建筑稅收法規(guī),本章提要,系統(tǒng)介紹了我國(guó)稅收制度及其構(gòu)成要素，并闡述了稅收征管的法律概念與基本法律制度，重點(diǎn)介紹了建設(shè)行業(yè)常用稅種及其相關(guān)規(guī)定。,本章內(nèi)容,11.1我國(guó)稅收制度的概述11.2建設(shè)行業(yè)常用稅種,11.1我國(guó)稅收制度的概述,稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種手段，是國(guó)家借政治權(quán)力參加國(guó)民收入分配與再分配形成的一種特定分配關(guān)系。稅收的主要目的是維持國(guó)家機(jī)器的存在，執(zhí)行社會(huì)職能，滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。其特征有強(qiáng)制性、無(wú)償性與固定性。,11.1.1稅收與稅收制度,11.1.1.1稅收,(1)按課稅的對(duì)象，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。(2)按稅收的管理權(quán)限，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。(3)按稅收與價(jià)格的關(guān)系，可分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。(4)按稅收是否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅與間接稅(5)按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，可分為從價(jià)稅與從量稅,11.1.1.2稅收的分類(lèi),稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是國(guó)家的各種稅收政策、法令及規(guī)章的總稱(chēng)。具體而言，包括以下四個(gè)層次：一是全國(guó)人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅法；二是國(guó)務(wù)院發(fā)布的各種稅收條例及實(shí)施細(xì)則；,11.1.1.3稅收制度及構(gòu)成要素,三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署在其授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)布的規(guī)定、辦法、實(shí)施細(xì)則等部門(mén)規(guī)章，以及地方人大及常委會(huì)、省級(jí)地方人民政府根據(jù)國(guó)家的法律與部門(mén)規(guī)章制定的條例、規(guī)定、管理辦法與實(shí)施細(xì)則；四是上述各部委及授權(quán)的分支機(jī)構(gòu)對(duì)稅法、條例、規(guī)章等進(jìn)行解釋的規(guī)范性文件。,稅制可分為實(shí)體規(guī)定與程序規(guī)定兩大類(lèi)。所謂實(shí)體規(guī)定，就是對(duì)有關(guān)納稅人、征稅對(duì)象、稅率計(jì)稅依據(jù)及稅款的計(jì)算等做出的規(guī)定。所謂程序規(guī)定，就是對(duì)稅務(wù)登記、申報(bào)、檢查、處理、復(fù)議等做出的具體規(guī)定。每個(gè)稅種的稅收制度都由納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅期限、起征點(diǎn)等基本要素所組成。,稅率具體可分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種：比例稅率。它是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額的大小，都按同一比例進(jìn)行征稅的一種稅率制度。定額稅率。又稱(chēng)“固定稅額”，它是稅率的一種特殊形式，是按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額。累進(jìn)稅率。是隨著計(jì)稅數(shù)額的增加而提高的稅率。,中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）是所有稅收征收管理的基本法律。任何稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，均依照該法律的規(guī)定執(zhí)行。稅收征管法還規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的稅收征管工作。,11.1.2稅收的征收管理?xiàng)l例,11.1.2.1我國(guó)稅收征收管理體制,1.減稅與免稅減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)征稅額全部免征。2.避稅與欠稅避稅是指納稅人采用合法的手段，少納稅或不納稅的行為。欠稅是未按稅法規(guī)定如期納稅，拖欠國(guó)家稅款的行為。,11.1.2.2稅收征管中的幾個(gè)重要法律概念,3.偷稅與漏稅偷稅是納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人有意違反稅收法規(guī)，用欺騙隱瞞的方式逃避納稅的違法行為。漏稅是指納稅人不熟悉稅法或制定財(cái)務(wù)制度不健全，沒(méi)有按稅法規(guī)定如數(shù)交納稅款的違法行為。,4.抗稅以暴力、威脅方式不交稅款的行為。5.增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人之間互相購(gòu)銷(xiāo)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，由銷(xiāo)貨方開(kāi)具給購(gòu)貨方的，用以記載銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)發(fā)生情況和購(gòu)貨方支付進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用合法憑證。稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票有很多不同，它由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。,1.稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記又稱(chēng)納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在開(kāi)業(yè)、歇業(yè)及在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生改組、合并以及撤銷(xiāo)等重大變動(dòng)時(shí)，辦理書(shū)面登記的一項(xiàng)制度，它是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。2.納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)制度是納稅人、扣繳義務(wù)人就計(jì)算繳納稅款有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告，是納稅機(jī)關(guān)對(duì)稅收征管的基礎(chǔ)程序。,11.1.2.3稅收征管的基本制度,3.稅收票證管理制度賬簿、憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人是否依法納稅的基礎(chǔ)資料。稅法規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人必須按財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬，進(jìn)行核算。4.稅款征收制度稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借國(guó)家賦予的權(quán)力，向納稅人或扣繳義務(wù)人征收稅款的行為，稅款征收是稅收征管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,11.2建設(shè)行業(yè)常用稅種,目前在建設(shè)行業(yè)開(kāi)征的稅種有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、土地增值稅、土地使用稅、契稅和印花稅等。調(diào)整執(zhí)行建設(shè)行業(yè)稅收的法律依據(jù)有：(1)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法；(2)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法；,(3)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例；(4)中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例；(5)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則；(6)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則；(7)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則；,（8）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則；（9）中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則；（10）中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例；（11）中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例。,投資方向調(diào)節(jié)稅是對(duì)一切建設(shè)單位和個(gè)人用各種資金安排的基本建設(shè)投資征收的一種特定目的稅，是為了貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、控制宏觀規(guī)模、引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)重點(diǎn)工程建設(shè)而開(kāi)征的稅收。凡是在我國(guó)境內(nèi)用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人（包括政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、事業(yè)單位、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)及個(gè)人）都是納稅的義務(wù)人。,11.2.1固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,凡在我國(guó)境內(nèi)所有單位和個(gè)人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金，不管來(lái)源如何，都是調(diào)節(jié)稅的征稅范圍。為了達(dá)到通過(guò)稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)投資的要求，依據(jù)投資項(xiàng)目的具體性質(zhì)，設(shè)置了不同比例稅率，分為0、5%、10%、15%、30%五個(gè)檔次。