河南工業(yè)職業(yè)技術學院畢業(yè)論文課題名稱企業(yè)應收賬款管理與信用評價年月日企業(yè)應收賬款管理與信用評價摘要應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉和經營業(yè)績。在目前，有許多企業(yè)因未對應收賬款采取有效的事前、事中和事后管理，導致企業(yè)的資金緊張，甚至陷入財務危機。為此，對企業(yè)應收賬款的管理研究已迫在眉睫。文章將對應收賬款的成因全面因素分析、應收賬款對企業(yè)經營管理的意義以及應收賬款的管理措施建立標準信用評價體系等方面對應收賬款管理加以闡述。關鍵詞企業(yè)應收賬款管理信用評價BUSINESSACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENTANDCREDITRATINGABSTRACTACCOUNTSRECEIVABLEISANIMPORTANTCOMPONENTOFCURRENTASSETS,THESTRENGTHOFITSDIRECTIMPACTONTHEMOBILITYOFBUSINESSCASHFLOWANDOPERATINGRESULTSATPRESENT,THEREAREMANYENTERPRISESDIDNOTTAKEEFFECTIVEACCOUNTSRECEIVABLEINADVANCE,ANDAFTERTHEMANAGEMENTOFTHINGS,LEADINGTOTENSIONINBUSINESSFUNDS,ANDEVENINTOAFINANCIALCRISISTOTHISEND,THEENTERPRISEMANAGEMENTOFACCOUNTSRECEIVABLEHASBEENIMMEDIATETHEARTICLEWILLBETHECAUSEOFACOMPREHENSIVEACCOUNTSRECEIVABLEANALYSIS,ACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENTFORENTERPRISEASWELLASTHEACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENTMEASURESTOESTABLISHSTANDARDSFORSUCHAREASASCREDITEVALUATIONSYSTEMFORMANAGEMENTOFACCOUNTSRECEIVABLEELABORATEKEYWORDSBUSINESSACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENTCREDITRATING目錄一、應收賬款的成因6二、目前企業(yè)應收賬款管理中存在的問題6一應收賬款管理責任沒有落實7二銷售部門考核扭偏7三財務部門難以控制信用銷售和收賬7三、應收賬款管理的目標7四、應收賬款管理全面籌劃因素分析7一影響應收賬款產生的因素分析7二影響應收賬款收回、變現的因素分析8五、應收賬款管理的措施8一應收賬款的動態(tài)管理9二合理建立應收賬款管理標準信用評價體系91加強事前控制力度92完善事中管理措施113加強事后收賬管理124逾期應收賬款的處理12六、總結13參考文獻14引言應收賬款是指企業(yè)因對外銷售貨物、提供勞務及其他原因而向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，它是企業(yè)流動資產的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉和經營業(yè)績。隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)為了生存與發(fā)展，大力開展促銷活動，以擴大產品的銷售數量和市場份額，導致應收賬款數量增加。在現有的條件下應收款項所有權屬于企業(yè)，但其主動權往往由債務單位控制。因此，應收款項已演變成了一種財務風險。企業(yè)的應收賬款居高不下，其實質就是潛在的壞賬“黑洞”。據國家統計局統計，我國企業(yè)平均無效成本是銷售收入的14這意味著一個銷售額在1億元的企業(yè)，僅壞賬、拖欠款損失和管理費用三項就白白耗掉了1400萬元。