項(xiàng)目四,企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集的核算二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算四、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的核算五、利潤(rùn)形成和分配的核算,【教學(xué)目標(biāo)】,使學(xué)生了解制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，著重了解供產(chǎn)銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步鞏固編制記賬憑證和登記賬簿的方法。,【教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)】,重點(diǎn)：供、產(chǎn)、銷(xiāo)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：利潤(rùn)形成、分配的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)圖示,資金籌集,產(chǎn)品銷(xiāo)售,產(chǎn)品生產(chǎn),生產(chǎn)準(zhǔn)備,利潤(rùn)分配,實(shí)收資本銀行借款,材料采購(gòu)固定資產(chǎn),生產(chǎn)成本制造費(fèi)用,銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本,利潤(rùn)計(jì)算利潤(rùn)分配,一、資金籌集的核算,企業(yè),資金,投資者,債權(quán)人,所有者權(quán)益,負(fù)債,資金來(lái)源,一、資金籌集的核算,（一）投入資金的核算1投入資金核算的基本要求（1）按照投資主體的不同國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本,對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算,（2）按照投入資本的形式不同,貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。,（3）投資者投入企業(yè)的資本，一般不得抽回。,企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬；以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。,一、資金籌集的核算,2投入資金核算的賬戶設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶所有者權(quán)益類(lèi)，核算投資人投入企業(yè)資本的增減變化情況及其結(jié)果。,一、資金籌集的核算,一、資金籌集的核算,取得或收到投資：借：銀行存款原材料固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本法人資本等抽回投資：借：實(shí)收資本貸：銀行存款,3接受投資的核算【例】新華公司收到天一公司投入的貨幣資金350000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600000元。,借：銀行存款350000固定資產(chǎn)600000貸：實(shí)收資本天一公司350000牡丹公司600000,一、資金籌集的核算,一、資金籌集的核算,（二）借入資金的核算,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入向其他企業(yè)借款通過(guò)發(fā)行債券的方式向社會(huì)公眾借款,借入的資金，必須按預(yù)定的借款用途使用資金，按合同約定的期限支付利息并保證到期歸還借款本金。,借款籌資,（二）借入資金的核算,1長(zhǎng)期借款、短期借款的概念（1）長(zhǎng)期借款核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。（2）短期借款核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以?xún)?nèi)的各種借款。,注意兩者劃分的標(biāo)準(zhǔn),2長(zhǎng)、短期借款的賬戶結(jié)構(gòu),短期借款到期償還的借款本金借入的各種短期借款尚未償還的短期借款長(zhǎng)期借款到期償還的借款借入的各種長(zhǎng)期借款尚未償還的長(zhǎng)期借款,注意：兩個(gè)賬戶反映內(nèi)容的不同,財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用（如利息收入等）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額應(yīng)付利息實(shí)際支付已預(yù)提的利息月末預(yù)提利息已預(yù)提但尚未支付的利息,3長(zhǎng)、短期借款的核算,（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款貸：短期借款（2）發(fā)生利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息,（3）償還利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款（4）償還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：短期借款貸：銀行存款貸：銀行存款,業(yè)務(wù)：見(jiàn)教材,【本節(jié)練習(xí)】,美好公司2012年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、接受A公司投資，其中設(shè)備一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)元，材料一批價(jià)值6萬(wàn)元，均已驗(yàn)收入庫(kù)；2、月初從銀行取得期限為9個(gè)月的貸款150萬(wàn)；3、用銀行存款償還2010年借入、本月到期的銀行貸款50萬(wàn)；4、月底計(jì)提上述（第2題）借款的利息，年利率6%。5、歸還150萬(wàn)元本金和最后季度利息。,1、借：固定資產(chǎn)100000原材料60000貸：實(shí)收資本A公司1600002、借：銀行存款1500000貸：短期借款15000003、借：長(zhǎng)期借款500000貸：銀行存款500000,4、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：應(yīng)付利息7500（計(jì)提的利息=1500000*（6%/12）=7500元）計(jì)提第2個(gè)月的利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：應(yīng)付利息7500季末支付本季利息22500元時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500應(yīng)付利息15000貸：銀行存款22500,5、借：短期借款1500000財(cái)務(wù)費(fèi)用7500應(yīng)付利息15000貸：銀行存款1522500,作業(yè)：P80實(shí)訓(xùn)題一,主要任務(wù)：進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)建和原材料等材料物資的采購(gòu)，會(huì)計(jì)核算主要包括固定資產(chǎn)增加的核算、物資采購(gòu)的核算以及物資采購(gòu)成本確定。,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),供應(yīng)方,企業(yè),材料（或貨物）,庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),材料采購(gòu)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容一手交錢(qián)按結(jié)算方式付款業(yè)務(wù)內(nèi)容一手收貨對(duì)材料驗(yàn)收入庫(kù),1、計(jì)算材料的采購(gòu)成本2、與供應(yīng)商的貨款結(jié)算3、材料的驗(yàn)收入庫(kù),2、材料采購(gòu)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程核算圖,現(xiàn)購(gòu),賒購(gòu),2,償還貨款,材料入庫(kù),4,1,3,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),在途物資,結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的實(shí)際采購(gòu)成本,企業(yè)購(gòu)入的材料、商品的實(shí)際成本,尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本,原材料,企業(yè)庫(kù)存材料的成本,登記已購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本,發(fā)出材料的實(shí)際成本,按材料的保管地、品種、類(lèi)別、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。