第四章審計(jì)抽樣本章考情分析本章屬于比較重要的考試章節(jié)，最近4年6套真題考查了11個(gè)考點(diǎn)（在綜合題的程序中涉及的未統(tǒng)計(jì)到本章），考試分值合計(jì)32分，每套試題平均分值533分（如表41）。自2012年機(jī)考以來，本章考題主要以客觀題形式考查，考試分值高，考點(diǎn)分布“到邊到角”。預(yù)測2016年本章考題的題型為客觀題，考試分值6分左右。2016年教材主要變化（新教材P65）第2自然段最后，已經(jīng)刪除了“抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。考點(diǎn)解讀與經(jīng)典考題第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念圖41審計(jì)抽樣的基本概念本節(jié)考點(diǎn)【考點(diǎn)一】選取測試項(xiàng)目的方法在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。注冊會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣?！咎崾尽孔罱鼛啄瓯菊驴碱}涉及到與“審計(jì)抽樣”相提并論的選取全部項(xiàng)目測試方法和選取特定項(xiàng)目測試方法。如圖42圖42選取測試項(xiàng)目的方法（一）選取全部項(xiàng)目測試（通常更適用于細(xì)節(jié)測試）實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要測試總體中的全部項(xiàng)目?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬產(chǎn)余額的所有項(xiàng)目，也可以是其中的一層（例如，教材P91表49中的“重大項(xiàng)目”的那一層）。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試1總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則?！窘庾x】1總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要測試所有項(xiàng)目。2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。主要包括（1）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；（2）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；（3）長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；（4）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；（5）以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目；（6）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；（7）其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則注冊會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。例如，教材P104的“面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”。第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念【考點(diǎn)一】選取測試項(xiàng)目的方法（二）選取特定項(xiàng)目測試（針對性測試）1總體要求根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。2選取的特定項(xiàng)目可能包括（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2）超過某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目?！窘庾x】選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。經(jīng)典考題回顧【例2013單選題】下列有關(guān)選取測試項(xiàng)目的方法的說法中，正確的是（）。A從某類交易中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行檢查構(gòu)成審計(jì)抽樣B從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)使總體中每個(gè)項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)C對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試D審計(jì)抽樣更適用于控制測試【考點(diǎn)】選取測試項(xiàng)目的方法【答案】C【解析】選取特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果不能推斷至整個(gè)總體，不能由特定項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果得出總體特征（的審計(jì)結(jié)論），不構(gòu)成審計(jì)抽樣（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。注冊會(huì)計(jì)師從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試時(shí)，沒有遵循隨機(jī)原則，總體中每個(gè)項(xiàng)目不是都具有被選取的機(jī)會(huì)（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試而不適用于控制測試（選項(xiàng)C正確）。審計(jì)抽樣適用于控制測試和細(xì)節(jié)測試（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）?！究键c(diǎn)二】審計(jì)抽樣的定義圖43審計(jì)抽樣的定義（一）采用審計(jì)抽樣的目的審計(jì)抽樣旨在幫助注冊會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍（測試低于百分之百的項(xiàng)目），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（二）審計(jì)抽樣的作用審計(jì)抽樣能夠使注冊會(huì)計(jì)師獲取和評價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論?！窘庾x】審計(jì)抽樣運(yùn)用于控制測試時(shí)，“某一特征”是指（與某一認(rèn)定相關(guān)的）控制運(yùn)行是否有效。審計(jì)抽樣運(yùn)用于細(xì)節(jié)測試時(shí)，“某一特征”是指（某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的某一認(rèn)定）是否存在重大錯(cuò)報(bào)。（三）審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣（簡稱抽樣），是指注冊會(huì)計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊會(huì)計(jì)師針對整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。（四）審計(jì)抽樣基本特征1對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；2所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；3可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。（五）審計(jì)抽樣的適用范圍（什么審計(jì)程序）1當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試；2在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)?！窘庾x】審計(jì)抽樣不適用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，不適用于實(shí)質(zhì)性程序中的實(shí)質(zhì)性分析程序。