chǎn)成本,財會主管記賬復(fù)核制單,原材料,A材料,B材料,C材料,03129,900000,160000,2400000,￥3460000,萬小民,211/2轉(zhuǎn)字51/2,附件張,1,生產(chǎn)領(lǐng)料A1500kg每kg6元B200kg每kg8元C2000kg每kg12元,轉(zhuǎn)賬憑證,20年月日,財會主管記賬復(fù)核制單,原材料,C材料,03129,12000,￥12000,萬小民,212/2轉(zhuǎn)字52/2,附件張,見轉(zhuǎn)字51/2,車間一般耗用C10kg每kg12元,制造費用,四、記賬憑證審核,1）復(fù)核原始憑證,2）審核原始憑證是否齊全,3）審核會計分錄,4）審核摘要與項目是否齊全，有無簽章,返回章目錄,第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管,一、