,（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),應(yīng)付賬款,償還的款項(xiàng),應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),尚未償還的款項(xiàng),預(yù)付賬款,因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)或支付的在建工程價(jià)款,收到貨物或按進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算的工程價(jià)款,企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng),企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),注意：兩個(gè)賬戶之間具有的替代性,企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購(gòu)買(mǎi)者支付，銷(xiāo)售者代收代交。,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)交稅費(fèi),實(shí)際繳納各種稅費(fèi),企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),尚未繳納的各種稅費(fèi),企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅=（1500010000）17%=850,增值稅=1500017%1000017%=850,1000017%=1700,1500017%=2550,銷(xiāo)項(xiàng)稅額,采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：在途物資材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)商業(yè)或銀行承兌匯票）,貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇,材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬：借：原材料材料貸：在途物資材料（或按供貨單位開(kāi)設(shè)）,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),【例1】新華公司向北方工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料，收到北方工廠開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，材料已到達(dá)，貨款以銀行存款支付。,借：原材料甲材料3800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646貸：銀行存款4446,現(xiàn)購(gòu),二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),【例2】新華公司向北方工廠購(gòu)買(mǎi)乙材料，供應(yīng)單位專(zhuān)用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)尚未支付。,借：在途物資乙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：應(yīng)付賬款北方公司7020,賒購(gòu),二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),【例3】新華公司以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買(mǎi)乙材料貨款。,借：應(yīng)付賬款北方公司7020貸：銀行存款7020,償還貨款,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),【例4】乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。,材料入庫(kù),借：原材料6000貸：在途物資乙材料6000,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),如前例：雙方在訂立合同時(shí)要求先預(yù)付貨款1000元。借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000收到材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：預(yù)付賬款7020補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款6020貸:銀行存款6020,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),1材料采購(gòu)成本的計(jì)算,材料采購(gòu)成本,買(mǎi)價(jià),采購(gòu)費(fèi)用,運(yùn)雜費(fèi)：,運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。,運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用,進(jìn)口物資的關(guān)稅等,指供貨單位的發(fā)票價(jià)格。,知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配一次購(gòu)入多種或多類(lèi)材料，發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買(mǎi)價(jià)等分配的公式：,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),【例】上述購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。,借：在途物資甲材料400在途物資乙材料600貸：銀行存款1000,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),實(shí)例【4-6】P61,練習(xí)并掌握供應(yīng)過(guò)程的核算,資料：立達(dá)工廠某年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、3月2日，從星海工廠購(gòu)入A材料500千克，買(mǎi)價(jià)60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，運(yùn)雜費(fèi)400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。2、3月10日，用銀行存款償還上月欠東方工廠的購(gòu)料款58500元。3、3月18日，從大洋工廠購(gòu)入B材料300千克，買(mǎi)價(jià)30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。4、3月20日，從在洋工廠購(gòu)入的B材料300千克到達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。,借：原材料A材料60400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：銀行存款70600,借：應(yīng)付賬款東方工廠58500貸：銀行存款58500,借：在途物資B材料30800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35900,借：原材料B材料30800貸：在途物資B材料30800,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),固定資產(chǎn),增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,由于報(bào)廢、出售等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值,累計(jì)折舊,固定資產(chǎn)折舊增加（原始價(jià)值減少）,由于出售、報(bào)廢而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的累計(jì)折舊,期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,備抵,（三）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的核算,賬戶設(shè)置：,二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算(供應(yīng)過(guò)程),固定資產(chǎn),增加的固定資產(chǎn)的原價(jià),企業(yè)因報(bào)廢、毀損等原因退出企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價(jià),企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià),在建工程,需要安裝或尚未完工的固定資產(chǎn)成本,工程項(xiàng)目完工時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的金額,尚未完工的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用,固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理,1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等,2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程,實(shí)例：教材作實(shí)訓(xùn)題二,三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算,勞動(dòng)對(duì)象：材料,勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等,活勞動(dòng)：人工,其他支出：如水電費(fèi),材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,工資及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,（一）生產(chǎn)過(guò)程核算圖生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容：一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)等；二是按一定種類(lèi)的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。