圖44審計(jì)抽樣的適用范圍經(jīng)典考題回顧【例2014卷I多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有（）。A風(fēng)險(xiǎn)評估程序B控制測試C實(shí)質(zhì)性分析程序D細(xì)節(jié)測試【考點(diǎn)】審計(jì)抽樣的適用范圍【答案】AC【解析】審計(jì)抽樣適用于控制測試（控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)）（選項(xiàng)B）以及細(xì)節(jié)測試（選項(xiàng)D）時(shí)。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（選項(xiàng)A）和實(shí)質(zhì)性分析程序（選項(xiàng)C）時(shí)，均不適合采用審計(jì)抽樣。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念【考點(diǎn)三】抽樣風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）圖45抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。圖46抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別1控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)?！咎崾尽靠刂茰y試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序（教材P168控制測試的定義）。（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)?！窘庾x】例如，在控制測試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2，注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率（最佳估計(jì)）為2。假設(shè)可容忍偏差率為7，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率（2）低于可容忍偏差率（7），因此，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。事實(shí)可能并非如此。假設(shè)實(shí)際偏差率為10（高于可容忍偏差率7），此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，但是，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯?！靶刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計(jì)效果。（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。【解讀】例如，在控制測試中，如果在100個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8，注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率（最佳估計(jì)）為8。假設(shè)可容忍偏差率為7，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體偏差率（8）高于可容忍偏差率（7），因此，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無效”的結(jié)論。事實(shí)可能并非如此。假設(shè)實(shí)際偏差率為4（低于可容忍偏差率7），此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯?！靶刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。2細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)【提示】細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等（教材P177細(xì)節(jié)測試的含義）。在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)?！窘庾x】注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)?！窘庾x】注冊會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響表42抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響審計(jì)測試的種類影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果控制測試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)典考題回顧【例2015卷II單選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)B控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)C注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)D除非注冊會(huì)計(jì)師對總體中所有的項(xiàng)目都實(shí)施檢查，否則存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)【考點(diǎn)】抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【解析】控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）?！纠?014卷II多選題】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。A誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果B誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果C誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率D誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率【考點(diǎn)】抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】BC【解析】誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果（選項(xiàng)B正確），誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率（選項(xiàng)C正確）?！究键c(diǎn)三小結(jié)】抽樣風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）圖45抽樣風(fēng)險(xiǎn)隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念【考點(diǎn)四】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）圖47非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。【解讀】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與抽樣風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)。也就是說，針對抽樣風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)對應(yīng)的概念是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于注冊會(huì)計(jì)師選取和測試低于百分之百樣本導(dǎo)致的，而非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模沒有關(guān)系。圖46抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因1總體注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)），卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。