據中國物流信息中心披露，2008年，我國物流產業(yè)繼續(xù)保持高速增長，但物流總成本卻有待降低。2008年全社會物流總值達295437億元，同比增長27（按現價計算），明顯高于同期GDP的增長速度。全社會物流總成本為24974億元，同比增長136，較同期物流總值275的增長速度低139個百分點。其中管理成本為3570億元，同比增長73在物流企業(yè)的管理成本中，絕大部分為企業(yè)賒銷商品（應收賬款）的代價。因此，對物流企業(yè)而言，加強應收賬款管理已成為當務之急。一應收賬款的成因1企業(yè)經營環(huán)境的影響。一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。2企業(yè)自身的問題。從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。3信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。企業(yè)大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款的出現。4商業(yè)競爭。這是發(fā)生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。5銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。就一般批發(fā)和大型生產企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。二目前企業(yè)應收賬款管理中存在的問題市場經濟本質上是信用經濟，信用銷售已成為商家爭取客戶、擴大銷售額和經營規(guī)模的最有效手段，以信用方式為主的結算方式已日趨成為取代現金結算而占主導地位的企業(yè)間交易形式。但是越來越多的企業(yè)發(fā)現雖然利潤表上的盈利數額非?？捎^，但實際上現金流量表上可供支配的自由現金流卻捉襟見肘。企業(yè)無法將盈利轉變?yōu)榭晒┲涞默F金流，從而無法把握投資機會，限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至于影響到企業(yè)的生存。就中國的企業(yè)群體而言，這個問題更加突出。企業(yè)能否有效地控制應收賬款，不僅直接決定了流動資金的周轉水平和最終營業(yè)利潤，而且還直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。但是，我國企業(yè)在應收賬款的管理中存在著許多問題。應收賬款管理責任沒有落實在許多企業(yè)中，銷售部門和財務部門各司其職，沒有人對應收賬款的管理真正負責，因此也沒有人對收款問題承擔責任。在外部信用風險增大時，便產生大量拖欠賬款，而且是在被拖欠了相當長的時間后才開始催收。其結果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。銷售部門考核扭偏由銷售部門承擔收賬職責雖然改變了應收賬款無人管理的狀況，但實際上給企業(yè)帶來更大的拖欠風險，因為銷售業(yè)務人員的目標和能力在于銷售而不在于收款。實際情況是許多業(yè)務人員在銷售激勵機制下，盲目放賬，而事后收款力度又不夠，雖然銷售額上去了，卻往往給公司帶來嚴重的呆賬、壞賬損失。財務部門難以控制信用銷售和收賬由財務部門負責雖然加強了應收賬款的專門管理，但往往與實際相差太遠。因為財務部門實際上不了解客戶情況和交易背景，無法形成科學有效的管理。對于應收賬款要么控制過嚴，企業(yè)銷售額下降；要么失去控制，拖欠仍會大量發(fā)生。三應收賬款管理的目標應收賬款管理的目標，就是要在賒銷收益率和應收賬款持有成本兩者之間進行權衡，進而采取科學有效的措施，保證應收賬款的流動性，并最終使企業(yè)的效益和價值得到最大程度的提高，實際上，也就是追求最好的流動性和效益性。其中，收賬部門的工作主要是提高應收賬款的流動性指標。另外，按照效益性的要求，應收賬款要保持在一定合理的規(guī)模上，以便既能實現較高的銷售收入，又不至于發(fā)生太高的持有成本。而且，應收賬款發(fā)生之后應該及時催收，以免形成壞賬損失。