論創(chuàng)建海關稅收學的必要性和意義目錄一、海關稅收高等教育的現(xiàn)狀51二、何為海關稅收52（一）“海關稅收”的含義52（二）“海關稅收”與“代征稅”53（三）出口退稅與海關稅收53三、海關稅收的特點55四、海關稅收的財政地位58五、海關稅收的經(jīng)濟職能59六、對海關稅收學體系架構的設想62論創(chuàng)建海關稅收學的必要性和意義毛道根內(nèi)容摘要本課題考察了我國海關稅收高等教育的現(xiàn)狀，對我國海關稅收的財政地位進行了實證研究，探討了海關稅收的特點、職能，由此論證創(chuàng)建海關稅收學的必要性和意義，并對海關稅收學的體系架構提出一些設想。關鍵詞海關稅收代征稅出口退稅一、海關稅收高等教育的現(xiàn)狀目前，在全國各大財經(jīng)類院?；蚓C合性高校的財經(jīng)類專業(yè)中，稅收學是一門十分重要的專業(yè)基礎課程，但是，海關稅收學幾乎沒有一所高校開設。在經(jīng)濟日益全球化、國際貿(mào)易在國民經(jīng)濟中的重要性越來越提高的今天，海關稅收正成為國家稅收的重要組成部分，其財政地位也在不斷得到提升，對海關稅收知識的普及以及對海關稅收的相關研究顯得愈發(fā)必要，因此建立并在我國高校開設海關稅收學課程具有十分重要的意義。在西方，稅收理論體系較為完整，內(nèi)容也十分豐富，我國經(jīng)濟理論界和國家稅收管理部門在西方稅收理論體系的基礎上對稅收理論、政策和制度的研究也已取得了豐碩的成果，這些成果大多已反映在稅收學課程內(nèi)容中，因此，稅收學是一門較為成熟的學科，但令人感到遺憾的是，稅收學在海關稅收方面的研究還顯薄弱，現(xiàn)在的稅收學雖然也涉及海關稅收，但內(nèi)容僅限于將關稅作為一個稅種進行介紹，海關稅收作為一門單獨的課程尚未形成。在我國的各類高校中，尚未有學校將海關稅收學作為一門單獨的課程開設。作者簡介毛道根，男，上海海關學院經(jīng)濟系副教授，研究專長財政稅收。二、何為海關稅收創(chuàng)建海關稅收學，首先必須搞清海關稅收的概念。雖然這似乎只是一個簡單的概念問題，但卻具有十分重要的理論意義，這是因為海關稅收是海關稅學的研究對象，如果不能在理論上講清海關稅收的概念，建立海關稅收學便無從談起。（一）“海關稅收”的含義近年來，“海關稅收”作為一個術語，經(jīng)常被海關和學術界的一些人談起，“海關稅收”一詞也經(jīng)常出現(xiàn)在報章雜志中，但至今沒有人對海關稅收的概念內(nèi)涵進行探究，也沒有人對海關稅收給出過一個嚴格的能被大家普遍接受的定義，人們經(jīng)常談起或出現(xiàn)在報章中的“海關稅收”的含義基本上等同于由海關征收的稅收，但這樣的理解在理論上并不科學和嚴密。稅收學理論認為，一種稅與另一種稅的區(qū)別，并不在于其征收主體的不同，也不是納稅人的不同，而是征稅對象的不同，也就是說，稅收種類的邊界是以征稅對象來劃分的。因此，理解海關稅收的含義，需要知道海關稅收與其他稅收的區(qū)別，那么，海關稅收與一般稅收的區(qū)別是什么呢或者說劃分海關稅收與一般稅收的依據(jù)是什么呢這個問題的答案應從海關的職能中尋找。中華人民共和國海關法明確規(guī)定，“中華人民共和國海關是國家的進出關境（簡稱進出境）監(jiān)督管理機關，海關依法監(jiān)管進出境的運輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品（簡稱進出境運輸工具、貨物和物品），征收關稅和其他稅、費?！庇纱丝梢姡荒芎唵伟押ｊP稅收定義為由海關征收的稅收，或者把對進出境的貨物、物品和運輸工具的征稅成為海關稅收，因為如果需要，或如果由海關之外的征稅機關（如國內(nèi)稅務機構）征稅，征管效率比海關更高，那么國家完全可以規(guī)定由海關之外的征稅機關對進出境貨物、物品和運輸工具征稅，但即使是這樣，這些稅仍然是海關稅收，因為這些稅的征稅對象（進出境的貨物、物品和運輸工具）是海關的監(jiān)管對象。根據(jù)以上分析，我們可以把海關稅收定義為海關稅收是對海關監(jiān)管對象的征稅。依據(jù)我國海關法，我國的海關稅收是海關對依法監(jiān)管的進出境貨物、物品和運輸工具所征收的稅。根據(jù)國家有關的稅收法令法規(guī)，我國的海關稅收包括對進出關境的貨物和物品征收的進出口關稅、對進境貨物征收的增值稅和消費稅、對進境運輸工具征收的船舶噸稅等稅種。（二）“海關稅收”與“代征稅”從以上對海關稅收的理解中我們看到，雖然從理論上講，海關稅收不等同于由海關征收的稅，但實際上，海關稅收通常確實主要是由海關征收的，這是由國家賦予海關的職能以及提高稅收征管效率的需要所決定的。