2偏差或錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊會(huì)計(jì)師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。3審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)地查看固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)。4評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會(huì)計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。圖22實(shí)際執(zhí)行的重要性5其他原因。（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果均有一定的影響。（四）降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)典考題回顧【例2014卷I單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)B注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差C注冊會(huì)計(jì)師未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試D注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況【考點(diǎn)】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)（選項(xiàng)A）；（2）未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（選項(xiàng)B）；（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況（選項(xiàng)D）；（5）其他原因。在審計(jì)抽樣中，如果未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形（選項(xiàng)C）?！纠?013卷I多選題】下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)D注冊會(huì)計(jì)師可以通過加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【考點(diǎn)】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】ABD【解析】注冊會(huì)計(jì)師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)C不正確）。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。注冊會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)D正確）。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念【考點(diǎn)五】統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣比較（二）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的核心環(huán)節(jié)（根據(jù)教材圖41）圖48統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的核心環(huán)節(jié)【解讀】統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的核心環(huán)節(jié)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面1確定樣本規(guī)模（抽多少）。2選取樣本（怎么抽）。3審查樣本（對樣本實(shí)施審計(jì)程序，與抽樣無關(guān)）。4評價(jià)樣本結(jié)果，得出總體結(jié)論（總體能否接受）。經(jīng)典考題回顧【例2013單選題】下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法B注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益C非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果D注冊會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)【考點(diǎn)】統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，因?yàn)椴徽摻y(tǒng)計(jì)抽樣方法還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，注冊會(huì)計(jì)師測試的都是低于總體100的項(xiàng)目，均存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只不過注冊會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)無法精確地測定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（三）統(tǒng)計(jì)抽樣方法表44統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽樣方法測試環(huán)節(jié)測試特征和用途屬性抽樣控制測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，其用途是測試控制的偏差率（比如教材P82的418）變量抽樣細(xì)節(jié)測試對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，其用途是測試錯(cuò)報(bào)金額（比如教材P92的傳統(tǒng)變量抽樣的三種情形）【解讀】屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率（如在控制測試中的控制運(yùn)行偏差率）有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額（如在細(xì)節(jié)測試中的金額）有關(guān)。一個(gè)例外情形是PPS抽樣（第四節(jié)【考點(diǎn)三】中展開），PPS抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的原理（如在控制測試中的控制運(yùn)行偏差率），得出以金額表示的結(jié)論（如在細(xì)節(jié)測試中的金額），因此，PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。經(jīng)典考題回顧【例2015卷I、卷單選題】下列抽樣方法中，適用于控制測試的是（）。APPS抽樣B差額估計(jì)抽樣C屬性抽樣D變量抽樣【考點(diǎn)】抽樣方法【答案】C【解析】屬性抽樣與變量抽樣是一組相對應(yīng)的概念，其中，屬性抽樣在審計(jì)中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性，即用于控制測試（選項(xiàng)C正確）；變量抽樣在審計(jì)中主要用于細(xì)節(jié)測試，確定記錄金額是否合理（選項(xiàng)D不正確）。注冊會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括PPS抽樣（選項(xiàng)A不正確）和傳統(tǒng)變量抽樣，其中傳統(tǒng)變量抽樣又分為均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣（選項(xiàng)B不正確）。本節(jié)考點(diǎn)小結(jié)圖41審計(jì)抽樣的基本概念隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟圖49審計(jì)抽樣“三大環(huán)節(jié)、十個(gè)步驟”本節(jié)考點(diǎn)【考點(diǎn)一】樣本設(shè)計(jì)（重點(diǎn)）（一）樣本設(shè)計(jì)（控制測試）圖410樣本設(shè)計(jì)（控制測試）控制測試中的樣本設(shè)計(jì)解決的是“抽取什么樣的樣本”的問題，如圖410所示，需要從5個(gè)方面展開1測試目標(biāo)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試的目的是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。