四應收賬款管理全面籌劃因素分析應收賬款管理不應僅僅是針對應收賬款一個點的管理，而應該從經營管理全局來思考，結合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財務目標等，依托企業(yè)生產、銷售等展開全面的應收賬款管理籌劃。（一）影響應收賬款產生的因素分析1、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務目標對應收賬款的影響。企業(yè)在不同時期、不同產品上都有不同的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，并直接指導生產、銷售和管理政策等。所以，不同的發(fā)展戰(zhàn)略對應收賬款產生不同的要求。而不同的財務目標對應收賬款產生具有直接的作用，比如務必提高利潤增長水平財務目標和保持資金流量穩(wěn)定財務目標往往導致銷售過分追求創(chuàng)造利潤和穩(wěn)健營銷創(chuàng)造現金流量兩種不同的結果。2、生產開發(fā)部門和銷售部門對應收賬款的影響。應收賬款管理在企業(yè)的管理價值鏈中排列在企業(yè)生產管理和銷售管理后面，并受兩者的激勵和管理政策直接影響。首先，不同的生產激勵制度產生不同的銷售壓力，比如將激勵因素與生產用料節(jié)約量掛鉤、與生產效率掛鉤、與市場銷售業(yè)績掛鉤等不同方式導致生產開發(fā)者對產品的不同定位和認識，產生不同的市場接受程度，從而為應收賬款產生與否以及金額的多少帶來影響。其次，不同的銷售激勵制度將直接影響應收賬款的產生及金額，比如激勵因素與銷售額掛鉤、與市場占有份額掛鉤、與變現金額掛鉤等不同方式直接影響銷售人員在選擇客戶、營銷措施、現銷與售賒、變現時間長短等有不同的認識和理解，從而形成不同的銷售結果。3、客戶選擇與信用額度定位對應收賬款的影響?？蛻暨x擇與信用額度定位對應收賬款占流動資產的比率具有決定作用。一般來講，寬松的信用政策直接導致應收賬款的增加，嚴格的信用政策直接導致應收賬款的降低。客戶選擇標準以及信用額度的確定主要依據企業(yè)可以承擔的資金周轉風險能力決定，并根據企業(yè)搜集的資料對其采用“5C”等信用評價分析法篩選客戶。（二）影響應收賬款收回、變現的因素分析1、應收賬款回收責任明確否對應收賬款收回具有重大影響。應收賬款回收責任明確與否實質上是根據不同的理念進行管理制度設計的結果。在對多家企業(yè)的實踐調查和財務分析過程中發(fā)現，制度設計中責任明確、激勵目標突出、激勵指標明確與否等等對于能否解決好應收賬款回收、變現至關重要。例如，華強集團自1995年改革其資金管理制度，對應收賬款主要采取三方面的措施一是對應收賬款的總額進行控制，明確規(guī)定各企業(yè)應收賬款最高額度不得超過流動資產比例的35，超過比例的異常部分必須調查處理；二是財務部門每月編制帳齡分析表，將貨款回收情況通報銷售部門，及時采取催收措施；三是建立應收賬款回收責任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎金掛鉤，激勵他們早日收回資金。這一制度的推行取得了明顯效果，如集團中蘭帶啤酒的應收賬款，由1997年的23億元降到1998年的12億元，降幅達50。2、應收賬款變現渠道的發(fā)展對應收賬款變現有積極的作用。2003年5月財政部發(fā)布了關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定，對應收債權出售和融資的會計處理進行了規(guī)范。在2006年剛頒布的會計準則體系之金融工具會計準則中，將應收賬款列為金融產品之列。應收賬款融資在直接有效地規(guī)避應收賬款所帶來的風險的同時，可以迅速地低成本籌集企業(yè)所需的資金，能夠滿足企業(yè)因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，開辟了企業(yè)融資的新渠道。五應收賬款管理的措施企業(yè)產生應收賬款的主要目的是為了擴大銷售，增強競爭力，其管理目標就是追求利潤實現企業(yè)價值最大化。就其本質而言，應收賬款可以看作是企業(yè)為了擴大銷售和盈利而進行的投資。企業(yè)必須根據“沒有現金流量的利潤不是利潤”的原則進行應收賬款管理，始終把資金回籠放在首位。應收賬款從其存續(xù)的時間上劃分，可以分為信用期內應收賬款和逾期應收賬款。