事實上，當海關被賦予了征收海關稅收的職能后，征稅本身就成為了海關對監(jiān)管對象的最重要的的監(jiān)管方式和手段。由此可以看到，征稅主體的選擇本身就是海關稅收政策和制度的重要方面。在海關系統(tǒng)工作的同志中，流行著一個通俗的術語“代征稅”，通常是指由海關征收的進境環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅。雖然作為一個約定俗成的術語被廣泛使用，但卻反映出對海關稅收和海關稅收征收主體理解的偏差，那就是征收關稅是海關的天然職能，而由海關征收關稅以外的其他稅，只是代替國內(nèi)稅務機關履行征稅權。而我們前面的分析已經(jīng)指出，征稅主體的選擇是由海關的職能和提高征稅效率的需要所決定的，這種選擇本身也是國家稅收政策和制度的一部分，由海關征收增值稅、消費稅和船舶噸稅，和由海關征收關稅一樣，同樣是海關的監(jiān)管職能的體現(xiàn)，我國海關法規(guī)定海關依法“監(jiān)管進出境的運輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關稅和其他稅、費，”而所謂的“其他稅、費”當然就包括增值稅、消費稅和船舶噸稅。（三）出口退稅與海關稅收出口退稅是指對出口商品退還出口之前所經(jīng)歷的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所納的國內(nèi)商品稅，使本國商品以不含國內(nèi)商品稅的價格進入國際市場。通常，進口國對該國進口的商品按照國民待遇原則，征收與國內(nèi)生產(chǎn)的相同商品同等的國內(nèi)商品稅，使進口商品與國內(nèi)商品保持同等的稅收負擔。因此，出口退稅避免了出口國和進口國的雙重征稅，體現(xiàn)了稅收的中性原則，為世貿(mào)組織規(guī)則所接受。對出口國而言，出口退稅還有助于增強出口商品的競爭力，促進出口增長。由于出口退稅并不是一個獨立的稅種，也并不構成財政收入的來源，因而通常不被人們視作海關稅收，但出口退稅的作用對象是作為海關監(jiān)控對象的出口商品，因而出口退稅也具有海關稅收的屬性，這可以從出口退稅與關稅的比較中不難看出。首先，從對納稅人的稅收負擔看，如果出口退稅是一種相對穩(wěn)定的制度，即出口退稅作為關稅政策實施的一個外部制度性條件，并且嚴格實行應退盡退的零稅率，那么，關稅政策能否發(fā)揮應有的作用，就要看出口關稅是否有效地調(diào)節(jié)納稅人的稅收負擔。很顯然，從總體上講，出口關稅率的總體水平影響出口的總量，而各種商品的出口關稅率影響這些商品的出口結構。而當出口退稅作為一項政策使用時，即通過出口退稅率的調(diào)整影響出口的總量和結構，政策效果之所以能夠體現(xiàn)，同樣是由于出口退稅率的變動對納稅人的稅收負擔產(chǎn)生了影響。由此，可以得出這樣的結論，降低某種商品的出口退稅率，其政策效果等同于在對所有商品都是實行全額退稅的條件下，提高該種商品的出口關稅率。其次，從對促進出口和出口商品的國際市場價格影響看，一國商品之所以能夠進入進口國市場，從理論上講，是由于出口國在該商品的生產(chǎn)上擁有比較優(yōu)勢，從通俗意義上講，是由于出口國生產(chǎn)該商品的成本較進口國低，從而可以以比進口國生產(chǎn)的相同商品更低的價格進入該國市場。出口國征收出口關稅一定程度上抵消了出口商品的優(yōu)勢，因而削弱了出口商品的競爭力，起到限制出口的作用。通常出口國征收出口關稅的目的，是為了減少本國資源性商品的出口，而實行出口退稅是要增強本國制造品的出口，但如果制造品的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅沒有全部退稅，出口退稅的效果就大打折扣。因此，如果對所有的商品都實行出口全額退稅，同時對某些商品征收出口關稅，同樣可起到限制這些商品出口的作用。舉例而言，某商品的國內(nèi)價格為100元，其中所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅為10，對其實行出口退稅后，該商品就可以以90元的價格進入國際市場，但假如無法做到全額退稅，退稅率僅為應退稅額的55，即55元，該商品進入國際市場的價格為945元，而如果該商品全額退稅，同時又征收5的出口關稅，該商品進入國際市場的價格同樣是945元。因此，這兩種政策對該商品出口和國際市場價格的影響是完全相同的。