2總體（1）同質(zhì)性（教材P76）同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。（2）適當(dāng)性（教材P68P76）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。例如測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體?！窘庾x】銷售業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P186），如圖411所示圖411銷售的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）完整性（教材P68）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如，從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來看，如果對某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行作出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目；例如如果對一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣作出結(jié)論，對剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。又如，如果注冊會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會(huì)計(jì)師不能對該期間的所有付款證明得出結(jié)論。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟【考點(diǎn)一】樣本設(shè)計(jì)（重點(diǎn)）3抽樣單元在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。4偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式。5測試期間控制測試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。（二）樣本設(shè)計(jì)（細(xì)節(jié)測試）圖412樣本設(shè)計(jì)（細(xì)節(jié)測試）1測試目標(biāo)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在）提供特定水平的合理保證（即通過審計(jì)抽樣獲取總體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)）。2總體（1）適當(dāng)性注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測試的方向。例如，測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。又如測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會(huì)計(jì)師可以將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。（2）完整性注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。（3）實(shí)物總體注冊會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。如果代表總體的實(shí)物和總體不一致，注冊會(huì)計(jì)師可能對總體得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注冊會(huì)計(jì)師通常通過加總或計(jì)算來完成這一工作。例如，注冊會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對。3抽樣單元抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目（教材P68）。在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元（教材P86）。例如，如果抽樣的目標(biāo)是測試應(yīng)收賬款是否存在，注冊會(huì)計(jì)師可能選擇各應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額、發(fā)票或發(fā)票上的單個(gè)項(xiàng)目作為抽樣單元。選擇的標(biāo)準(zhǔn)是，如何定義抽樣單元能使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果。4分層（教材P68）（1）分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成；（2）如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶按金額大小分為三層，如表45【鏈接】2016年教材P89（44）1分層的作用分層使具有相同特征的個(gè)體樣本被包含在一個(gè)層中，從而降低了層內(nèi)樣本個(gè)體的可變性，因而，在既定的抽樣風(fēng)險(xiǎn)下樣本規(guī)模能夠最小化。2分層的要求必須對是否需要對總體分層進(jìn)行評估，否則可能會(huì)因?yàn)闃颖咎《荒苡行Э刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)。3怎么評估（教材P89，44）利用總體金額來評估是應(yīng)對總體進(jìn)行分層的方法通常非常簡便。為了進(jìn)行評估，注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對總體項(xiàng)目進(jìn)行排序，將總體分為金額大約相等的兩個(gè)部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項(xiàng)目數(shù)，那么應(yīng)對其進(jìn)行分層。如表46如表46，分層后兩部分分別有300個(gè)和1200個(gè)項(xiàng)目，因此必須對總體進(jìn)行分層（即達(dá)到了效果抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模）。相反，如果表46中一個(gè)含有項(xiàng)目數(shù)為770個(gè)，而另一個(gè)為730個(gè)，則不必對總體進(jìn)行分層。5錯(cuò)報(bào)在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額（元）的表現(xiàn)形式?！究键c(diǎn)一小結(jié)】樣本設(shè)計(jì)（重點(diǎn)）（一）樣本設(shè)計(jì)（控制測試）圖410樣本設(shè)計(jì)（控制測試）（二）樣本設(shè)計(jì)（細(xì)節(jié)測試）圖412樣本設(shè)計(jì)（細(xì)節(jié)測試）隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟【考點(diǎn)二】選取樣本（控制測試和細(xì)節(jié)測試）（一）控制測試中選取樣本圖414選取樣本（控制測試）1確定樣本規(guī)模在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，如下表注表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則。本表假設(shè)總體總夠大。經(jīng)典考題回顧【例2013多選題】下列各項(xiàng)中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。A可容忍偏差率B擬測試總體的預(yù)期偏差率C控制所影響賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)D注冊會(huì)計(jì)師在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對相關(guān)控制的依賴程度【考點(diǎn)】控制測試中確定樣本規(guī)模的影響因素【答案】ABD【解析】控制測試中直接影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)D）、可容忍偏差率（選項(xiàng)A）和預(yù)計(jì)總體偏差率（選項(xiàng)B）。