對于信用期內應收賬款，企業(yè)關心的是能否或有沒有必要提前變現，所以必須制定一些標準的信用體系；對于逾期應收賬款，則必須想辦法盡快收回，應收賬款逾期的時間越長，其收回的可能性就越小。在實際工作中，考慮企業(yè)應收賬款管理不善的弊端和其他因素各方面的互相影響和制約，應對應收賬款從加強事前控制力度、完善事中措施、加強事后管理等方面進行探討處理。一應收賬款的動態(tài)管理企業(yè)的財務部門應配合信用部門的工作，設立專人負責應收賬款的管理。通過設計和填報各種表格，隨時掌握企業(yè)應收賬款的動態(tài)情況。財務部門應根據銷售部門上報的銷售記錄進行匯總，然后寫出分析報告，做出應收賬款明細的月報，送信用部門的主管經理。同時，財務部門協助有關部門制定收回欠款的獎勵制度，加速逾期賬款回收。二合理建立應收賬款管理標準信用評價體系1加強事前控制力度（1）對客戶進行事前信用評估企業(yè)在設定某一新客戶的信用標準時，往往先要評估它賴賬的可能性，即它的信用品質。這可以通過“五C”系統來進行監(jiān)控評估。品質CHARACTER即履行償債義務的可能性。企業(yè)必須設法了解顧客過去的付款記錄，看其是否具有按期如數付債的一貫作法，與其他供貨企業(yè)的關系是否良好。這一點經常被視為評價顧客信用的首要因素。能力CAPACITY能力指顧客的償債能力，即其流動資產的數量和質量以及與流動負債的比例。主要通過客戶的會計報表這個商業(yè)語言，即資產負債表中的資產負債率、流動比率、速動比率、現金比率進行分析。顧客的流動資產越多，其轉換為現金支付款項的能力越強。同時，還應注意顧客流動資產的質量，看是否會出現存貨過多過時質量下降，影響其變現能力和支付能力的情況。資本CAPITAL資本指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景。主要通過客戶資產負債表中的實收資本（注冊資本），以及資產總額進行分析。抵押COLLATERAL企業(yè)簽訂賒銷合同時附有抵押條款。當顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這對于不知底細或信用狀況有爭議的顧客尤為重要。一旦收不到這些顧客的款項，便以抵押品抵補。對此需關注其一，資產負債表中的“其他長期資產”項目的數額，防止凍結資產。其二，分析會計報表附注，防止已被抵押過的資產充數。條件CONDITIONS條件指可能影響顧客付款能力的經濟環(huán)境。比如，萬一出現經濟不景氣會對顧客的付款產生什么影響，顧客會如何做等。這需了解顧客在過去困難時期的付款歷史。用“四比”方法分析即企業(yè)的實際與其過去、最好水平、預算水平、行業(yè)平均水平的比較。在企業(yè)了解一個潛在客戶相關的信用資料并認為值得與其合作且風險在可控的范圍內之后，才會進一步商談合作的意向和合作的具體條款。然后通過企業(yè)規(guī)定的合同審批流程，各部門在明確的職責范圍內對合同和客戶進行綜合評審以有效控制企業(yè)的財務風險。（2）建立賒銷審批制度在上一步的基礎上還應設立賒銷批準的職級權限。要有一個嚴密的賒銷審批權限的制度，形成規(guī)范化的管理，避免賒銷中的個人意志，避免隨便放寬賒銷政策。如有的企業(yè)規(guī)定營銷員只有一定權限的賒銷額，超過這個限度須由上級或公司的應收賬款管理部門來決定，而上級也有一個總的賒銷額度，以避免盲目賒銷。其次，營銷員同客戶簽訂的銷售合同需經企業(yè)合同管理人員進行嚴格的審核，然后經主管銷售業(yè)務的負責人審批，方能按合同規(guī)定發(fā)出商品，嚴禁無合同發(fā)貨。（3）制定鼓勵客戶積極回款的政策供貨商要制定刺激客戶積極回款的政策，一般的做法是確定一個結算日。供貨商要制訂相應的銷售獎勵政策，鼓勵客戶采取現購方式合作，盡量減少賒銷的方式。對貨款回流及時、銷售量良好的客戶給予獎勵或給予優(yōu)惠的銷售政策，可以在返利上做出一定讓步，或是在售后服務等方面提供特別優(yōu)惠，刺激客戶付款的積極性，加快貨款的回籠。（4）注意賒銷技巧，減小收款風險為了減小收款風險，必須遵守以下幾條原則供貨商必須根據自身的信用政策選擇賒銷對象、賒銷額度、賒銷期限，不符合條件的客戶決不能賒銷；對于新零售客戶，賒銷額度要小，賒銷期限要短；小批量分期結賬。