第三，從近年來我國出口退稅政策調(diào)整的實際做法看，退稅率實際上已按照海關稅則對商品的分類進行確定，降低某稅號下商品的退稅率，實際上等同于提高該商品的出口關稅率，而我國政策的調(diào)整往往實行退稅率和關稅率的雙率齊動，如在減低退稅率的同時，又提高該商品的出口關稅稅率，雖然這樣有利于加強政策力度，但這種政策操作手法本身也已經(jīng)說明，出口退稅率的變動與關稅稅率變動效果相同。三、海關稅收的特點海關稅收學存在的基礎是海關稅收不同于其他一般稅收的特點，如果海關稅收只有一般稅收的共性，而沒有自身明顯不同的特點，海關稅收學就沒有存在的價值。和其他經(jīng)濟范疇一樣，海關稅收作為一個特殊的經(jīng)濟范疇，只有當這一范疇的特點日益顯現(xiàn)，并且其重要性越來越凸現(xiàn)時，以這一特殊范疇為研究對象的學科便應運而生。因此，創(chuàng)建海關稅收學，必須對海關稅收的特點有清楚的認識。海關稅收具有一般稅收的共性，那就稅收的強制性、無償性和固定性，但海關稅收還具有一個其他一般稅收所沒有的特征，那就是海關稅收的涉外性。海關稅收的涉外性表現(xiàn)在以下幾個方面（1）海關稅收的征稅對象須按國際通行的商品分類規(guī)則劃分為具體的稅目，而海關進出口稅則就是海關稅收的稅目稅率表。目前，世界各國通行的商品分類規(guī)則是海關合作理事會的商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度，各國以此為基礎制定本國的進出口稅則。根據(jù)商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的規(guī)定，商品按其自然屬性、用途和功能等進行分類，每一種商品被冠以特定的六位數(shù)編碼，各國稅則中該種商品的稅則號列的前六位數(shù)必須與該編碼相同，各國可以根據(jù)需要在六位數(shù)編碼下增設本國子目。我國從1992年起開始按照商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度制訂進出口稅則。（2）海關稅收的計稅價格必須根據(jù)國際通行的規(guī)則確定。海關稅收大多采用從價標準計征，為此必須確定計稅價格，關稅的計稅價格習慣上稱為完稅價格。由于各國自行確定完稅價格極有可能產(chǎn)生事實上的貿(mào)易壁壘，對自由貿(mào)易造成損害。為此尋求國際統(tǒng)一的完稅價格確定規(guī)則始終是海關稅收發(fā)展中的重要課題之一，WTO估價協(xié)定便是國際社會尋求統(tǒng)一的完稅價格確定規(guī)則的努力所形成的成果。根據(jù)這一協(xié)議，關稅的完稅價格應為進出口貨物的成交價格。目前，包括我國在內(nèi)的世界大多數(shù)國家都依據(jù)WTO估價協(xié)定制定本國的海關稅收制度。我國海關法規(guī)定，“進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。”（3）海關稅收的稅率設置，須考慮國家參與簽訂的國際雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定。自由貿(mào)易與保護主義始終是國際貿(mào)易發(fā)展中的一對矛盾，為了從國際貿(mào)易中取得最大的利益，在完全自由的國際貿(mào)易環(huán)境尚未形成之前，參與地區(qū)性和國際性的多邊或雙邊貿(mào)易協(xié)定，是世界各國基于本國利益作出的選擇。這些貿(mào)易協(xié)定往往要求參與各方約束國際貿(mào)易中的稅收負擔水平，并相互間提供對等的稅收待遇。因此，海關稅收的稅率設置，并不完全自主，必須考慮國家在國際多邊或雙邊貿(mào)易協(xié)定中承擔的義務，例如，為了履行入世承諾，我國多次大幅度降低關稅稅率。此外，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平和市場化程度的提高，為了我國經(jīng)濟長遠發(fā)展的需要，我國不但加入了世界貿(mào)易組織，而且我國自2001年5月簽署并加入了亞洲和太平洋經(jīng)濟和社會理事會發(fā)展中國家成員國關于貿(mào)易談判的第一協(xié)定（簡稱為曼谷協(xié)定，后經(jīng)修改稱為亞太貿(mào)易協(xié)定）起，又先后與一些國家（地區(qū)）和區(qū)域性國際經(jīng)濟組織簽訂了含有稅收優(yōu)惠內(nèi)容的貿(mào)易協(xié)定，這樣，我國的關稅稅率就有普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率等，其中，最惠國稅率設置不但要求適應我國的實際需要，還要根據(jù)我國入世談判中承諾的義務，協(xié)定稅率的設置同樣應體現(xiàn)我國在相關協(xié)定的義務，并享受對等的貿(mào)易利益。