2選取樣本的方法（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（教材P71表42，遵循隨機(jī)原則）；（2）系統(tǒng)選樣（教材P72舉例，遵循隨機(jī)原則）；（3）隨意選樣（略）；（4）人工控制最低樣本規(guī)模（教材P84表47）。3隨機(jī)數(shù)表選樣的應(yīng)用步驟（教材P71表42）（1）對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。（3）在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。（4）隨機(jī)數(shù)表（教材P71表42）【舉例】假設(shè)由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，前兩位由0140的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由0150的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。根據(jù)總體編號規(guī)則，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。如果從表42（教材P71）的第一行第一列開始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，則選中的樣本為編號3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個(gè)記錄。4系統(tǒng)選樣的應(yīng)用步驟（教材P72舉例）（1）計(jì)算選樣間距選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模。（2）確定選樣起點(diǎn)；（3）根據(jù)間距順序地選取樣本?！九e例】假設(shè)銷售發(fā)票的總體范圍是6523151，設(shè)定的樣本量是125，則（1）選樣間距為20（3152652）125。（2）注冊會(huì)計(jì)師必須從019中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)，如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，則起點(diǎn)對應(yīng)的發(fā)票號碼為661（6529）。（3）選取的發(fā)票號碼起點(diǎn)661，選樣間距20，則第1個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號碼661；第2個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號碼681（66120）；第125個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號碼661（1251）203141。經(jīng)典考題回顧【例2014卷I多選題】下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有（）。A使用隨機(jī)數(shù)表選樣B隨意選樣C使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣D系統(tǒng)選樣【考點(diǎn)】選取樣本的方法【答案】ACD【解析】在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，隨意選樣（選項(xiàng)B）沒有遵循隨機(jī)原則，故不恰當(dāng)。3對樣本實(shí)施審計(jì)程序（1）對樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣（統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣）無關(guān)（如教材P75圖41）（2）針對控制測試的每個(gè)樣本項(xiàng)目選擇審計(jì)程序。比如，為了測試采購訂單授權(quán)控制運(yùn)行是否有效（按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在所有采購訂單上簽字），注冊會(huì)計(jì)師宜采用“檢查”程序。（3）針對選取樣本實(shí)施控制測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟【考點(diǎn)二】選取樣本（二）細(xì)節(jié)測試中選取樣本圖415選取樣本（細(xì)節(jié)測試）1確定樣本規(guī)模在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，如下表經(jīng)典考題回顧【例2015卷I、卷單選題】下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中，正確的是（）。A在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越小B在細(xì)節(jié)測試中，總體規(guī)模越大，注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模越大C在既定的可容忍誤差下，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大D注冊會(huì)計(jì)師通常接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越大【考點(diǎn)】影響樣本規(guī)模的因素【答案】C【解析】在控制測試中，可容忍偏差率與樣本規(guī)模的關(guān)系是反向變動(dòng)（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。在細(xì)節(jié)測試中，總體規(guī)模較大的情況下，對樣本規(guī)模的影響幾乎為零（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。在控制測試中，在既定的可容忍誤差下，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大（選項(xiàng)C正確）。不論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越?。ㄟx項(xiàng)D錯(cuò)誤）?！纠?014卷I、卷單選題】下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小B當(dāng)總體被適當(dāng)分層時(shí)，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模C當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大D對于大規(guī)模總體，總體的實(shí)際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響【考點(diǎn)】細(xì)節(jié)測試中確定樣本規(guī)模的影響因素【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，當(dāng)總體被適當(dāng)分層，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不對總體分層確定的樣本規(guī)模（或分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率）。2選取樣本的方法（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（教材P71表42，遵循隨機(jī)原則）；（2）系統(tǒng)選樣（教材P72舉例，遵循隨機(jī)原則）；（3）隨意選樣（略）。3對樣本實(shí)施審計(jì)程序（1）對樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣（統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣）無關(guān)（如教材P75圖41）（2）針對細(xì)節(jié)測試的每個(gè)樣本項(xiàng)目選擇審計(jì)程序。比如，為了測試應(yīng)收賬款總金額中是否存在高估錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師采用函證程序。（3）針對選取樣本實(shí)施細(xì)節(jié)測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的錯(cuò)報(bào)?！