實行小批量、多品種、優(yōu)惠促銷、現結賬的形式，要比大批量、少品種、高利潤、月結賬的賒銷更穩(wěn)妥，尤其對小客戶，此法更為適用。（5）注意債權保障機制，即在簽約時保障或轉嫁信用風險很多企業(yè)會碰到這樣的問題，一筆生意風險較大，可是利潤也非常豐厚，做不做呢可以做，前提是將風險加以轉移，使債權得到保障。一方面是通過外部力量轉移風險，比如銀行提供的擔保、保理，保險公司提供的信用保險，擔保公司提供的信用擔保等；另一方面是自身控制風險，如客戶簽署人的擔保、物的擔保，抵押等等。2完善事中管理措施（1）定期分析應收賬款賬齡企業(yè)應收賬款發(fā)生的時間不一，有的尚未超過信用期，有的已經逾期。一般來講，逾期時間越長，越容易形成壞賬。所以財務部門應定期分析應收賬款賬齡，向業(yè)務部門提供應收賬款賬齡數據及比率，催促業(yè)務部門收回逾期的賬款。財務部門和業(yè)務部門都應把逾期的應收賬款作為工作的重點，分析逾期的原因客戶的信用品質發(fā)生變化了嗎還是因為市場變化，客戶賒銷商品造成庫存積壓客戶的財務資金狀況因什么原因惡化等等。考慮每一筆逾期賬款產生的原因，采取相應的收賬方法。（2）建立壞賬準備金制度無論一個企業(yè)的貨款回收政策制定得多么完善，落實得多么徹底，在市場經濟條件下，壞賬損失仍然是無法避免的，有的是因為債務人發(fā)生重大自然災害，有的是因為債務人破產，有的是因為債務人突然死亡，有的是因為債務人涉及訴訟案件，有的是因為新實施的法律法規(guī)對債務人不利，有的是因為市場供求發(fā)生變化、商品供過于求等等原因而導致債務人財務狀況暫時或長期的惡化。這些都會導致該項應收賬款部分或全部無法收回。因此，按照財務謹慎性原則要求，應根據賬齡逾期的程度或應收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，并建立壞賬準備金制度。當發(fā)生壞賬時，用提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。（3）建立動態(tài)的資信評估和賬款跟蹤管理制度要確保供貨商應收賬款有效收回，就必須建立動態(tài)的客戶資信評審機制和賬款跟蹤管理體系，這樣不僅能保障供貨商及時了解每個客戶的資信走向，還能確保供貨商信用政策的實施更加合理有效，更可以確保供貨商壞賬損失率降至最低。對客戶的信用管理要采取動態(tài)的管理辦法，即每隔一定時間根據前期合作情況，對零售客戶的信用情況做重新評定。因為客戶的信用是不斷變化的。客戶資信評審是個動態(tài)、長期的過程，賬款追蹤分析和賬齡分析又是其中的重要環(huán)節(jié)，應做到月評、季檢和年審，做好賬款風險管理的預警工作，挖掘出資信好，高價值的客戶，給予優(yōu)惠的信用政策，剔除資信差、低價值的客戶，或給予更嚴格的賬款管理。惟有這樣動態(tài)的客戶資信評審和賬款跟蹤，才能保障供貨商貨款風險降至最低。（4）建立定期對賬制度要制訂一套規(guī)范的、定期的對賬制度，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆賬和壞賬現象，同時對賬之后要形成具有法律效應的文書，而不是口頭承諾。建立定期對賬制度，供貨商要對客戶每月發(fā)出對賬函，由業(yè)務人員到對方財務部門取得簽章認可，以確保貨款數額無差錯。同時，還應建立應收賬款定期會議制度。（5）在內部經濟責任制中加大對信用風險責任考核的力度企業(yè)應明確規(guī)定信用管理決策人員、信用管理專職人員、營銷人員、財會人員等相關的信用風險責任人在信用風險管理中的職責，合理確定考核指標，并采用必要的行政和經濟手段來促使這些人員認真履行職責。在對業(yè)務部門或業(yè)務人員的考核中，應設置與信用管理相關的指標，如應收賬款周轉率、逾期應收賬款控制比例。3加強事后收賬管理強化應收賬款清收制度一是企業(yè)應對不同拖欠時間的賬款以及不同信用品質的客戶，分別采取信函通知、電話催收、派員面談、法律行動等不同的收賬措施；二是對業(yè)務人員明確誰賒銷、誰收回的欠款清收責任制，使每筆欠款落實到人；三是運用科學的方法對收賬費用和收賬的成功率做出估計，權衡增加收賬費用與減少應收賬款和壞賬損失之間的得失。4逾期應收賬款的處理企業(yè)在收到全額貨款前，一定要把所有的銷售資料保管好，以此