（4）海關征稅對進出境貨物的原產(chǎn)地認定須遵循國際通行的規(guī)則。各國為了嚴格限制其提供的海關稅收優(yōu)惠的受益范圍，確保海關稅收國別化差別待遇政策得到實施，必須對進出口貨物的原產(chǎn)地進行鑒別，但隨著國際經(jīng)濟一體化進程的深入，生產(chǎn)的國際化分工也在向縱深發(fā)展，多個國家參與制造的產(chǎn)品越來越多，為此，需要一套判別貨物原產(chǎn)地的技術和標準，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。由于各國原產(chǎn)地規(guī)則的差異容易導致貿(mào)易壁壘的產(chǎn)生，損害國際貿(mào)易的自由化，因此世界貿(mào)易組織和其他致力于推進國際貿(mào)易自由化的國際組織就開始了統(tǒng)一原產(chǎn)地規(guī)則的努力，這種努力所取得的代表性成果之一就是WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議。目前，世界大多數(shù)國家已成為WTO的成員國，WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議便成為了對世界多數(shù)國家具有約束力的國際通行原產(chǎn)地規(guī)則。為了鼓勵區(qū)域性自由貿(mào)易區(qū)和國際雙邊自由貿(mào)易協(xié)定的形成，WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議承認各國在依據(jù)該規(guī)則制定普遍適用的原產(chǎn)地規(guī)則的基礎上，為實施區(qū)域或雙邊自由貿(mào)易需要而制定特殊原產(chǎn)地規(guī)則的權利。我國從2005年開始實施的中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例是依照WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議制定的普遍適用的的原產(chǎn)地規(guī)則，除此之外，為了切實履行我國在一起區(qū)域性雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定中的義務，并享受相應的利益，我國還依據(jù)這些區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定制定了這些協(xié)定項下的原產(chǎn)地規(guī)則。（5）海關稅收的經(jīng)濟影響具有涉外性。海關稅收經(jīng)濟影響的涉外性因其征稅對象的特殊性而得到表現(xiàn)，由于海關稅收的征稅對象主要是進出境的商品，生產(chǎn)地和消費地跨越不同國家，使得稅收的影響具有了跨國性。生產(chǎn)地國家的稅收政策必然通過成本影響商品的價格，從而影響消費者的支付價格，進而影響消費地市場對商品的需求，反之，消費地國家的稅收政策直接影響消費地市場，反過來影響生產(chǎn)國的生產(chǎn)。海關稅收的經(jīng)濟影響所表現(xiàn)出來的涉外性，使海關稅收成為了國際經(jīng)濟斗爭甚至是國際政治斗爭的武器，世界貿(mào)易的歷史實際上就是保護主義和自由主義交鋒的歷史，而在這種斗爭和交鋒中，海關稅收始終是爭議和交鋒的焦點。在一個開放程度不高的經(jīng)濟體中，就像改革開放之前的中國經(jīng)濟，由于國際貿(mào)易和其他對外經(jīng)濟交往只處于較低水平，海關稅收的涉外性沒有得到充分體現(xiàn)，海關稅收的重要性也不可能得到充分認識，因此對海關稅收的相關研究較為薄弱，海關稅收學自然也不可能產(chǎn)生。但是，在經(jīng)濟開放度較高的經(jīng)濟體中，海關稅收的涉外性不容忽視，海關稅收對國際國內(nèi)經(jīng)濟的影響日益擴大，對海關稅收的研究必須得到重視，海關稅收學就有了產(chǎn)生的土壤和條件。今年恰好是我國改革開放30周年，經(jīng)過30年的發(fā)展，我國的開放程度有了很大的提高。