究键c(diǎn)二小結(jié)】選取樣本（一）控制測試中選取樣本（二）細(xì)節(jié)測試中選取樣本圖414選取樣本（控制測試）圖415選取樣本（細(xì)節(jié)測試）【考點(diǎn)三】評價(jià)樣本結(jié)果（控制測試和細(xì)節(jié)測試）（一）評價(jià)樣本結(jié)果（控制測試）圖416樣本評價(jià)結(jié)果（控制測試）1分析樣本誤差注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，對樣本結(jié)果進(jìn)行定量評估和定性分析。2推斷總體誤差（教材P73/42，結(jié)合P83/43）（1）在統(tǒng)計(jì)抽樣中，采用公式法，可以計(jì)算總體偏差率上限，即總體偏差率上限（MDR）R/N風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模。也可以通過查表，得到總體偏差率上限，如教材P83表46所示?！咎崾尽抗椒ㄍ茢唷翱傮w偏差率上限”詳見第三節(jié)【考點(diǎn)一】，查表法推斷“總體偏差率上限”可以忽略。（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，樣本偏差率等于樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，即“總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)”。3形成審計(jì)結(jié)論（1）統(tǒng)計(jì)抽樣中評價(jià)總體特征在統(tǒng)計(jì)抽樣中，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖417所示圖417評價(jià)總體特征（統(tǒng)計(jì)抽樣）（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣中評價(jià)總體特征在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較樣本偏差率與可容忍偏差率，如圖418所示圖418評價(jià)總體特征（非統(tǒng)計(jì)抽樣）（二）評價(jià)樣本結(jié)果（細(xì)節(jié)測試）圖419評價(jià)樣本結(jié)果（細(xì)節(jié)測試）1分析樣本誤差注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，對樣本結(jié)果進(jìn)行定量評估和定性分析。2推斷總體誤差在細(xì)節(jié)測試中，通過樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)金額（舉例可見第四節(jié)考點(diǎn)）。3形成審計(jì)結(jié)論在統(tǒng)計(jì)抽樣中，判斷的原則（1）總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受；（2）總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不可以接受。評價(jià)總體特征（統(tǒng)計(jì)抽樣）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，判斷的原則（1）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受；（2）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受；（3）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受；（4）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍評價(jià)總體特征（非統(tǒng)計(jì)抽樣）【考點(diǎn)三小結(jié)】評價(jià)樣本結(jié)果（一）評價(jià)樣本結(jié)果（控制測試）（二）評價(jià)樣本結(jié)果（細(xì)節(jié)測試）圖47審計(jì)抽樣“三大環(huán)節(jié)、十個(gè)步驟”圖48統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的核心環(huán)節(jié)隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用【鏈接】圖47審計(jì)抽樣“三大環(huán)節(jié)、十個(gè)步驟”圖415本節(jié)內(nèi)容框架本節(jié)考點(diǎn)評價(jià)樣本結(jié)果（統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用于控制測試，重點(diǎn)）人工控制的非統(tǒng)計(jì)抽樣（重點(diǎn)）【考點(diǎn)一】評價(jià)樣本結(jié)果（統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用于控制測試，重點(diǎn)）【鏈接】評價(jià)樣本結(jié)果（42已講）（一）評價(jià)樣本結(jié)果（控制測試）圖416樣本評價(jià)結(jié)果（控制測試）結(jié)合教材P82舉例情形一注冊會(huì)計(jì)師對55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，假定可容忍偏差率7，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下（10），根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下總體偏差率上限（MDR）R/N風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模23/55418假設(shè)可容忍偏差率為7，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果（4187）可以得出以下結(jié)論（1）總體實(shí)際偏差率超過418的風(fēng)險(xiǎn)為10，即有90的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過418；（2）總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；（3）樣本結(jié)果（4187）支持注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計(jì)計(jì)劃?！窘庾x】注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論（4187），注冊會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括（1）所測試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是有效的；（2）針對風(fēng)險(xiǎn)評估程序結(jié)論所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是恰當(dāng)?shù)模瑹o需修改審計(jì)計(jì)劃。情形二注冊會(huì)計(jì)師對55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下（10），根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下總體偏差率上限（MDR）R/N風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模53/55964假設(shè)可容忍偏差率為7，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果（9647）可以得出以下結(jié)論（1）總體實(shí)際偏差率超過964的風(fēng)險(xiǎn)為10；（2）在可容忍偏差率7的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受；（3）樣本結(jié)果（9647）不支持注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃?！窘庾x】注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論（9647），注冊會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括（1）所測試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是無效的；（2）如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師可能擴(kuò)大樣本規(guī)模，測試替代控制或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，需要修改審計(jì)計(jì)劃?？