1/6從審計范圍的視角分析注冊會計師審計風(fēng)險控制從審計范圍的視角分析注冊會計師審計風(fēng)險控制現(xiàn)代審計工作的實(shí)施，是以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計。但是注冊會計師中所說的內(nèi)部控制，則指的是與審計相關(guān)的內(nèi)部控制或者是內(nèi)部會計工作、財務(wù)報告內(nèi)部控制。從專業(yè)的角度來看，注冊會計師所說的評價內(nèi)部控制其實(shí)就是被審計內(nèi)部控制的一部分，但并不是全部。界定審計范圍需要以內(nèi)部控制評價的結(jié)果作為根據(jù)。實(shí)際上這必然會導(dǎo)致審計范圍過于狹窄的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時還會引發(fā)審計風(fēng)險的出現(xiàn)。針對目前強(qiáng)調(diào)運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向的審計環(huán)境，如果僅僅是將財務(wù)報告作為內(nèi)部控制其實(shí)是很難進(jìn)行解釋的。針對這些因素，就需要對注冊會計師審計風(fēng)險采取相應(yīng)的防范措施。1審計范圍的概述關(guān)于審計范圍的界定，至今并無統(tǒng)一的定論。不同的觀點(diǎn)有著不同的側(cè)重。國際審計準(zhǔn)則第200號獨(dú)立審計師的總體目標(biāo)以及按照國際審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作界定審計范圍的時候，認(rèn)為審計范圍就是要實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，2/6注冊會計師在此期間就需要根據(jù)審計的原則和職業(yè)來進(jìn)行判斷，繼而實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。但是在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則中確定審計范圍的時候則說明審計范圍是明確注冊會計師實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)行的審計工作性質(zhì)與范圍?？偠灾P(guān)于審計范圍的界定，不同的人有著不同的觀點(diǎn)。但是從這些觀點(diǎn)中都可以看出，界定審計范圍其實(shí)就是兩個方面，即側(cè)重審計程序與審計對象。其實(shí)要想審計范圍有統(tǒng)一的界定，可以在這此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，繼而就能得到相同的觀點(diǎn)。根據(jù)審計程序，注冊會計師是需要根據(jù)審計的對象來制定和實(shí)施審計程序，但是從審計的對象來看，注冊會計師則需要確定歸屬期間的相關(guān)關(guān)系后，就需要制定和實(shí)施審計程序。仔細(xì)看來，這兩者其實(shí)最終的目的是一致。而事實(shí)上這也是不同準(zhǔn)則為什么只從一個側(cè)面來定義審計范圍的原因。在此理解基礎(chǔ)上，可以認(rèn)為審計范圍應(yīng)當(dāng)是注冊會計根據(jù)審計準(zhǔn)則與職業(yè)判斷，針對審計對象展開的相關(guān)審計工作，隨后需要有針對性地擬定審計程序。全面評價內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在要求根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號中的相3/6關(guān)條文，就可以了解到，注冊會計師需要了解被審計的單位與環(huán)境等各種不同的方面，其中就有被審計單位內(nèi)部控制。但是這份文件中并沒有重點(diǎn)提出全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制本文由論文聯(lián)盟HTTP/收集整理見的關(guān)系，同時還將了解內(nèi)部控制作為一個單獨(dú)的部分進(jìn)行論述，并進(jìn)行界定。正是這種形式，促使人們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制其實(shí)是可以離開風(fēng)險管理單獨(dú)存在，并可以獨(dú)立進(jìn)行評價。實(shí)際上，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是融為一體的。風(fēng)險管理，其實(shí)更重視企業(yè)對風(fēng)險的管理，一旦識別出風(fēng)險，就需要采取相應(yīng)的措施來進(jìn)行防范。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是對識別出的風(fēng)險進(jìn)行有效控制。風(fēng)險管理控制的是對象，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是控制措施。但是如果將這兩者結(jié)合起來就會發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險管理就是識別、評估風(fēng)險并對風(fēng)險進(jìn)行控制的一個過程。而內(nèi)部控制就是控制，是管理職能的體現(xiàn)，同時也不能脫離控制對象單獨(dú)存在?？梢?，全面內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必備要素。而這也不是與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣k法，就是加強(qiáng)企業(yè)識別和評估風(fēng)險，但是如果在此期間僅僅是強(qiáng)調(diào)“與審計相關(guān)的內(nèi)部控制”，就會很難根據(jù)風(fēng)險管理的實(shí)際情況進(jìn)行評估，導(dǎo)致審計范圍逐漸減小，在重大錯報風(fēng)險評估中必然會存在不恰當(dāng)?shù)牡胤?。而這也是很難自圓其說的。事實(shí)是，如果注4/6冊會計師對財務(wù)報表的合法性、公允性給出自己的意見，與內(nèi)部控制之間并不會產(chǎn)生任何的不便之處。進(jìn)行全面的內(nèi)部控制評價，就可以客觀性發(fā)現(xiàn)存在的錯誤，而這對財務(wù)報表風(fēng)險評估非常重要。同時也只有如此，可以降低審計的風(fēng)險性。強(qiáng)化審計風(fēng)險控制的策略簡單來說，強(qiáng)化審計風(fēng)險控制對整個審計工作的實(shí)施具有非常重要的意義。但是如何強(qiáng)化，還需要采取相應(yīng)的措施。首先，全面評價內(nèi)部控制。注冊會計師要想解決其中的具體問題，還需要學(xué)習(xí)注冊會計師相關(guān)文件的條文，并在條文的基礎(chǔ)上擴(kuò)大研究范圍。在研究的時候，注冊會計師必須實(shí)行全面的內(nèi)部控制，事實(shí)上全面控制對整合財務(wù)報表與內(nèi)部控制具有一定的重要性?，F(xiàn)如今有部分文件已經(jīng)對注冊會計師的內(nèi)部控制審計做出相應(yīng)的說明，但是仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)，其實(shí)就是通過披露來針對非財務(wù)報告的內(nèi)部控制完成必要的審計程序。最佳的方式其實(shí)就是財務(wù)報表與內(nèi)部控制需要全部審計和全面評價內(nèi)部控制。其次，注冊會計師需要根據(jù)風(fēng)險管理來評價內(nèi)部控5/6制。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制事實(shí)上是一體的，并且兩者之間有著一致性。這樣就從根本上預(yù)防注冊會計師將兩者分開，并在評價審計單位的時候分別進(jìn)行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制。對管理職能而言，控制是不可能單獨(dú)存在的，相應(yīng)的要素需要共同作用在對象上，并會表現(xiàn)出相應(yīng)的控制措施。這些措施會將控制的具體要素充分展現(xiàn)出來，不可僅以內(nèi)部控制要素形式體現(xiàn)出來。最后，提高注冊會計師專業(yè)能力。要想全面評價風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，其實(shí)也就從根本上要求注冊會計師提高專業(yè)能力。因而，注冊會計師需要加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并重點(diǎn)學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的專業(yè)知識，并掌握其中的重點(diǎn)內(nèi)容，將其應(yīng)用到具體的審計工作中3。與此同時，相關(guān)單位還應(yīng)當(dāng)