,營(yíng)業(yè)稅是以納稅人營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象征收的稅種?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅暫行條例由國(guó)務(wù)院1993年頒布，于1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的。條例規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是在國(guó)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象范圍為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但在境外的工程不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。,11.2.2營(yíng)業(yè)稅,建設(shè)行業(yè)的總包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去分包工程額為總包人的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：納稅人提供勞務(wù)的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。,增值稅是以納稅人增值額為課稅對(duì)象征收的稅種。增值額是指商品或勞務(wù)在企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值，包括人工費(fèi)、貸款利息和企業(yè)利潤(rùn)等?，F(xiàn)行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例由國(guó)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布，1994年1月1日實(shí)施。,11.2.3增值稅,該條例規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，或者提供修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人都是納稅的義務(wù)人。建筑企業(yè)從事建筑構(gòu)件的生產(chǎn)、建筑機(jī)械的生產(chǎn)、修理修配服務(wù)等也適用于增值稅。該條例第2條規(guī)定，增值稅的稅率為17%、13%和0三個(gè)檔次。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)不同的納稅人采用不同的征收管理方式,一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅的納稅人。一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)，條例作出了具體規(guī)定。一般納稅人增值稅應(yīng)交稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)交稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額適用稅率,小規(guī)模納稅人是指生產(chǎn)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算不健全，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅的納稅人。小規(guī)模納稅人納稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人征收率為6%，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)的抵扣，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,屬于下列情況應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票而不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：(1)向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物與應(yīng)稅勞動(dòng)的；(2)銷(xiāo)售免稅貨物的；(3)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。,企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得額為課稅對(duì)象的稅種。現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例是國(guó)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布的，自1994年1月1日施行。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)在國(guó)內(nèi)或國(guó)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（境內(nèi)投資外商企業(yè)除外）。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。,11.2.4企業(yè)所得稅,該條例規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額式中，收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、轉(zhuǎn)許權(quán)使用費(fèi)收入、股息權(quán)收入和其他收入。,城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)、擴(kuò)大穩(wěn)定的城市建設(shè)資金來(lái)源而開(kāi)征的一種稅種?，F(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅是1985年2月8日頒布城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例后施行的，1994年稅制改革后對(duì)其部分內(nèi)容作了一些修改。,11.2.5城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加,11.2.5.1城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人為增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的納稅人，它的納稅對(duì)象是以納稅人交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，是與“三稅”同時(shí)交納的。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率：納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%，納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不在市區(qū)、縣城鎮(zhèn)的稅率為1%。,教育費(fèi)附加是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源而征收的一種稅附加性質(zhì)的收入?，F(xiàn)行的征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定是國(guó)務(wù)院1986年4月28日發(fā)布，自1986年7月1日實(shí)施的，1990年6月7日國(guó)務(wù)院對(duì)其進(jìn)行了修改。教育費(fèi)附加以單位和個(gè)人實(shí)際交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)。,11.2.5.2教育費(fèi)附加,現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例是國(guó)務(wù)院1986年9月15日發(fā)布，自1986年10月1日起施行的。房產(chǎn)稅的納稅人是在城市縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管者或者使用者。房產(chǎn)稅依照原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算交納，沒(méi)有房主原值的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定。,11.2.6房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅實(shí)行比例稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)繳的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)繳的，稅率為12%。房產(chǎn)稅按年征收，分期交納。房產(chǎn)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額房產(chǎn)余值或租金收入適用稅率以下房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房產(chǎn)；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,土地增值稅是為抑制土地投機(jī)獲取暴利的行動(dòng)，規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入而開(kāi)征的稅種。現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例是由國(guó)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布，1994年1月1日起實(shí)行。,11.2.7土地增值稅,該條例規(guī)定凡是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，都為土地增值稅的納稅人。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除金額后的余額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為30%，最高為60%。,土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額（每個(gè)級(jí)距的土地增值額適用稅率）,城鎮(zhèn)土地使用稅是為節(jié)約和合理使用城市土地資源而開(kāi)征的稅種?，F(xiàn)行的中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例是由國(guó)務(wù)院1988年9月27日發(fā)布，自1988年11月1日起施行的。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。,11.2.8城鎮(zhèn)土地使用稅,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額土地占用面積（平方米）年稅額,現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)契稅暫行條例是國(guó)務(wù)院1997年7月7日發(fā)布，自1997年10月1日起施行的。契稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)