扇萑唐盥屎陀?jì)劃評估的控制有效性之間的關(guān)系經(jīng)典考題回顧【例2015卷多選題】有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試的說法中，正確的有（）。A當(dāng)可容忍偏差率超過20時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常無需實(shí)施控制測試B如果總體規(guī)模很大，注冊會(huì)計(jì)師通常忽略總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響C注冊會(huì)計(jì)師通常需要計(jì)算樣本偏差率并推斷總體偏差率D注冊會(huì)計(jì)師通?？梢詫λ锌刂茰y試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，對每一項(xiàng)控制測試分別確定可容忍偏差率【考點(diǎn)】控制測試中審計(jì)抽樣【答案】AB【解析】非統(tǒng)計(jì)抽樣中樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測試的非統(tǒng)計(jì)抽樣中無須另外推斷總體偏差率（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)劃評估的控制有效性，根據(jù)某一控制活動(dòng)（認(rèn)定層次）具體控制的有效性確定（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）?！炬溄印靠扇萑唐盥屎陀?jì)劃評估的控制有效性之間的關(guān)系（教材P79表43）計(jì)劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，）高37中812低1320最低不進(jìn)行控制測試【鏈接】影響控制測試樣本規(guī)模的因素（教材P70表41）影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍偏差率反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體偏差率同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小【鏈接】在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較樣本偏差率與可容忍偏差率，如圖418所示圖418評價(jià)總體特征（非統(tǒng)計(jì)抽樣）隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用【考點(diǎn)二】人工控制的非統(tǒng)計(jì)抽樣（重點(diǎn)）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)，包括1確定樣本規(guī)模在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)教材P84表47確定所需的樣本規(guī)模。例如，對全年共發(fā)生500次的采購訂單授權(quán)審批控制，如果初步評估控制運(yùn)行有效，注冊會(huì)計(jì)師至少要測試25個(gè)樣本?！炬溄印浚ń滩腜84表47）人工控制最低樣本規(guī)?？刂茍?zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次21次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次252選取樣本在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。3推斷總體特征，形成結(jié)論在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受?！炬溄印吭诜墙y(tǒng)計(jì)抽樣中，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是比較樣本偏差率與可容忍偏差率，如圖418所示圖418評價(jià)總體特征（非統(tǒng)計(jì)抽樣）【例源于教材P84的文字描述】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表。在對采購業(yè)務(wù)流程了解后初步評估采購交易控制運(yùn)行有效，甲公司2015年度共發(fā)生了500筆采購交易（采購訂單授權(quán)審批控制，人工控制），注冊會(huì)計(jì)師擬采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該項(xiàng)控制。假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師對25筆采購訂單逐筆檢查，發(fā)現(xiàn)以下兩種情形（1）檢查25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)0偏差；（2）檢查25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差。要求（1）針對第（1）種情形，注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，是否需要修改審計(jì)計(jì)劃如何修改（2）針對第（2）種情形，注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，是否需要修改審計(jì)計(jì)劃如何修改【答案】針對要求（1）如果測試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0偏差，則樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，無需修改審計(jì)計(jì)劃。針對要求（2）如果25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)偏差，注冊會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法其一認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，控制測試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序；其二，再測試25個(gè)樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。經(jīng)典考題回顧【例2014卷I、卷II單選題】甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。注冊會(huì)計(jì)師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控制執(zhí)行頻率是（）。A每月1次B每周1次C每日1次D每日數(shù)次【考點(diǎn)】人工控制最低樣本規(guī)模的確定【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。在采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行控制測試時(shí)，最低樣本數(shù)量與控制執(zhí)行頻率相關(guān)，如果控制發(fā)生總次數(shù)大于250次（比如3512420），可以參照的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，最低樣本數(shù)量是25次?！炬溄印浚ń滩腜84表47）人工控制最低樣本規(guī)?？刂茍?zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次21次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25【本節(jié)考點(diǎn)小結(jié)】評價(jià)樣本結(jié)果評價(jià)樣本結(jié)果（統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用于控制測試，重點(diǎn)）人工控制的非統(tǒng)計(jì)抽樣（重點(diǎn)）圖415本節(jié)內(nèi)容框架第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用【鏈接】圖47審計(jì)抽樣“三大環(huán)節(jié)、十個(gè)步驟”本節(jié)考點(diǎn)【考點(diǎn)一】在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（重點(diǎn)）（一）樣本規(guī)模樣本規(guī)模（總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)）保證系數(shù)（二）推斷總體錯(cuò)報(bào)1比率法總體錯(cuò)報(bào)（樣本中的錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額）總體賬面金額適用范圍錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)。