,三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算,三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算,1,2,3,直接費(fèi)用,間接費(fèi)用,費(fèi)用分配,4,產(chǎn)品完工入庫(kù),三、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算,費(fèi)用,生產(chǎn)費(fèi)用,期間費(fèi)用,間接費(fèi)用,直接費(fèi)用,“生產(chǎn)成本”,“制造費(fèi)用”,“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等,賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本,生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)來(lái)間接費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,尚未完工的在產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用,生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用,分配轉(zhuǎn)出應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,賬戶設(shè)置,管理費(fèi)用：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。,管理費(fèi)用,企業(yè)管理費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù),期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的管理費(fèi)用,1、材料耗用的會(huì)計(jì)處理,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用（直接費(fèi)用）制造費(fèi)用車(chē)間領(lǐng)用（間接費(fèi)用）管理費(fèi)用管理部門(mén)領(lǐng)用（期間費(fèi)用）貸：原材料,例題見(jiàn)教材練習(xí)：實(shí)訓(xùn)三,2、支付職工薪酬的核算,應(yīng)付職工薪酬,實(shí)際支付,結(jié)算工資計(jì)提福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。,尚未支付的工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等結(jié)余數(shù),2、支付職工薪酬的核算,工資費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用（福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）,2、支付職工薪酬的核算,工資的會(huì)計(jì)處理（1）月末分配工資借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資）管理費(fèi)用（廠部管理人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬工資(全部工資總額)（2）月初發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款,福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,（1）計(jì)提福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14%）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資14%）管理費(fèi)用（廠部管理人員工資14%）貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利（全部工資總額14%）（2）支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款等,2、支付職工薪酬的核算,2、支付職工薪酬的核算,【例】200X年12月31日，經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付工資50000元，其中：生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資10000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人工資20000元，車(chē)間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資12000元。,借：生產(chǎn)成本01產(chǎn)品1000002產(chǎn)品20000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用12000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資50000,【例】承上例，按本月工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。,借：生產(chǎn)成本01產(chǎn)品1000014%02產(chǎn)品2000014%制造費(fèi)用800014%管理費(fèi)用1200014%貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利5000014%,例題見(jiàn)教材練習(xí)：實(shí)訓(xùn)三,3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的核算,折舊固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的耗費(fèi)。借：制造費(fèi)用（車(chē)間房屋機(jī)器折舊）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)折舊）貸：累計(jì)折舊為什么不貸“固定資產(chǎn)”？,例題見(jiàn)教材練習(xí)：實(shí)訓(xùn)三,4、其他費(fèi)用的核算,1）支付水電費(fèi)借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：銀行存款2）支付修理費(fèi)、辦公費(fèi)等借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：銀行存款,3）差旅費(fèi)用的核算,（1）預(yù)借時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）報(bào)銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款（庫(kù)存現(xiàn)金）,5、制造費(fèi)用的歸集,制造費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用的分配應(yīng)根據(jù)不同情況，選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，如：生產(chǎn)工人的工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人的工資等。