根據(jù)亞洲經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫（CEIC）公布的一份統(tǒng)計資料，我國到2007年的外貿(mào)依存度已經(jīng)達到了近70。在此條件下，建立海關稅學正恰逢其時。圖一我國開改革開放后外貿(mào)依存度的變化資料來源亞洲經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫（CEIC），2007年11月四、海關稅收的財政地位籌集財政收入是稅收的基本職能，在我國，海關稅收是中央財政收入的重要來源。海關稅收在組織財政收入方面具有其他稅收所無法比擬的優(yōu)勢，首先，海關稅收的征管位于進出境口岸，稅源比較集中，便于征收；其次，進出口貿(mào)易整體上沒有間斷性，這可以保證中央財政收入及時穩(wěn)定。我國從改革開放后恢復征收海關稅收以來，海關稅收呈現(xiàn)快速增長，現(xiàn)已占中央財政收入的30左右。表一各年海關稅收及海關稅收占中央財政收入的比例年份海關稅收增幅中央財政收入海關稅收占中央財政收入的200022419496989173208200124923171005858274290420022590649380103886424942003372094430381186527313620044755606217614503103279200552921651014165485331982006611996413532045662299220077602791195027749162740注2002年前海關稅收數(shù)據(jù)中不包括船舶噸稅收入。資料來源海關稅收數(shù)據(jù)來自于海關總署統(tǒng)計司網(wǎng)站，中央財政收入數(shù)據(jù)引自2008年中國統(tǒng)計年鑒。表二各年海關稅收和中央財政收入050001000015000200002500030000350004000020002001200220032004200520062007中央財政收入海關稅收從我國海關稅收的構成看，關稅約占不到20，而對進境貨物征收的增值稅和消費稅所占比例超過80。未來，有兩個原因決定關稅的財政地位將逐漸弱化，一是從一般規(guī)律講，國民經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高的過程中，關稅的財政地位將逐漸被其他主要的國內(nèi)稅種所取代，二是我國加入世貿(mào)組織后，按照世貿(mào)組織規(guī)則，還將逐步削減關稅。但由于未來我國參與國際經(jīng)濟的廣度和深度還將會不斷發(fā)展，經(jīng)濟的開放程度將進一步提高，因此以進境貨物增值稅和消費稅為主體的海關稅收還將進一步增長。理論和學科建設必須適應形勢和發(fā)展的需要，海關稅收的財政地位如此重要，但目前我國卻很少有高校開設海關稅收學課程，因此，創(chuàng)建海關稅收學已是一項十分緊要和迫切任務。五、海關稅收的經(jīng)濟職能海關稅收的經(jīng)濟職能是指海關稅收所固有的、內(nèi)在的、由其本質(zhì)所決定的經(jīng)濟功能。海關稅收的經(jīng)濟職能體現(xiàn)在三個方面。1、資源配置職能海關稅收資源配置職能是指在市場經(jīng)濟條件下，政府運用稅收調(diào)節(jié)進出口商品的市場價格，使各種經(jīng)濟資源得到高效利用和最佳配置。海關稅收資源配置職能的內(nèi)涵極為豐富，不僅表現(xiàn)在對商品供求關系的調(diào)節(jié)上，還表現(xiàn)在對商品結構的調(diào)節(jié)上，最為主要的是通過對商品供求關系和結構的調(diào)整，可以達到保護本國產(chǎn)業(yè)和本國經(jīng)濟的目的。（1）調(diào)節(jié)商品供求關系。在市場經(jīng)濟體制下，商品的供求關系通過價格變動反映出來，例如，當某種商品的價格上升時，反映出該種商品的需求超過供給，為平抑價格、增加供給，應降低進口商品的稅收負擔，提高出口商品的稅收負擔，擴大進口?？梢?，海關稅收作為進出口商品價格的構成部分之一，稅額的增減直接影響價格升降，從而影響商品供求關系。當國際市場價格發(fā)生波動，影響國內(nèi)商品供求均衡時，海關稅收也能有效阻隔國際市場對國內(nèi)經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響，如國際糧食價格急速上升時，政府可提高糧食的出口關稅，降低進口關稅，確保國內(nèi)糧食供求平衡和價格穩(wěn)定。