2差異法總體錯(cuò)報(bào)平均差異總體規(guī)模其中，平均差異樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模適用范圍錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身相關(guān)?！纠从诮滩腜90的文字描述】假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擬通過函證測試甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。甲公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)2410000元，由1651個(gè)借方賬戶組成。（一）設(shè)計(jì)樣本1測試目標(biāo)測試甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款存在認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)，即截止2015年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄的金額是否存在。2總體（1）截至2015年12月31日，剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額。（2）代表總體的實(shí)物是2015年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。（3）注冊會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其進(jìn)行單獨(dú)測試；（4）將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在10000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其不實(shí)施審計(jì)程序。（5）剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2200000元，包括1500個(gè)賬戶，如教材P91表49抽樣總體項(xiàng)目分類項(xiàng)目數(shù)量總金額（元）重大項(xiàng)目1200000極不重要項(xiàng)目15010000抽樣總計(jì)165124100003抽樣單元注冊會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶（剔除貸方余額賬戶、零余額賬戶、單個(gè)重大項(xiàng)目、極不重要項(xiàng)目）。4定義錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。5確定可容忍錯(cuò)報(bào)（實(shí)際執(zhí)行的重要性）注冊會(huì)計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定應(yīng)收賬款可容忍錯(cuò)報(bào)為140000元?！炬溄印繄D22實(shí)際執(zhí)行的重要性6測試期間甲公司2015年1月1日至2015年12月31日的應(yīng)收賬款。7對樣本實(shí)施函證程序。（二）選取樣本1公式法計(jì)算樣本規(guī)模注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評估為“中”，且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評估為“高”。根據(jù)教材P88表48，得到的保證系數(shù)為23。其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高30272320高27242016中23211612低20161210保證系數(shù)為23，公式估計(jì)樣本規(guī)模22000001400002336（取整數(shù)后）2分層注冊會(huì)計(jì)師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層（請鏈接教材P89第9行），發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，因此決定分層。注冊會(huì)計(jì)師將36個(gè)樣本平均分配到這兩個(gè)賬面金額大致相等的層，每層18個(gè)樣本。因此，注冊會(huì)計(jì)師從第一層300個(gè)賬戶中選取18個(gè)，從第二層1200個(gè)賬戶中也選取18個(gè)。樣本分層情況如下表所示樣本分層層層賬面總額（元）層賬戶數(shù)量（個(gè)）層樣本規(guī)模（個(gè)）第1層112000030018第2層1080000120018合計(jì)2200000150036【鏈接并思考教材P89第3段】樣本分層層層賬面總額（元）層賬戶數(shù)量（個(gè)）層樣本規(guī)模（個(gè)）第1層112000073018第2層108000077018合計(jì)2200000150036（三）評價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體錯(cuò)報(bào)1注冊會(huì)計(jì)師向37個(gè)客戶寄發(fā)積極式詢證函，均收到了詢證函回函，包括一個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本，其中（1）重大項(xiàng)目賬面金額為200000的應(yīng)收賬款函證確認(rèn)賬面高估1034元。（2）36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如下表所示樣本錯(cuò)報(bào)匯總層層樣本賬面總額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量（個(gè)）層錯(cuò)報(bào)額（元）第1層1249002400221521第2層30500550119475合計(jì)15540029503409962比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40996元（2152119475），其中第一層（2400124900）112000021521（元）。第二層（55030500）108000019475（元）。合計(jì)錯(cuò)報(bào)金額為42030（21521194751034）（元）。3形成總體結(jié)論由于推斷的錯(cuò)報(bào)總額（42030元）小于可容忍錯(cuò)報(bào)（140000元），應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此總體可以接受?！炬溄印繄D22實(shí)際執(zhí)行的重要性隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用【考點(diǎn)二】傳統(tǒng)變量抽樣【鏈接】（一）均值估計(jì)抽樣1均值估計(jì)抽樣定義均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。2均值估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；（2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；（3）總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。（二）差額估計(jì)抽樣1差額估計(jì)抽樣定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。2差額估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；（2）用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)。（三）比率估計(jì)抽樣1比率估計(jì)抽樣定