,5、制造費(fèi)用的歸集,日常核算時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等,制造費(fèi)用分配公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=甲產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=乙產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率,期末分配后：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用,例題見(jiàn)教材練習(xí)：實(shí)訓(xùn)三,6、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,生產(chǎn)成本,生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,期末在產(chǎn)品成本,庫(kù)存商品,已銷(xiāo)產(chǎn)品的實(shí)際成本,完工并已入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本,期末庫(kù)存商品實(shí)際成本,完工產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,6、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算：將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各階段所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以確定各成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本的一種方法。,摘要,成本項(xiàng)目,6、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本,例題見(jiàn)教材練習(xí)：實(shí)訓(xùn)三,P81實(shí)訓(xùn)題三,四、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的核算,（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理（二）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、費(fèi)用和稅金的會(huì)計(jì)處理,（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銷(xiāo)售退回沖減的收入,實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入,期末無(wú)余額,1、賬戶設(shè)置,期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn),“本年利潤(rùn)”,（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收賬款,收到貨款時(shí),應(yīng)收而未收的貨款,應(yīng)收票據(jù),尚未承兌的商業(yè)匯票,預(yù)收賬款,預(yù)收貨款時(shí),發(fā)出商品結(jié)算預(yù)收款時(shí),已預(yù)收尚未結(jié)算的款項(xiàng),銷(xiāo)售商品等的應(yīng)收款,企業(yè)預(yù)收的賬款,收到商業(yè)匯票時(shí),到期兌現(xiàn)的票款金額,企業(yè)應(yīng)收取的款項(xiàng),1現(xiàn)銷(xiāo),借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)銷(xiāo)案例,12月13日售給大田工廠A產(chǎn)品45件，每件售價(jià)1200元，計(jì)54000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額9180元?？铐?xiàng)已收存銀行。,借：銀行存款63180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入54000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9180,2賒銷(xiāo),銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收回貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）,賒銷(xiāo)案例,12月18日銷(xiāo)售給南方工廠B產(chǎn)品100件，單位售價(jià)624元，增值稅及貨款共計(jì)73008元，貨款尚未收回。,借：應(yīng)收賬款73008貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入62400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10608收回貨款時(shí)：借：銀行存款73008貸：應(yīng)收賬款73008,200X年12月17日，向宏遠(yuǎn)公司銷(xiāo)售01產(chǎn)品50件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款15000元，稅款2550元；并在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，上述款項(xiàng)暫未收到。,借：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司18050貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550銀行存款500,3預(yù)售,收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款,（二）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、費(fèi)用和稅金的會(huì)計(jì)處理,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,期末無(wú)余額,賬戶設(shè)置,已銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)的實(shí)際成本,應(yīng)沖減的銷(xiāo)售成本,期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)“,核算企業(yè)已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,（二）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、費(fèi)用和稅金的會(huì)計(jì)處理,銷(xiāo)售費(fèi)用,費(fèi)用發(fā)生時(shí),期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“,營(yíng)業(yè)稅金及附加,期末結(jié)轉(zhuǎn)至”本年利潤(rùn)“,應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加,核算企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷(xiāo)售稅金及附加（價(jià)內(nèi)稅）,4結(jié)轉(zhuǎn)成本,（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=已銷(xiāo)產(chǎn)品的數(shù)量已銷(xiāo)產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品,案例,月終結(jié)轉(zhuǎn)已售45件，A產(chǎn)品的制造成本22500元，B產(chǎn)品的制造成本30000元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52500貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品22500B產(chǎn)品30000,5銷(xiāo)售稅金及附加,會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加,案例,12月31日計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交的城建稅2100元，教育費(fèi)附加900元。,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2100應(yīng)交教育費(fèi)附加900上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2100應(yīng)交教育費(fèi)附加900貸：銀行存款3000,6銷(xiāo)售費(fèi)用,支付時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款,案例,12月15日以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用3000貸：銀行存款3000,7其他業(yè)務(wù)核算,1）確認(rèn)收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料,案例,企業(yè)銷(xiāo)售多余材料5000元，增值稅額850元，已存入銀行。該材料成本為4000元。,銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款5850貸：其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：其他業(yè)務(wù)成本4000貸：原材料4000,實(shí)例：見(jiàn)教材作業(yè)：P81實(shí)訓(xùn)四,復(fù)習(xí)：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程,新華公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)材匯總?cè)缦拢?借：生產(chǎn)成本13250制造費(fèi)用2410管理費(fèi)用4215貸：原材料A材料9075B材料10800,借：生產(chǎn)成本9000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬工資15000,結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車(chē)間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元,領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄,按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi),應(yīng)計(jì)提金額如下：按生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：9000141260按車(chē)間管理人員工資計(jì)提數(shù)：300014420按廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：300014420,借：生產(chǎn)成本1260制造費(fèi)用420管理費(fèi)用420貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利1900,從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資,借：庫(kù)存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應(yīng)付職工薪酬15000貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000,按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊1000元。,借：制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊4000,匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用9830元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。,借：生產(chǎn)成本9830貸：制造費(fèi)用9830,本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，共計(jì)200件，計(jì)33340元。,借：庫(kù)存商品33340貸：生產(chǎn)成本33340,銷(xiāo)售過(guò)程：,南江公司銷(xiāo)售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額2040元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。,南江公司銷(xiāo)售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價(jià)380元，貨款計(jì)53200元，按17%交納增值稅，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。,借：銀行存款14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))2040,借：應(yīng)收賬款三林公司62244貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入53200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))9044,以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。,借：銷(xiāo)售費(fèi)用300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3500,匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28339貸：庫(kù)存商品28339,五、利潤(rùn)形成和分配的核算,（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理1利潤(rùn)的計(jì)算2賬戶設(shè)置3賬務(wù)處理（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理1利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序2賬戶設(shè)置3賬務(wù)處理,五、利潤(rùn)形成和分配的核算,利潤(rùn)：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果。利潤(rùn)的形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn),（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理1利潤(rùn)的計(jì)算,（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,2賬戶設(shè)置P82,本年利潤(rùn),營(yíng)業(yè)外收入,期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年潤(rùn)”,營(yíng)業(yè)外支出,期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,支出類(lèi)賬戶轉(zhuǎn)入,收入類(lèi)賬戶轉(zhuǎn)入,余額表示發(fā)生的累計(jì)虧損,余額表示發(fā)生的累計(jì)利潤(rùn),營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出均指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入和支出。,如：罰款收入、沒(méi)收押金、固定資產(chǎn)盤(pán)盈凈收入等,如：罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失等,所得稅費(fèi)用,企業(yè)當(dāng)期按稅法規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”,期末無(wú)余額,投資收益,企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的損失,企業(yè)對(duì)外投資取得的收入,期末，余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入和發(fā)生的虧損,財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系,3結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)有關(guān)收入賬戶,將本期收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的“貸方”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤(rùn),（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理,4結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)有關(guān)費(fèi)用賬戶,將本期成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的“借方”借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用,實(shí)例：見(jiàn)教材,課堂練習(xí):要求：請(qǐng)計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與利潤(rùn)總額，按利潤(rùn)總額的25%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，并計(jì)算凈利潤(rùn)，要求寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程并寫(xiě)出分錄。,新華公司12月份資料如下：科目借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2852000其他業(yè)務(wù)收入220000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1442000銷(xiāo)售費(fèi)用84000營(yíng)業(yè)稅金及附加142600管理費(fèi)用460000財(cái)務(wù)費(fèi)用36000其他業(yè)務(wù)成本162000營(yíng)業(yè)