（2）調(diào)節(jié)商品結構。商品結構是指商品之間的比例關系，根據(jù)經(jīng)濟效率的要求，商品的比例關系應適應人們對各種商品的需求。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，人們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)有些商品供大于求，有的商品則較為短缺，這就是商品的結構失衡。進出口是對國內(nèi)商品市場的調(diào)劑，當某種商品供過于求時，可出口該商品來平衡國內(nèi)生產(chǎn)與消費的失衡，反過來當某種商品供不應求時，可進口這種商品。海關稅收可以起到調(diào)節(jié)商品流動方向與數(shù)量，加重進口商品的稅收負擔，減輕出口商品的稅收負擔，就可以鼓勵本國過剩商品的出口，抑制進口。（3）保護本國產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟。保護本國產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟是海關稅收資源配置職能中最為核心的一項職能。傳統(tǒng)上對這一職能的理解是，在進口環(huán)節(jié)征收的海關稅收，提高了外國商品進入本國市場的成本，從而有效減輕了外國商品對本國同類商品的沖擊，使本國發(fā)展相對滯后的一些產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)得到保護，也保護了本國經(jīng)濟。實施海關稅收保護，主要有兩大目的，一是保護本國幼稚產(chǎn)業(yè)，二是擴大就業(yè)。但實際上海關稅收的這一職能，不僅僅局限于傳統(tǒng)意義上的理解，在國際經(jīng)濟不斷交融與發(fā)展中，這一職能的內(nèi)涵得到了延伸，對本國產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟的保護還體現(xiàn)在國家通過海關稅收政策鼓勵本國產(chǎn)品出口。例如，在當前國際金融危機的嚴峻形勢下，我國取消和降低了多數(shù)產(chǎn)品的出口關稅，提高出口退稅率的政策，便是這一職能的體現(xiàn)。2、收入分配職能海關稅收的收入分配職能表現(xiàn)在國際國內(nèi)兩個方面。在國內(nèi)，由于海關稅收對各種商品征收的稅率有高有低，體現(xiàn)與一般稅收相同的差別待遇原則，使各種商品的海關稅收總體負擔呈現(xiàn)差異，從而使不同收入階層的稅收負擔不一致，調(diào)節(jié)收入分配。例如，世界各國一般都對進口非生活必需品奢侈消費品征以較高的關稅，而對于關系民生的基本生活消費品征收較低的關稅，甚至免稅。在國際方面，海關稅收影響著國與國之間的利益格局。首先，海關稅收的涉外性決定了一國的海關稅收政策必然會對他國的生產(chǎn)和消費產(chǎn)生影響，例如，一國對進口商品征收高額的關稅使得他國商品很難進入該國市場，從而使他國的生產(chǎn)和就業(yè)受到影響，當進口國為國際貿(mào)易“大國”時，這種影響體現(xiàn)得尤為明顯，而當一國對本國出口商品免征或退征相關稅收，甚至對出口商品實施政府補貼時，進口國的消費者就可以以較為低廉的價格消費這些商品，但同時對進口國的生產(chǎn)和就業(yè)帶來較大的沖擊。其次，國際經(jīng)濟利益的分配還取決于國際貿(mào)易中商品的價格，由于世界經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，經(jīng)濟發(fā)展相對落后的發(fā)展中國家在國際貿(mào)易中處于依附地位，他們往往以低廉的價格出口一些資源類的商品換取發(fā)達國家的制成品，使他們在國際貿(mào)易中處理不利地位，為了改變這種不利地位，發(fā)展中國家通常通過海關稅收政策限制資源類商品的出口，引導一些附加值較高的商品出口，改變在國際貿(mào)易中所處的不利地位。3、宏觀調(diào)控職能宏觀調(diào)控是指國家通過宏觀經(jīng)濟政策，調(diào)節(jié)總需求與總供給，使之達到均衡，從而實現(xiàn)一系列社會和經(jīng)濟目標。這些目標通常包括適度的經(jīng)濟增長、物價穩(wěn)定、充分就業(yè)和國際收支平衡。這些目標能否實現(xiàn)，很大程度上取決于政府是否能有效調(diào)節(jié)社會總需求。在一個開放經(jīng)濟體中，社會總需求有消費、投資和凈出口（出口減進